從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!企業產品成本核算新制度解析【會計實務經驗之談】成本核算是企業成本管理工作的重要組成部分。成本核算的正確與否，直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。

為了加強企業產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，促進企業和經濟社會的可持續發展，根據《會計法》、《企業會計準則》等國家有關規定，財政部在2013年8月16日發布了《企業產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《制度》），自2014年1月1日執行。執行本制度的企業不再執行《國營工業企業成本核算辦法》（以下簡稱《辦法》）?！吨贫取愤m用于大中型企業，包括制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業以及其他除金融行業的企業。本文旨在與舊《制度》做分析比較，所以重點討論工業企業，包括采礦業、制造業、電力燃氣及水的生產和供應業。

一、《制度》與《辦法》關于產品成本核算的差異

1.產品成本核算要求的著重點的變化?！掇k法》強調，企業成本核算必須劃清本期成本與下期成本的界限，在產品成本與產成品成本的界限，可比產品成本與不可比產品成本的界限。而《制度》強調，企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。

2.產品成本內容規定（核算項目和范圍）的變化。按照《辦法》規定：產品成本的內容應當包括原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經費、企業管理費五個項目?！吨贫取匪Q的產品成本，是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。

《制度》對于產品成本內容的規定較為模糊，沒有《辦法》規定得具體，而且相對來說范圍更廣，納入核算的項目也增多了，但并不沖突。制造企業一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目，而制造費用則實質上是指間接費用?！安牧腺M用”也就是指原材料、燃料和動力；職工薪酬包含工資及福利費，只是《辦法》按業務單位的不同劃分為車間經費、企業管理費，而《制度》對于不能直接計入但按一定標準分配計入的成本還劃分出各種間接費用來。

筆者認為，《制度》下的成本核算考慮了在一定條件下計入成本的間接費用，比舊《制度》的內容規定更為合理和全面?！吨贫取窙]有把成本具體劃分到車間或管理部門，是因為實務中產品生產流程很多，有些成本歸屬于幾個部門并難以分割，不能明確歸入為哪一個部門，所以《制度》下不再以部門劃分的方式使得成本核算更易于操作。

3.產品成本核算對象確定的變化?！掇k法》中并沒有對工業企業進行分類，而是根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象，匯集生產費用，計算產品的生產成本，包括總成本和單位成本。生產一種或幾種產品的，則以產品品種為成本核算對象。

《制度》細分了各行業，在制造業中，除了大量大批單步驟生產產品或管理上不要求提供有關生產步驟成本信息的，一般按照產品品種確定成本核算對象。其余像小批單件生產產品、多步驟連續加工產品、產品規格繁多的產品的成本核算對象的確定都與《辦法》保持一致。

筆者認為，《制度》用大量大批單步驟這種分類制造業的產品核算對象更為全面和準確，因為其也包含了“生產一種或幾種產品”這種核算對象，而且可以用以區分多步驟加工的產品。采礦企業一般按照所采掘的產品確定成本核算對象。4.產品成本歸集、分配和結轉?！掇k法》按照產品成本是否自制將成本歸集劃分為外購材料成本、自制材料成本和委托外部加工材料成本?！吨贫取窂氖欠裼蓡为毜某杀竞怂銓ο筘摀a品成本將成本歸集劃分為單一成本核算對象負擔和幾個成本核算對象共同負擔。

對于產品成本的分配，辦法規定，企業直接用于產品生產的原料及主要材料、輔助材料和燃料，應當分別計入“原材料”、“燃料和動力”成本項目。一般消耗性的材料，應當按照領用材料的車間或部門，根據材料的用途，計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。而《制度》規定，生產部門直接用于生產的燃料和動力，直接計入生產成本；生產部門間接用于生產的燃料和動力，計入制造費用。

《辦法》在分配產品成本時是按照成本所屬業務部門，而《制度》則按成本直接或間接用于生產計入生產成本或制造費用。分配方法的改變，簡化了產品成本的分配方法，更易于歸集和計算產品生產所產生的成本。并且《制度》不再劃分“原材料”、“燃料和動力”成本項目，統一計入“生產成本”也簡化了原來的計算和減少了成本核算的工作量。但是，相對于《辦法》對于制造業產品成本核算過程中某些詳細規定，《制度》對于細節的陳述不是很明確。

（1）雖然二者都有提出企業不得以計劃成本、標準成本、定額成本等代替實際成本，期末要調整為實際成本。但《辦法》規定，材料的實際成本與計劃成本的差異，應當按照材料類別或品種進行核算，不能使用一個綜合差異率。材料的類別由企業根據本單位的具體情況和加強管理的要求自行確定，材料成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。但《制度》沒有提及這一點。

（2）對于車間儲備的材料、車間剩余不用的材料、生產中回收的下腳廢料的處理問題，《制度》沒有給出明確的處理意見。

（3）在企業的動力費用、企業按照國家規定計入成本的工資和福利費、企業計入成本的固定資產折舊費的處理問題上，《辦法》提出直接計入生產成本的，計入各自對應科目中；不直接參與生產的成本，將其按照一定比例和規定分配計入“車間經費”和“企業管理費”的有關項目。而《制度》仍然按照產品成本來源的直接或間接劃分。

二、《制度》對工業企業的影響：產品成本核算的創新和不足

1.在目前的工業企業產品成本核算制度下，主要采用的是制造成本法、作業成本法以及資源消耗會計法。而《制度》充分體現了產品成本核算體系的科學性與可行性，提出推行作業成本法，例如，《制度》中規定，制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。

作業成本法是指以企業生產過程中的各個作業為核算對象，通過核算各個作業步驟所消耗掉的材料與資源，計算整個生產過程的總成本。相對于之前的成本核算方法，作業成本法更為合理，具有一定的積極意義。

2.《制度》要求，企業應當充分利用現代信息技術，編制、執行企業產品成本預算，對執行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產品生產事前、事中、事后的全過程控制，加強產品成本核算與管理各項基礎工作?，F代信息技術的發展和繁榮，為產品成本核算帶來了一定積極的影響，《制度》對此給予了高度的重視，并且在制定中詳細規定了關于信息傳輸企業和軟件及信息技術服務企業的產品核算要求，無疑也為工業企業的產品核算帶來了便利。

3.企業內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象、項目和范圍、成本歸集、分配和結轉。多維度，是指以產品的最小生產步驟或作業為基礎，按照企業有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利用現代信息技術，組合出產品維度、工序維度、車間班組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次?是指根據企業成本管理需要?劃分為企業管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。這種“多維度、多層次”的核算理念，使得在現在日漸復雜的產品成本核算更具靈活性和生命力，也為產品核算的實務操作提供了重要的理論指導和支持。

雖然財政部發布的《企業產品成本核算制度（試行）》的創新點對于產品成本核算的完善有著重要的價值和意義，但在實際操作中仍然存在著一些不足之處。一方面，企業產品成本信息管理系統建設不夠完善。《制度》對于信息技術的要求更高，企業需要加大資金投入建立一套完善的產品成本信息處理與管理系統，通過相關財務軟件來實現產品成本核算的一體化。另一方面，企業成本管理的意識淡薄。只有得到企業全體人員的重視，展開相關的工作才能實現新制度產品核算的效果。所以要企業注重理念培養與實踐操作培訓相結合，不斷提升企業人員的整體素質。

主要參考文獻

1.財政部.企業會計準則2006.北京：經濟科學出版社，2006

2.財政部.國營工業企業成本核算辦法.財會［1986］85號，1986-12-23

3.財政部.企業產品成本核算制度（試行）.財會［2013］17號，2013-08-16

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