浙江地稅關于所得稅政策問題的解答各市、縣（市、區）地方稅務局（不發寧波），省地方稅務局直屬稅務一分局、直屬稽查分局：

為便于各地統一理解和掌握所得稅有關政策，我處對各地在日常管理中反映的普遍性問題進行了整理和研究，并在全省所得稅、國際稅收業務座談會上進行了討論，統一了意見，現將這些問題作如下解答：

一、企業所得稅

1.虧損企業注銷（虧損額超過投資額），因無資產可以歸還投資人，欠投資人的欠款在清算時要作為注銷企業的清算收入嗎？

意見：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十一條和《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）：企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

2.BT指建設-移交，是政府利用非政府資金來承建某些基礎設施項目的一種投資方式項目，在BT項目運營時，投資建設方一般設立項目公司進行項目建設。BT項目主要分為兩種模式：一是項目公司既做投資又提供建造服務；二是項目公司僅進行投資，而未提供建造服務的模式。項目公司從政府部門取得收入主要有兩部分，一是建設期資金占用費，一般在建設期內分期支付；二是回購款及回購期資金占用費，一般在回購期分期支付。在兩種BT項目模式下，項目公司的收入如何確認，成本如何結轉？

意見：BT模式下，項目公司提供的是建造勞務，收入的確認按國稅函〔2008〕875號第二條的規定處理。成本結轉遵循會計核算相關規定。

3.（1）國家稅務總局公告2014年第29號規定：“企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。”

那么，資產劃出方是按公允價值處理還是按帳面價值處理？如果資產的接受方按照資本金（包括資本公積）來處理的，那么資產劃出方是應該增加長期股權投資的計稅基礎還是按營業外支出處理？

（2）根據《關于印發〈上市公司執行企業會計準則監管問題解答〉（2009年第2期）的通知》（中國證券監督管理委員會會計部函[2009]60號）中的規定“對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發生的上述交易，應比照上述原則進行監管。”那么企業接受控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實質控制人劃入資產，凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，是否計入企業的收入總額？

意見：（1）國家稅務總局2014年第29號公告第一條規定的是資產接受方的稅務處理，對第一條規定資產接受方作為資本金（包括資本公積）處理的，相應地，資產劃出方應按非貨幣資產對外投資進行所得稅處理。

（2）29號公告第一條只適用企業接受股東劃入資產的所得稅處理。不屬于企業接受股東劃入資產的，視具體情況對照稅法規定處理。

4.房地產開發企業銷售合同約定交房日期為2013年5月1日，但因工程進度等原因未能按期交付，直到2014年2月1日才交付使用，房開企業是否應在合同約定的交房日2013年5月1日按合同金額全額開具銷售發票及確認收入還是在2014年2月1日確定收入？

意見：房地產開發企業收入的確認按《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第六條的規定處理。

5.《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）中所說的職工交通補貼(國有企業公車改革后的車貼)有沒有標準？以現金發放可不可以？以汽油充值卡形式可不可以？

意見：根據國稅函〔2009〕3號第三條第（二）項，企業發放的職工交通補貼計入職工福利費，發放形式包括貨幣性補貼和非貨幣性補貼。

6.企業發生法定資產損失在以前年度會計上已作損失處理，由于當時企業對稅收政策不熟悉沒有申報扣除，現企業提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，提出申報扣除，是否可扣除？如果可以，應在哪一年度扣除？

意見：根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

7.企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，能否在企業所得稅稅前扣除？

意見：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于與生產經營有關的必要和正常的支出，可以按規定在企業所得稅稅前扣除。

8.未成立工會組織的企業按照工資總額2%計提建會籌備金，60%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國稅收通用繳款書》在企業所得稅稅前扣除，剩余40%部分企業留存，沒有《工會經費收入專用收據》，40%部分能否在企業所得稅稅前扣除？

意見：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十一條及《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（2010年第24號）等規定，未成立工會組織的企業，因40%部分尚未撥繳，未取得《工會經費收入專用收據》，暫不予稅前扣除。

9.租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到名稱為出租方的票據，能否作為稅前扣除的憑據？

意見：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，如雙方租賃合同明確約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔因車輛而產生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關發票、稅票原件及租賃合同等有效憑證在計算應納稅所得額時扣除。（稅眼朦朧提醒關注）

10.國稅函〔2009〕777號規定：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。即：向有關聯關系的自然人借款利息支出應受關聯方債權性投資與其權益性投資比例（債資比）限額扣除。

A企業（非金融企業）實收資本1000萬，由B企業投資600萬元，C企業投資400萬元;B企業由甲、乙兩個自然人投資成立，投資額分別為1500萬和500萬，占比75%和25%，后A企業向甲自然人借款2000萬，如A企業所有者權益中只有實收資本的前提下，向自然人甲支付利息支出在稅前扣除的關聯債資比例如何計算？

意見：關聯方的認定按《特別納稅調整實施辦法》（國稅發〔2009〕2號）第九條的規定，不得扣除的利息支出按第八十五條的規定計算，企業從間接持股的關聯方取得的債權性投資，在計算權益性投資金額時不考慮間接控股因素。

11.《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）第一條第（五）項：研發成果的鑒定費用，包不包括專利代理費、專利申請費用？

意見：在國家稅務總局未明確前，專利代理費、專利申請費暫作為研發成果的鑒定費用的組成部分。

12.從事內陸養殖的企業，在享受減半征收優惠的同時是否能享受小型微利企業稅收優惠？

意見：根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定：企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。企業從事內陸養殖所得減半征收企業所得稅和小型微利企業低稅率優惠是兩種不同的優惠方式，可以疊加享受。

13.形成無形資產的研發項目在什么時間申報扣除，如企業2013年1月開始研發，2014年3月完工結轉無形資產，該研發費用是在2013年還是2014年申報加計扣除？

意見：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條和會計核算的要求，對于不符合資本化要求的研發支出，在企業計入“管理費用”的當期加計扣除；對于開發階段發生的符合資本化條件的無形資產，按無形資產成本的150%攤銷。

14.國資企業和政府簽訂搬遷合同，約定政府以房產置換企業的搬遷房產，是否可以視同土地置換處理。

意見：企業政策性搬遷被征用資產，采用資產置換的，按《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）第二條關于資產置換的規定處理。

二、個人所得稅

1.A小額貸款公司有一股東為B擔保公司，2011年同比例增資，因B擔保公司沒有資金，遂與C個人簽訂協議，由C進行增資，B所占股權的分紅等權益歸C所有，C成了隱名的股東。三年中，A公司進行分紅，因B公司對A公司有擔保欠款，A公司對分紅款扣回，B公司未實際收到分紅，且B公司經營狀況下滑，C也沒有收到分紅。現B公司倒閉，經法院判決原增資的股權實質歸C所有，而A公司并不知道C這個自然人股東的存在，那C是否應就分紅款繳納個人所得稅？

意見：根據個人所得稅法第五條第（六）項及實施條例第八條第（七）項，個人擁有債權、股權而取得的收入應按利息、股息、紅利所得繳納個人所得稅。經法院判決C為實際股東，則C是個人所得稅納稅義務人，稅款由實際支付C分紅款項的公司代扣代繳。

2.自然人甲承包經營A企業，企業經營成果歸甲所有，A企業股東每年獲取固定的出租收入，A企業股東得到自然人甲支付的費用應該按什么所得項目征收個人所得稅？

意見：根據個人所得稅法實施條例第八條第（七）款規定，A企業股東個人取得固定的收入，屬于個人擁有股權而取得的股息收入，應視為A企業對股東的分紅，按照“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。

3.某擬上市企業2010年初增資擴股，由企業職工A投入1000萬元成為新股東，占20%股權。2012年企業得到證監會反饋意見，認為職工A取得20%股權低于公允價值，由于引進的投資者是公司員工，應參照股份支付處理，企業進行了賬務處理。對上述職工低價入股是否需要征收個人所得稅？

意見：根據《關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號）規定，個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現或業績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發行價格或市場價格的數額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照個人所得稅法及其實施條例和其他有關規定計算繳納個人所得稅。因此，職工A從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼‚按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

4.個人股東出資未全部到位即發生股權轉讓，如何計算投資成本？計稅依據明顯偏低且無正當理由，在參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入時，如何確定股權比例？

意見：個人股東發生股權轉讓的，投資成本以實際到位的出資額計算。對計稅依據明顯偏低且無正當理，可按照國家稅務總局公告2010年第27號第三條規定核定。

5.財稅［2009］78號規定，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，對當事雙方不征收個人所得稅。如哥哥夫妻將共有房產贈與弟弟夫妻或受贈方包括直系親屬配偶情形的，是否征收個人所得稅？

意見：無償贈與房產，屬于財稅［2009］78號第一條情形，對贈送方或受贈方包括直系親屬配偶的，仍可適用財稅［2009］78號。

6.個人股權轉讓中，對知識產權、土地使用權等合計占資產總額50%以上的企業，凈資產額必須經中介機構評估核實，但對于未滿50%，尤其是接近50%的情況，是否可按總局公告2010年第27號進行評估？

意見：自然人轉讓所投資企業股權取得所得，計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用國家稅務總局公告2010年第27號列舉的方法核定。

7.M股份公司2013年12月31日注冊資本1000萬元，公司凈資產2000萬元，2014年1月經公司股東會討論決定增資1000萬元，新增的注冊資金由自然人A、B溢價出資形成，公司股東由原來的2人增加到4人，其中A、B各出資1000萬元，計入注冊資本1000萬元，溢價計入資本公積1000萬元，增資后A占股份500/2000=25%。2014年3月，A決定將持有公司25%的股份以1000萬元轉讓給C，A的股權轉讓成本如何確定？

意見：根據個人所得稅法實施條例第十九條相關規定，股權轉讓行為中的財產原值按個人為取得股權所實際支付的金額確認。因此，上述問題中A的股權轉讓原值為1000萬元。

8.對外籍個人投資者從合資企業分回的利潤是否免征個人所得稅？

意見：[94]財稅字第020號第二條第（八）項未被廢止前，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

9．住房公積金管理中心一般在每年7月份調整當年的公積金繳存基數，并允許個人在7月份按新的繳存基數補繳當年1-6月份的住房公積金