做賬實操1/12做賬實操-提前開具數電票，需防哪些稅收風險實務中存在企業提前開具發票后沒有全部確認開票收入，確認收入金額少于受票方憑發票抵扣成本金額的現象，存在稅收風險。企業在確認企業所得稅的應稅收入時，應當按照有關企業所得稅的規定進行處理。然而，筆者發現，在實務中一些企業存在提前開具發票的現象，有關稅務處理存在稅收風險。提前開具發票引發警報基于商業交易的復雜性，現實中存在提前開具發票的情況。如下面這個案例，A公司就是應客戶要求提前向對方開具了發票。不過，該案例中的涉稅處理引發了稅務管理警報。該案例的情況大致如下：2023年，A公司與甲方簽訂總金額為5000萬元的勞務合同。當年度，A公司按約定完成合同勞務總工作量的20%。臨近2023年底，甲方單位聯系A公司，希望A公司提前開具部分勞務的發票。按照約定，A公司2023年度本應為甲方開具發票1000萬元，但根據甲方的要求，實際為甲方開具增值稅普通發票3000萬元。之后，A公司在增值稅處理時確認了有關開票收入3000萬元，但是在企業所得稅處理時卻沒有按開票金額3000萬元確認收入，而是按照完工進度法，即5000萬元合同勞務的20%，確認當年度的企業所得稅收入為1000萬元。這直接導致A公司有關交易的增值稅確認收入大于企業所得稅確認收入，引發稅收征管系統的預警，稅務機關隨即展開風險核查。開票方這樣操作可以嗎？那么，A公司是不是不能提前開具發票？上述處理是不是存在問題？其實，現行稅法并不要求企業全部交易完成后才能開具發票?！秶叶悇湛偩株P于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例。其中，未規定開具發票的時間與確認收入的時間之間有必然聯系，但明確應按完工進度確認提供勞務收入。A公司向甲方提前開具發票的數額共計3000萬元，但按照完工進度法，當年度A公司的企業所得稅應稅收入確實只有1000萬元。所以，A公司申報的企業所得稅收入計量沒有違反規定。但是，筆者認為，A公司提前開具發票卻不對有關提前開票金額作收入確認處理并不合理，存在稅收風險。首先，這種處理方式打破了開票方確認收入與受票方抵扣成本時間上的一致性，極大延遲了開票方繳納稅款的時間。通常在一筆交易中，按照規定，開票方要計算開票收入產生的應納稅所得額并繳納稅款，受票方取得該票據后要將其作為稅前抵扣的成本。而上述案例中，A公司開出金額為3000萬元的普通發票，該發票當年度可以在甲方產生抵稅效應750萬元（3000萬元×25%），但假設A公司無其他成本費用，A公司當年度僅需為這筆交易負擔250萬元（1000萬元×25%）的企業所得稅?？梢姡珹公司未將2000萬元提前開票的金額確認為收入，造成交易雙方在一段時期內抵扣和繳納的企業所得稅稅款嚴重不對等。其次，這種處理方式使得企業對一筆交易確認收入與開具發票脫鉤，使其成為兩條不相關的平行線，使得稅務機關在日常管理中難以準確了解企業的收入情況，難以及時發現涉稅風險，必須通過對企業進行詳盡的賬務檢查才能證實企業是否及時確認收入。這會大大增加基層稅務機關征管的成本，影響征管效率。再次，企業確認收入的時間本身就存在一定的主觀性和人為控制的因素，甚至可以人為推后提前開票方的收入確認時間。如上述案例中，A公司應甲方要求提前對未進行的部分勞務開具發票，但對取得的勞務收入按照完工進度來結算收入。稅務機關很大程度上只能依靠甲方與A公司之間的勞務進度測算單據了解其交易情況，而在A公司與甲方長期合作甚至為關聯方的情況下，將有關單據作為確認收入依據的可靠性可能會打折扣。針對提前開具發票完善管理綜上，上述這種提前開具發票卻不及時對全部開票金額確認企業所得稅應稅收入的行為，可能會引發企業所得稅征管風險。如何應對這個風險？筆者思考認為，目前可以嘗試從兩方面采取措施。一方面，基于真實、合理原則，對受票方接受提前開具發票的成本抵扣作出一定限制。對此，國家稅務總局發布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》已作出規定，第二條明確，本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。上述案例中，取得提前開具發票的甲方未實際發生有關勞務支出，按規定本不應據該發票進行稅前扣除，稅務機關應查實后責令企業改正。針對這種情況，建議稅務機關有針對性地加強稅法宣傳、輔導，促進受票方如實進行稅前扣除。如果上述規定中有關合理性、相關性的原則性表述能得到進一步明確，使受票方的成本抵扣必須符合合理性、相關性原則，則有助于消除上述涉稅風險。另一方面，借鑒增值稅相關法規，對提前開具發票和確認企業所得稅應稅收入行為進一步規范?！敦斦慷悇湛偩株P于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條對增值稅確認收入時間的規定：增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。筆者認為，如果將該規定引入到企業所得稅法規中，應該可以較好解決提前開具發票行為在確認收入方面的涉稅風險問題。會計做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發票、收據、銀行對賬單等原始憑證，檢查合規性（如簽字、金額一致性、稅務監制章等）?。?分類整理?：按業務類型分類，作為做賬憑證編制的依據?。二、編制做賬憑證根據原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業務日期、摘要、科目、金額等信息，需經財務負責人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細分類賬?：根據做賬憑證逐筆登錄明細賬，反映各科目明細變動?。?總賬?：通過科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經濟業務?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計提與攤銷?：計提固定資產折舊（借：管理費用/制造費用，貸：累計折舊）?。攤銷待攤費用（如開辦費）?。?稅費處理?：根據業務計提稅金及附加（如城建稅、教育費附加）?。?損益結轉?：將損益類科目發生額轉入本年利潤（借：收入類科目，貸：本年利潤；借：本年利潤，貸：成本費用類科目）?。計算并計提企業所得稅（借：所得稅，貸：應交稅費；借：本年利潤，貸：所得稅）?。六、對賬與結賬?對賬?：核對賬實、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對賬單與日記賬比對）?。?結賬?：在會計期末結出各賬戶余額，標注“本月合計”或“本年累計”，劃紅線區分?。七、編制財務報表根據總賬和明細賬編制資產負債表、利潤表、現金流量表等，確保數據準確完整?。八、納稅申報依據賬簿和報表數據申報增值稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊，妥善保存備查?。附注說明?小企業簡化處理?：業務量較少時可直接根據做賬憑證登錄總賬，省略明細分類賬?。?信息化管理?：使用財務軟件可自動化完成憑證匯總、賬簿登錄及報表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現金收付??收現?：根據會計崗提供的收據或發票收款，核對金額、經手人簽名后加蓋財務結算章，登記現金流水賬并傳遞憑證至會計?。?付現?：審核付款憑證（如費用報銷單），確認領款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過網銀查詢到賬款項，核對付款賬號及金額，開具收款收據并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過網銀或支票支付款項（如預付貨款），核對賬戶信息并登記支票領用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報銷與借款處理??費用報銷?整理并粘貼發票、收據等票據，填寫報銷單，經審批后付款并加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費報銷需審核支付證明單及發票，實報實銷后傳遞憑證至會計?。?員工借款??現金借款?：審核借款申請單，用備用金付款并加蓋“現金付訖”章?。?銀行借款?：通過企業網銀轉賬，核對信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據管理??開具與保管?管理支票、匯票、收據等，開具時需注意日期、金額大小寫及蓋章（財務章+法人章）?。收據需區分現金/銀行交易，標注“轉賬”字樣并加蓋對應印章?。?票據傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時交接給會計崗進行賬務處理?。四、?賬務登記與核對??登記日記賬?每日根據收付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬，確保賬實一致?。?對賬與結賬?定期核對銀行對賬單與日記賬，編制