企業所得稅匯算清繳二十七：公共基礎設施項目優惠政策解讀稅收優惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、法規中規定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。企業所得稅法規定了我國企業所得稅實行“產業優惠為主，區域優惠為輔”的稅收優惠政策，本網將通過專題連載的方式對比較重要的企業所得稅稅收優惠政策進行一一解讀。

本期為：對于國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，享受企業所得稅優惠的具體規定。

為促進國家重點扶持的公共基礎設施項目建設，國家對于重點扶持的公共基礎設施項目給予企業所得稅優惠，具體來說哪些項目屬于公共基礎設施項目，如何享受所得稅優惠，是否需要備案？本文將一一做出解答。

一、企業所得稅“三免三減半”稅收優惠

《中華人民共和國企業所得稅法》中華人民共和國主席令第63號及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）中華人民共和國國務院令第512號規定：企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

二、如何界定第一筆經營收入

《財政部國家稅務總局關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》財稅〔2008〕46號（以下簡稱“46號”）及《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》國稅發〔2009〕80號（以下簡稱“80號”）明確了第一筆生產經營收入，是指公共基礎設施項目已建成并投入運營后（包括試運營）所取得的第一筆收入。

三、會計核算要求

46號文規定，企業同時從事不在《目錄》范圍內的項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用，沒有分開核算的，不得享受上述企業所得稅優惠政策。

80號文進一步明確，期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。此比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。

四、不得享受公共基礎設施項目企業所得稅優惠的情形

實施條例規定：企業承包經營、承包建設和內部自建自用公共基礎設施項目，不得享受三免三減半的企業所得稅優惠。

80號文對三種情形進行了解釋：

承包經營，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的經營管理而取得勞務性收益的經營活動。

承包建設，是指與從事該項目經營的法人主體相獨立的另一法人經營主體，通過承包該項目的工程建設而取得建筑勞務收益的經營活動。

內部自建自用，是指項目的建設僅作為本企業主體經營業務的設施，滿足本企業自身的生產經營活動需要，而不屬于向他人提供公共服務業務的公共基礎設施建設項目。

五、不符合優惠條件的處理

80號文規定，企業因生產經營發生變化或因《目錄》調整，不再符合減免稅條件的，企業應當自發生變化15日內向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優惠，依法繳納企業所得稅。

對于企業實際經營情況不符合企業所得稅減免稅規定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按本辦法規定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業主管稅務機關應按照稅收征管法有關規定進行處理。

六、項目轉讓優惠的繼承

80號文規定，企業在減免稅期限內轉讓所享受減免稅優惠的項目，受讓方承續經營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優惠期限內享受規定的減免稅優惠。

減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。因此同一項目只能享受一次優惠，不受投資主體的變化影響。

七、政策的銜接

新企業所得稅法于2008年1月1日開始實施，公共基礎設施項目三免三減半的企業所得稅政策也于2008年1月1日開始執行，對于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目如何享受稅收優惠，《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》財稅〔2012〕10號文給予明確。

10號文規定，企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。

如企業既符合享受上述稅收優惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條規定的企業所得稅過渡優惠政策的條件，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受。

八、備案規定

80號文規定，從事《目錄》范圍項目投資的居民企業應于從該項目取得的第一筆生產經營收入后15日內向主管稅務機關備案并報送如下材料后，方可享受有關企業所得稅優惠：

1.有關部門批準該項目文件復印件；

2.該項目完工驗收報告復印件；

3.該項目投資額驗資報告復印件；

4.稅務機關要求提供的其他資料。

九、稅務機關審查

80號文規定，稅務機關應結合納稅檢查、執法檢查或其他專項檢查，每年定期對企業享受公共基礎設施項目企業所得稅減免稅款事項進行核查，核查的主要內容包括：

1.企業是否繼續符合減免所得稅的資格條件，所提供的有關情況證明材料是否真實。

2.企業享受減免企業所得稅的條件發生變化時，是否及時將變化情況報送稅務機關，并根據本辦法規定對適用優惠進行了調整。

以上九項內容對于如何享受公共基礎設施項目稅收優惠需要注意的每個細節進行了詳細的說明，納稅人在申請此項優惠時應嚴格按照上述政策執行，以保切實享受到稅收優惠，降低企業稅收負擔。

小編寄語：會計學