從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!＂三法＂亟盼銜接誰筑“鵲橋”圓夢難忘的2016就要攜手今夜的月亮與我們深情別離，充滿希望的2017即將伴隨著明天的太陽微笑而至。在2016年的最后一天，選擇了這篇文稿發送，也算是表達一種對來年的期盼吧。

感謝稅友們一年來的支持與鼓勵。讓我們共同祝愿：在新的一年，稅海揚帆，行穩致遠，不忘初心，逐夢前行......

慈善法與所得稅法須盡快對接

段文濤/文

對于慈善捐贈如何在所得稅前扣除以及如何適用結轉以后三年內扣除，尚需立法機關就慈善法、企業所得稅法、個人所得稅法三部法律中慈善捐贈所得稅稅前扣除相關事項如何銜接作出明確，同時具體的操作規則也需國務院財政、稅務主管部門予以明確。

時近年末，距2016年度企業所得稅匯算清繳和個人所得稅年度申報的啟動為期不遠，從2016年9月起開始施行的《中華人民共和國慈善法》關于慈善捐贈稅前扣除的有關規定如何與現行所得稅法規銜接，頗受關注。

焦點一慈善法與稅法關于捐贈的類型有差異

在我國，由稅收法律、法規以外的法律規范對稅收相關具體事項作出實體性規定并不多見，慈善法關于慈善捐贈以及稅前扣除的規定既有創新又有傳承。

自然人、法人和其他組織基于慈善目的，自愿、無償贈與財產的活動為慈善法所稱的慈善捐贈。對捐贈支出涉及稅收優惠的規定表述為自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優惠。

由于慈善法并未直接就慈善捐贈的稅前扣除作出規定，那么依法就是依照稅法的規定了，但現行企業所得稅法和個人所得稅法涉及捐贈支出扣除的均無慈善捐贈這一項目，在企業所得稅法中只有公益性捐贈即用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業捐贈的扣除規定；而個人所得稅法中也只有對個人將其所得向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈的稅前扣除規定。

焦點二允許稅前扣除的捐贈方式有本質差異

慈善法關于捐贈人可以通過慈善組織捐贈，也可以直接向受益人捐贈的捐贈方式規定，也與現行企業所得稅法所限定的通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行公益性捐贈，以及個人所得稅法所限定的通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，才能稅前扣除的必要條件有所不同。

焦點三捐贈支出稅前扣除比例如何協調解決

在現行企業所得稅法和個人所得稅法中，均無對慈善捐贈稅前扣除比例的規定，與之接近的，是企業所得稅法對納稅人公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除的規定，以及個人所得稅法中有關個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈額未超過應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除的規定。

慈善法雖然規定了慈善捐贈支出可以在稅前扣除，但未對企業和個人慈善捐贈支出的稅前扣除比例作出明確規定，只表述為依法享受稅收優惠。而如前所述，現行稅法暫無慈善捐贈稅前支出扣除的規定。

焦點四慈善法就稅前扣除方式作出了新規定

慈善法第八十條關于企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除的規定，已突破了現行企業所得稅法的相關規定。

在現行企業所得稅法中，暫無對慈善捐贈稅前扣除的規定，而與之比較接近的是第九條企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。此外再無允許結轉以后年度扣除的規定。因此，慈善法的該條規定相當于創設了一條企業所得稅的法條。

慈善法與所得稅法相關規定的銜接問題

現行企業所得稅法和個人所得稅法分別明確規定，納稅人依照本法規定繳納企業所得稅、個人所得稅。

慈善法雖然規定企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。但同時明確自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優惠，且第一條還明確其他法律有特別規定的，依照其規定。

因此，在稅收征納實務中，對于企業的慈善捐贈如何在企業所得稅和個人所得稅前進行扣除，尚存在諸多懸疑問題。如，企業允許按多少比例稅前扣除，是比照現行公益性捐贈的12%還是另行規定扣除項目和比例在企業所得稅前扣除？超出規定比例的部分如何結轉？再有，個人慈善捐贈是歸入現有的社會公益事業捐贈，還是另行規定扣除項目？此外，慈善法只規定企業捐贈超出規定比例的可以結轉以后三年扣除，并未規定個人的慈善捐贈也可以結轉以后年度扣除，該如何處理？

筆者認為，對于慈善捐贈如何在所得稅前扣除以及如何適用結轉以后三年內扣除，尚需立法機關就慈善法、企業所得稅法、個人所得稅法三部法律中慈善捐贈所得稅稅前扣除相關事項如何銜接作出明確，同時具體的操作規則（包括備案等事項）也需國務院財政、稅務主管部門予以明確。在立法機關以及國務院財政、稅務主管部門就相關事項作出明確規定前，納稅人和主管稅務機關尚不宜直接依據慈善法規定就慈善捐贈進行稅前扣除，實務中也無法計算扣除。期盼相關規定能盡早出臺，以便征納雙方有章可循。

本文刊于2016年12月7日《中國稅務報》B4版

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正