從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!企業所得稅匯算清繳中的納稅調整與多退少補前言：山東某商貿公司2016年度財務數據如下，請做出年度企業所得稅匯算清繳的納稅調整底稿，以便于盡快準確地填制企業所得稅年報表。第一、收入項目數據1、取得銷售收入800萬元；2、出租房產收入200萬元；3、無法支付的應付款轉為營業外收入90萬元；4、國債利息收入10萬元；第二、成本項目數據銷售成本480萬元；第三、費用項目數據1、銷售費用200萬元（全部為廣告費200萬元）；2、管理費用220萬元；（1）其中業務招待費20萬元；（2）其中實發工資總額100萬元；（3）其中支出的職工福利費44萬元；（4）其中支付的職工教育經費12.5萬元；（5）其中支付的法定社會保險費用37.5萬元；（6）其中支付的商業性保險4萬元；（7）其中支付的日常辦公費用無發票2萬元；3、財務費用10萬元(向老板借款100萬元，年息10%，同期銀行貸款利率5%）；4、稅金及附加40萬元；5、營業外支出50萬元；（1）其中通過公益性社會團體向貧困山區捐款42萬元；（2）支付經營合同違約金6萬元；（3）支付稅收滯納金2萬元；要求：已知2016年前四個季度已經預交所得稅20000元，假定不考慮其他納稅調因素，分別計算該企業2016年度的1、會計利潤2、各項目納稅調整額3、本年度應納稅所得額4、應補交的企業所得稅計算過程如下：1、計算2016年度利潤總額利潤總額=收入-費用=（800+200+90+10）-（480+200+220+10+40+50）=1100-1000=100萬元提醒：（1）企業所得稅年報主表的利潤總額必須應與利潤表上的利潤總額相符，目前已經納入了比對系統！（2）利潤總額的計算公式如下：A利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出B營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)C凈利潤=利潤總額-所得稅費用2、各項目納稅調整額分別如下：扣除項目1：廣告費廣告費允許扣除金額=1000萬元*15%=150萬元需要納稅調增的廣告費=賬載金額-稅收金額=200-150=50萬元政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）計算扣除限額的基數。包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，不含營業外收入和投資收益。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的收入，可以作為廣告宣傳費的基數，但開發產品完工會計核算轉為銷售收入時，已作為計算基數的未完工開發產品的銷售收入不得重復計提廣告費和業務宣傳費。從事股權投資業務的企業從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以作為計算扣除的基數。（3）(財稅[2012]48號)規定：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。扣除項目2：業務招待費業務招待費若按照實際發生金額的60%=20萬元*60%=12萬元業務招待費若按照營業收入金額的0.5%=1000萬元*0.5%=5萬元應以孰低為原則需要納稅調增的業務招待費=賬載金額-稅收金額=20-5=15萬元政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（2）對從事股權投資業務法人企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。（3）企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。扣除項目3：工資薪金需要納稅調增的工資薪金金額=賬載金額-稅收金額=100-100=0萬元政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（2）《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定：《企業所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。扣除項目4：職工福利費職工福利費按照工資薪金的14%=100萬元*14%=14萬元需要納稅調增的福利費=賬載金額-稅收金額=44-14=30萬元注意：支付福利費的會計分錄：借：應付職工薪酬-福利費44萬元貸：銀行存款44萬元月底結轉福利借：管理費用-福利費44萬元貸：應付職工薪酬-福利費44萬元提醒：福利費要單獨設置賬戶；提醒：從2008.1.1日福利費不得提前計提；政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。扣除項目5：職工教育經費職工教育經費按照工資的2.5%=100萬元*2.5%=2.5萬元需要納稅調增的職工教育經費=賬載金額-稅收金額=12.5-2.5=10萬元提醒：職工培訓費不一定屬于職工教育經費；案例：員工報銷崗位技能培訓費用1060元，取得專用發票，能否抵扣？借：應付職工薪酬-職教費1000應交稅費-增（進項稅）60貸：銀行存款1060答復：可以抵扣增值稅。政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。扣除項目6：法定社會保險需要納稅調增的法定社會保險費用=賬載金額-稅收金額=37.5-37.5=0萬元政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第三十五條第一款規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）(財稅[2009]27號)規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。扣除項目7：人身意外商業保險需要納稅調增的商業保險費用=賬載金額-稅收金額=4-0=4萬元支付的商業性保險借：應付職工薪酬-商業保險4萬元貸：銀行存款4萬元月底結轉保險費用借：管理費用-商業保險4萬元貸：應付職工薪酬-商業保險4萬元提醒：商業險不得抵扣增值稅、也不得企業所得稅稅前扣除！政策參考：（1）根據《企業所得稅法實施條例》第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。（2）根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2016年第80號企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。國家有關特殊工種的保險規定：根據《中華人民共和國保安服務管理條例》第二十條保安從業單位應當根據保安服務崗位的風險程度為保安員投保意外傷害保險。根據《中華人民共和國建筑法》第四十八條建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。根據《中華人民共和國煤炭法》第四十四條煤礦企業應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業為井下作業職工辦理意外傷害保險，支付保險費。根據《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》第十八條企業應當為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險。綜合所述符合國家規定，特定行業所必需支付的商業保險可以在企業所得稅前扣除。扣除項目8：白條費用需要納稅調增的其他費用=賬載金額-稅收金額=2萬元-0萬元=2萬元扣除項目9：利息費用需要納稅調增的利息費用=賬載金額-稅收金額=10萬元-5萬元=5萬元政策參考：企業向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及其實施條例第二十七條規定，準予扣除。（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。綜上，公司向職工借款并對職工支付利息，該筆利息支出符合上述規定的可以在企業所得稅稅前扣除。扣除項目10：罰款違約金滯納金需要納稅調增的違約金費用=賬載金額-稅收金額=6萬元-6萬元=0萬元需要納稅調增的稅收滯納金=賬載金額-稅收金額=2萬元-0萬元=2萬元注意：經營性罰款違約金可以稅前扣除，但是行政性違約金罰款不得稅前扣除；政策參考：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。另《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第四款規定，罰金、罰款和被沒收財物的損失屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除。扣除項目11：公益性捐贈公益性捐贈按照利潤的12%=100萬元*12%=12萬元需要納稅調增的公益性捐贈費用=賬載金額-稅收金額=42-100*12%=30萬元政策參考：（1）《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。（2）非公益性捐贈不得扣除，應作納稅調增。以上納稅調增金額合計：148萬元3.本年度應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額=100萬元+148萬元-10萬元=238萬元4.本年度應納所得稅額應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率=238萬元*25%=59.5萬元5.應補交（或退）的企業所得稅應補交（或退）的企業所得稅=本年度應納所得稅額-前