傳統財務會計面臨新經濟挑戰[摘要]隨著市場經濟的發展和全球經濟一體化進程的加快，從20世紀90年代以來，財務環境如會計主體、核算重點、核算期等發生了很大的變化，特別是因特網和電子商務等新技術、新的商業經營模式的誕生使財務環境的變化進一步加快。本文主要論述市場經濟和全球經濟一體化的發展，虛擬經濟、知識經濟等新經濟的興起所導致的財務環境的變化，網絡會計產生和發展的經濟環境和技術背景。

[關鍵詞]知識經濟虛擬企業電子商務

一、市場經濟的競爭特性要求財務會計向管理會計轉型

從20世紀80年代我國實行改革開放政策以來，市場經濟雖然得到了快速的發展，但我國仍然是一個發展中的國家，同時也是一個極具潛力的廣闊市場。加入世貿組織后，非關稅壁壘的正常貿易機制，既為我國廠商進入國際市場打開了通道，也撤除了為保護生產技術和經營管理還十分落后的國內廠商而設的屏障，使國內廠商面臨著更為激烈的競爭。競爭是市場經濟得以發展的根本機制。市場競爭要求廠商能在競爭中獲得先機。所謂先機，就是廠商要在第一時間里，獲得信息、提供產品、提供包括財務會計在內的各種優質服務。從獲得信息到提供優質服務的過程中，獲取和甄別信息——制定財務計劃——組織生產經營——售后服務——財務結算等各個環節，組成了一個完整的商業行為鏈。這個鏈中的任何一個環節較為薄弱，或者出現失誤，都會導致某一經營活動失敗。企業的財務管理要滲透到這個商業鏈的各個環節，如在信息收集階段，不僅要了解市場需求，還要收集同類產品的價格信息及其提供這些產品的企業的財務信息等等；又如在生產經營階段，財務管理要加強生產成本控制和庫存原材料、產成品的控制等。

總而言之，市場經濟與市場競爭，向傳統的財務會計工作提出了新的挑戰，要求它深入到企業管理的各個環節，參與管理、控制和決策。因此，財務會計必須向管理會計轉型，這是市場經濟競爭機制的需要。

二、經濟一體化使財務會計的空間變得更大

近十幾年來，在世貿組織的自由貿易機制作用下，各國相繼推行了不同程度的開放政策，國際貿易和國際投資的規模不斷擴大，跨國公司所占有的市場份額也在不斷增加，生產經營和消費日益具有全球性，如電訊業、銀行和保險業、運輸業等服務業的全球性特征尤為明顯。

全球經濟一體化是21世紀全球經濟發展的主流。在可預見的時期內，全球經濟一體化將呈現如下特征：國際金融網絡使國際商務在時間上連續，價格上聯動，隨著交易手段和方式的不斷創新，交易額會迅速增長，競爭更加激烈，風險也加大。全球經濟一體化對傳統的財務會計產生了直接的影響，它使財務會計工作的空間變得更大，常常出現跨地區，甚至是跨國的會計計算；而且，由于風險的增加，特別是在金融工具不斷創新的今天，財務管理工作的難度增大，需要把如何規避風險作為財務管理的重要課題來抓。三、知識經濟的興起使會計核算重點由單一的有形資產向多元轉移

知識經濟是知識和經驗在生產經營中的應用，它一方面是指知識和技術向傳統產業的滲透，增加傳統產業的技術含量，全面提高傳統產業的經濟效益；另一方面是高新技術本身的快速發展，增加其對國民經濟的貢獻率。知識經濟可以全面提升國民經濟的質量。“科學技術是第一生產力”。知識作為一種重要的生產力要素改變了企業的資源結構，它和貨幣資本一樣，是一種能為企業帶來巨大經濟效益的無形資本。知識經濟時代的到來，使傳統的以廠房、機器、貨幣資本為主要內容的資源配置結構發生了變化，知識資本包括知識產權、專有技術、商譽、信息資產以及與此相關的人力資本等無形資產都成為企業的重要資源，出現了以知識資本為主的資源配置結構。企業的新的資源配置結構，使如何對知識資本的價值進行計量和管理成為財務管理工作的新課題，會計的核算重點也要由單一的有形資產向有形和無形資產等多元化轉移。

四、虛擬企業和虛擬經濟使會計主體由傳統意義上的“實”的企業擴展為暫時的“經濟相關的聯合體”

20世紀90年代后期，虛擬企業作為一種新的經濟組織形式開始出現在經濟生活中。所謂虛擬企業，德國斯圖加特大學教授H.J.Bulliger認為虛擬企業是一種網絡組織：通過網絡，應用通訊技術和信息技術進行分散的互利互惠的合作，一旦合作的目的達到，這種合作的關系也就解除了。這是一種暫時的，空間跨度很大的合作，企業之間的合作關系已突破了傳統的長期固定的合作關系，如合資企業、跨國公司等。虛擬企業的出現也就產生了所謂的虛擬經濟。由于虛擬企業充分地利用了網絡技術，所以也有人把虛擬企業叫做網絡企業，實際上虛擬企業的概念要比網絡企業更為寬泛，網絡企業只是虛擬企業的一種形式。

虛擬企業的出現，使得會計主體假設下的“企業”的概念變得模糊，會計主體的概念也就變得不那么確定，既實也虛。傳統意義上的會計主體是由以下兩個條件來確定：一是能控制資源，承擔義務并進行經濟活動的經濟單位，二是特定的個人、集團或機構的經濟利益范圍。這兩個條件中有一個共同之點是實際邊界清楚的“單位、個人、集團或機構”，而虛擬企業的內涵和外延都是變化的。也就是說，能夠用來確定會計主體的傳統意義上的依據已有些不適應了。現在的會計主體不僅僅是實實在在的傳統意義上的企業，而且也是由某一共同利益結合起來的“經濟相關的聯合體”。美國會計學者瓦爾曼指出：“虛擬企業使企業的空間能夠根據迅速變化的市場靈活地重構和分合，從而使會計主體具有可變性，并使傳統的會計主體具有新的意義。”這里所說的虛擬企業和虛擬經濟的“虛”是相對于傳統意義上的企業的“實”而言的，并不是絕對的。

虛擬企業也是企業的一種更新潮的重構形式。企業重構從20世紀80年代開始興起，當時還只限于企業內部的重構，如精簡和調整機構、剝離企業的非核心業務等，其目的是使管理更為靈活，競爭力更強。到90年代又出現了企業之間的并構和重組。企業內部和企業之間的重組是一種長期的穩定的企業重構，而虛擬企業則是一種暫時的企業重構。企業重構目前已成為一種普遍的經濟活動。不管是那種形式的企業重構，都給會計主體增加了不確定因素。

五、會計核算期變得多樣化，即時核算與實時報告將是會計核算期的主要形式

會計核算期是指將持續不斷的企業的生產經營過程，人為地劃分為前后連續，時間相等的會計期間，定期地向有關方面提供財務信息。財務年度報告是我國長期以來最常見的一種報告形式。我國股票市場興起以后，股市管理規定要求上市企業定期發布年報和中報，即年度財務報告和半年期財務報告。近年來又醞釀要求發布季報。就上市企業而言，它從股市募集的資金所投向的重大項目的進展情況，也就是重大項目的財務狀況也要及時向股東進行報告。

持續經營是傳統意義上的企業的基本特征，會計主體都將持續地，無限期地正常經營下去，而不會終止結算。虛擬企業是一種暫時的經濟相關的聯合體，有利則合，無利則分，也許會較長時間地延續下去，也許會很快解散，而更多的可能是根據實際需要增加或減少合作方。有時即使合作方沒有增減或解散，但沒有持續的經營活動，這就使得持續經營的假設變得較為模糊。因此，它對會計核算期的要求也變得模糊，一般是某項經濟合作一旦完成就要立即提供會計核算報告，根本不需要等到某一個固定的核算期如年、季、月的結束。一般情況下，虛擬企業也無須對社會提供財務報表，只須對虛擬企業內部各成員提供財務報告即可。

隨著市場經濟的高度發達，特別是虛擬企業和虛擬經濟的興起，會計核算期變得更加多樣化。當會計信息成為一種重要資源而使經濟活動增加附加值的時候，即時核算和實時財務報告將是主要形式，它在社會經濟生活中的地位將越來越重要。

六、電子商務的發展弱化了本位幣和幣值不變假設

隨著網上銀行的出現，企業（包括實體企業和虛擬企業）間的的商務活動不再使用物理意義上的貨幣和單據作交易媒體，而是使用“電子貨幣”和“電子單據”在網上完成交易。電子貨幣引發了一場真正意義上的貨幣革命和商務支付革命，使資金以貨幣信息的形式在企業和銀行間高速流轉。這種非物質易位的信息流動，一方面，貨幣變為信息，極大地弱化了會計記賬本位幣的假設；另一方面，電子貨幣加劇了貨幣需求的不穩定性，使一個國家和企業對貨幣需求量的掌握和調控變得更加困難。

電子貨幣使幣值不變假設變得難以作摸，讓企業和企業的財務會計面臨更大的貨幣風險。所謂幣值不變假設，是指會計主體在運用貨幣對企業經濟活動進行計量時，假設并保持貨幣價值不變、幣種惟一。在網絡時代，不管是對實體企業還是虛擬企業，企業管理者和投資者在關注貨幣所反映的價值信息的同時，還會關注企業的創新能力、生產能力、人力資源、產品質量、市場占有率等反映企業經營質量的非貨幣化的其他指標和信息。就目前的實際情況看，虛擬企業的經營活動的幣種往往不是惟一的，而是多幣種的。所以關于幣值不變的假設已難以適應網絡經濟發展的要求。

新經濟的發展導致了財務環境的新變化，財務邊界變得模糊、核算重點多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設弱化等等。這些問題是傳統的財務會計模