壞賬準備核算詳解在企業的日常經營活動中，有時會產生無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，即所謂的壞賬，企業應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備，準則規定：企業應采用備抵法核算發生壞賬損失。

計提

備抵法是按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入“管理費用”；一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上真實反映應收賬款的價值。壞賬準備計提具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。具體采用哪種方法，企業可以自行確定，但一經確定不得隨意變更。筆者以余額百分比法為例說明壞賬準備的計提。

按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，可按以下三種情況進行計提：

1．年末計提壞賬準備前賬戶無余額時：

當期應提取的壞賬準備=應收賬款年末余額×計提比例

2．年末計提壞賬準備前賬戶有貸方余額時：

應收賬款年末余額×計提比例大于“壞賬準備”年末貸方余額，按差額補提壞賬準備；

應收賬款年末余額×計提比例小于“壞賬準備”年末貸方余額，按差額沖減壞賬準備；

應收賬款年末余額×計提比例等于“壞賬準備”年末貸方余額，不計提也不沖減壞賬準備，即不做賬務處理。

3．年末計提壞賬準備前有借方余額時：

當期應提取的壞賬準備=應收賬款年末余額×計提比例+“壞賬準備”賬戶借方余額

核算

[例題1]某企業采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，2002年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備的提取比例為5‰。假設壞賬準備科目在2002年初余額為0。

2002年末應提壞賬準備=1000000×5‰=5000（元）

借：管理費用5000

貸：壞賬準備5000

[例題2]接上例，2003年發生壞賬損失6000元，該年末應收賬款余額為900000元。

2003年發生壞賬損失6000元時

借：壞賬準備6000

貸：應收賬款6000

2003年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額為：5000－6000＝－1000（元）（借方）

而2003年末壞賬準備的余額應為貸方900000×5‰＝4500（元）

則2003年末應提壞賬準備=4500+1000=5500（元）（貸方）

借：管理費用5500

貸：壞賬準備5500

[例題3]接上例，2004年發生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應收賬款中有4000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為800000元。

2004年發生壞賬損失3000元時：

借：壞賬準備3000

貸：應收賬款3000

2004年收回已沖銷的應收賬款4000元時，應作如下會計處理：

借：應收賬款4000

貸：壞賬準備4000

借：銀行存款4000

貸：應收賬款4000

2004年年末計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：－1000+5500－3000+4000＝5500（貸方）

而2004年末壞賬準備的余額應為貸方800000×5‰＝4000（元）（貸方）

則應沖銷壞賬準備5500－4000＝1500（元），即2004年末應沖減壞賬準備1500元。

借：壞賬準備1500

貸：管理費用1500

提示

現行會計制度規定，除了應收賬款應計提壞賬準備外，其他應收款項也應計提壞賬準備。同時規定企業的預付賬款如有確鑿證據表明不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提壞賬準備。也就是說，會計實務中，計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款，但不包括應收票據（轉入應收賬款的除外）。在預收賬款登記在“應收賬款”賬戶的情況下，計提壞賬準備所依據的應收賬款應剔除預收賬款因素。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要