稅法應確認的其他收入——接受捐贈的資產1．填報說明：填報納稅人在2003年1月1日以后接受捐贈各項資產的金額，包括現金、固定資產、存貨等。2003年以前稅收政策規定，納稅得到的捐贈資產不征收所得稅，同時形成的資產不允許提取折舊和攤銷費用。

2．數據來源：來源于納稅人在“資本公積”會計核算科目中，在2003年1月1日以后接受捐贈的資產捐贈金額。

3．有關稅收政策：根據《國家稅務總局關于執行（企業會計制度）需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發［[2003]45號）規定：企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅；企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。

企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

接受捐贈確認收入的會計規定4、《企業會計制度》規定，捐贈現金或非貨幣性資產，捐贈方作為營業外支出處理；接受捐贈資產一般會使企業的經濟資源增加，在會計上計入“資本公積”。（1）接受貨幣性資產捐贈

會計處理借：現金（或銀行存款）

貸：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值

年末，借：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值

貸：應交稅金—應交所得稅

資本公積—其他資本公積

例：某企業接受一筆捐贈款50000元，企業年度利潤總額為100000元，假設無其他納稅調整事項，所得稅率為33%。處理如下：

接受捐贈時，借：銀行存款50000

貸：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值50000

年度終了，所得稅匯算時，

①接受的現金捐贈計算所得稅：

借：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值50000

貸：應交稅金—應交所得稅16500

資本公積—其他資本公積33500

②當年實現的利潤總額100000元計算所得稅：

借：所得稅33000

貸：應交稅金—應交所得稅33000

如果該企業年末虧損20000元，且無其他納稅調整事項：

接受現金捐贈時處理同上。

年末所得稅匯算，

借：待轉資產價值—接受捐贈貨幣性資產價值50000

貸：應交稅金—應交所得稅9900（50000－20000）×33%

資本公積—其他資本公積40100

（2）接受非貨幣性資產捐贈

借：庫存商品（或固定資產、無形資產、長期股權投資）

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值

銀行存款

貸記“銀行存款”為企業因接受捐贈資產支付的金額。

例：某企業接受外商捐贈的設備一臺，根據捐贈設備的發票、報關單等有關單據確定其價值為35000元（與按稅法規定確定的價值相同），發生的運輸費、包裝費計1000元。

借：固定資產36000

貸：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值35000

銀行存款1000

年終所得稅匯算，如果企業當年贏利，利潤總額100000元，無其他納稅調整事項，所得稅率33%，則：

①接受的固定資產捐贈計算所得稅：

借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值35000

貸：應交稅金—應交所得稅11550

資本公積—接受捐贈非現金資產準備23450

②100000元應納所得稅：

借：所得稅33000

貸：應交稅金—應交所得稅33000

如果企業當年虧損100000元，則：

借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值35000

貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備35000

企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經批準可以在不超過5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算應納所得稅時，企業應按經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，分期結轉。

假如上例，經主管稅務機關核定，接受捐贈的非貨幣資產的價值可以分4年計入應納稅所得額，則年終匯算時：

借：待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值8750

貸：應交稅金—應交所得稅2887.5

資本公積—接受捐贈非現金資產準備5862.5（3）接受捐贈的無形資產

企業接受捐贈的無形資產，其實際成本應分別以下情況確定：

①捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費作為其入賬價值。

②捐贈方沒有提供有關憑證的，應當參照同類或類似資產的市場價格估計其金額，用估計金額加上應支付的相關稅費確定其入賬價值。

需要注意的是，如接受捐贈的無形資產無同類或類似資產的市場價格，應按其預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

［例］2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙公司捐贈的特許權，確定的實際成本為120000元。假定甲股份有限公司2004年度按照會計規定計算確定的利潤總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈的特許權按照稅法規定確定的應計入應納稅所得額的金額為120000元；2004年度沒有發生其他納稅調整事項；不考慮其他相關稅費。甲股份有限公司的賬務處理如下：(1)接受捐增無形資產

借：無形資產120000

貨：待轉資產價值—接受捐蠟非貨幣性資產價值120000(2)計算交納所得稅

借：待轉資產價值—接受捐時非貨幣性資產價值120000所得稅396000

貨：應交稅金—應交所得稅435600

資本公積—接受捐贈非現金資產準備80400

其中，甲股份有限公司應納稅所得領為：1200000+120000=1320000（元）

應交所得稅為：1320000x33%=435600（元）

（4）接受固定資產捐贈

按會計規定計入受贈固定資產成本的金額，包括接受捐贈固定資產的價值+相關稅費；

稅法規定確定的入賬價值，根據有關憑據確定，不包括按會計規定計入固定資產成本的由受贈企業另外支付的相關稅費。

按照稅法規定，企業接受捐贈的固定資產，應將按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并計入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。企業取得的固定資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度應納稅所得額。

[例]2004年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈的一臺八成新機器設備，乙公司提供了購買這臺設備的有關發票等憑證，據此確定該設備原價為86800元（含增值稅額）。甲公司為使設備達到預定可使用狀態所發生的運輸費、安裝費等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司2004年度按照會計規定計算的利潤總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；甲公司按照稅法規定確定的接受捐贈設備應計入應納稅所得額的金額為69440元；甲公司2004年度沒有發生其他納稅調整事項；不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

（1）接受捐贈固定資產

借：固定資產71940

貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值69440

銀行存款2500

（2）計算交納所得稅借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值69440

所得稅（1200000×33%）396000

貸：應交稅金——應交所得稅418915.2

資本公積——接受捐贈非現金資產準備46524.8

其中，甲公司應納稅所得額為：

1200000+69440=1269440（元）

應交