公益性捐贈的涉稅問題及會計處理企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出扣除限額如何規(guī)定?哪些屬于可以稅前扣除的公益性捐贈?如何申請公益性捐贈稅前扣除資格?如何確認(rèn)受贈資產(chǎn)的價值?以下是關(guān)于公益性捐贈的涉稅問題及會計處理的內(nèi)容。

1、公益性捐贈能否在納稅調(diào)整后應(yīng)稅所得里扣除?

問：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出扣除限額如何規(guī)定?若企業(yè)核算利潤為負(fù)數(shù)，但納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，捐贈支出能否扣除?

答：《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕124號)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門或者公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過部分除另有規(guī)定外不得稅前扣除，另有規(guī)定是指財政部、國家稅務(wù)總局有明確文件規(guī)定的事項，比如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、上海世博會等特殊事項時，有專門文件在此期間向災(zāi)區(qū)或者世博會的捐贈可以全額稅前扣除，但是目前上述文件已過期不再執(zhí)行。

會計核算的年度利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，即使納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，發(fā)生的公益性捐贈支出除上述特殊規(guī)定外，不得稅前扣除。

2、公益性捐贈支出具體范圍有哪些?

問：哪些屬于可以稅前扣除的公益性捐贈?

答：《財政部、國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第三條規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

(三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè);

(四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，捐贈支出用于上述公益事業(yè)的，屬于公益性捐贈。

3、公益性群眾團(tuán)體稅前扣除資格如何申請?

問：公益性群眾團(tuán)體是指哪些群眾團(tuán)體?如何申請公益性捐贈稅前扣除資格?

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕124號)第四條規(guī)定，本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時符合以下條件的群眾團(tuán)體：

(一)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項至第(八)項規(guī)定的條件;

(二)縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制;

(三)對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進(jìn)行的支出單獨進(jìn)行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

第五條規(guī)定，符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

(一)由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財政部、國家稅務(wù)總局提出申請;

(二)由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)部門提出申請;

(三)對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

4、如何確認(rèn)受贈資產(chǎn)的價值?

問：某企業(yè)購買了糖果、文具和一些教學(xué)輔助設(shè)備等實物通過市政府捐贈給社會福利院的殘障兒童，接受捐贈的福利院應(yīng)如何確定該批實物的價值?企業(yè)在捐贈時還需要提交什么材料以取得捐贈票據(jù)?

答：《財政部、國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)第九條規(guī)定，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：

(一)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算;

(二)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

參考：《上海市財政局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市民政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部、國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知〉和本市實施意見的通知》(滬國稅所〔2009〕24號)第三條規(guī)定，上述捐贈方提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明是指社會中介機構(gòu)出具的非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明。

根據(jù)上述規(guī)定，福利院應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定該批受贈貨物的價值，捐贈方應(yīng)當(dāng)提供捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明取得公益性捐贈票據(jù)。

5、捐贈支出應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)?

問：符合條件可以進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)公益性捐贈，對取得的公益性捐贈票據(jù)有哪些規(guī)定?

答：《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)第五條的規(guī)定，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

6、個人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈能否稅前扣除?

問：個人對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，能否在個人所得稅稅前扣除?對于捐贈方取得的票據(jù)有何規(guī)定?

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2001〕103號)第一條規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。(注：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，本文關(guān)于企業(yè)所得稅方面的政策，自2008.01.01日起停止執(zhí)行。)

第二條規(guī)定，農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受該文件規(guī)定的所得稅前扣除政策。

第三條規(guī)定，接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此對捐贈單位和個人進(jìn)行納稅所得扣除。

《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)第五條的規(guī)定，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈并取得符合規(guī)定的捐贈票據(jù)的，可在個人所得稅稅前全額扣除，應(yīng)當(dāng)取得公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》。

7、捐贈支出能否結(jié)轉(zhuǎn)扣除?

問：個人通過紅十字會向災(zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈，在計算個人所得稅時，當(dāng)月扣除不完，能否在以后月份繼續(xù)扣除?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕865號)的規(guī)定，允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得;當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，個人通過紅十字會向災(zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈，在計算個人所得稅時，當(dāng)月扣除不完，不可結(jié)轉(zhuǎn)以后月份進(jìn)行扣除。

8、公司統(tǒng)一向職工收取的捐款如何稅前扣除?

問：我公司統(tǒng)一向職工收取了地震災(zāi)區(qū)的捐款，該筆捐款經(jīng)紅十字會按有關(guān)規(guī)定捐贈到災(zāi)區(qū)，如何在職工個人所得稅前扣除?

答：參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕55號)第一條規(guī)定，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。

第四條規(guī)定，扣繳單位在向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應(yīng)一并報送由政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)(復(fù)印件)、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當(dāng)期扣除的捐贈額。

根據(jù)上述規(guī)定，個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，由