避稅的分類與判定避稅的分類與判定

依據(jù)不同的判定的標(biāo)準(zhǔn)，避稅可分為不同種類：按避稅的內(nèi)容的特征，可分為國內(nèi)避稅和國際避稅；按避稅的性質(zhì)，可分為稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種；按利用稅收法規(guī)的情況不同，可分為利用選擇性條文避稅、利用不明晰雜文避稅、利用伸縮性條文避稅、利用矛盾性或沖突性條文避稅等等。這里將按國內(nèi)避稅和國際避稅、稅收籌劃和稅收規(guī)避和對稅收法規(guī)的運(yùn)用和理解不同進(jìn)行避稅分別加以闡述。

國內(nèi)避稅和國際避稅

國內(nèi)避稅是指國內(nèi)納稅者通過各種方式、途徑和手段躲避國內(nèi)納稅義務(wù)的行為。其特點(diǎn)是國內(nèi)納稅人利用本國稅法所提供的條件和可能，根據(jù)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的各種具體要求，以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價(jià)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)品成本和利潤及實(shí)行不同費(fèi)用攤銷等辦法，從事各種避稅活動。國際避稅是指納稅人的避稅安排具備了涉外因素與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生了聯(lián)系。其特點(diǎn)是，跨國納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法上的不一致實(shí)現(xiàn)跨國避稅。國際避稅的特點(diǎn)大體可以概括為以下幾個(gè)方面：1．跨國納稅人從高稅國向低稅國或避稅地轉(zhuǎn)移利潤和財(cái)產(chǎn)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，這是國際避稅的主要規(guī)律。

2．稅負(fù)越高，納稅人的避稅欲望越高。

3．公司規(guī)模不同，在避稅的方法上也不一樣。就避重稅就輕稅的目的來說，大小公司都是一樣的。然而大公司比較注重在國際上的聲譽(yù)，小公司則差些，因此小公司比大公司在避稅手法上更加露骨，甚至不惜以非法手段偷漏稅。然而，大的跨國公司由于可以把觸角伸向世界各地，所以避稅手法更隱蔽、更巧妙、更復(fù)雜。

國際避稅和結(jié)果會導(dǎo)致所在國財(cái)政收入的減少，減少的財(cái)政收入，一部分轉(zhuǎn)化成避稅者的超額利潤，一部分轉(zhuǎn)化為其他國家或地區(qū)的財(cái)政收入，即引起一部分財(cái)政收入在國際間的轉(zhuǎn)移。由于避稅引起的這兩種結(jié)果，使世界上任何國家和地區(qū)都有損失和受益兩種可能。那么，對于受益大于損失的國家和地區(qū)，就可能不但不反對避稅，而且給國際避稅提供方便，從而給國際反避稅斗爭增添了阻力。

稅收籌劃和稅收規(guī)避

1．稅收籌劃（Taxplanning）。即應(yīng)納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。這是納稅義務(wù)人為了達(dá)到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。納稅人通過精心研究稅收制度和法律上的漏洞而作出的稅收籌劃的主要步驟：

例：某跨國公司通過買進(jìn)低稅國被清盤的虧損企業(yè)，減輕稅負(fù)，其稅收籌劃過程是這種的：假定某高稅國的X公司原應(yīng)稅所得1000萬美元，所得稅稅率為50%，應(yīng)征所得稅是500萬美元。某低稅國的Y公司虧損200萬美元，X公司支付100萬美元將Y公司購進(jìn)，作為X公司的分公司。這樣，兩公司的所得應(yīng)該匯總計(jì)算交納所得稅，按X公司所在國的所得稅率50%交稅，那么總計(jì)應(yīng)交稅400萬美元，比未購進(jìn)Y公司前少交100萬美元的所得稅，減去購Y公司支付的100萬美元。即X公司在此次購買中獲得了相當(dāng)于100萬美元之資產(chǎn)的一家公司，卻分文未付（這100萬美元的購買款，由少繳稅金補(bǔ)上。）其計(jì)算如下：

X公司原應(yīng)稅所得1000萬美元

減Y公司虧損額200萬美元

避稅收益200×50%=100萬美元

支付購進(jìn)Y公司投資100萬美元

2．稅收規(guī)避（TaxAvoidanle）。即應(yīng)納稅人已處在負(fù)有實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)，對納稅地位的低位選擇。這種選擇得以進(jìn)行與實(shí)現(xiàn)，在國內(nèi)是由于稅法結(jié)構(gòu)或法律上存在漏洞、缺陷；在國際范圍內(nèi)，還在于各國稅收管轄權(quán)原則的不一致、稅法差別以及避稅地的存在等因素。稅務(wù)局收規(guī)避通常是通過納稅義務(wù)人納稅地位的位移（在國內(nèi)稅情況下）和轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)的。所謂納稅地位的位移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實(shí)經(jīng)過人為的安排以后，從一個(gè)具體的稅法規(guī)定管轄下，移到別一個(gè)稅法規(guī)定的管轄下，而后者稅負(fù)比前一情況要低。所謂納稅地位的轉(zhuǎn)移，就是應(yīng)納稅義務(wù)人的應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)過人為的安排，從一個(gè)稅收管轄地區(qū)，轉(zhuǎn)移到另一個(gè)稅收管轄地區(qū)，而后者可以使應(yīng)納稅義務(wù)人的稅負(fù)減輕。

對稅收法規(guī)的運(yùn)用和理解不同進(jìn)行避稅

1．利用選擇性條文避稅。這種避稅形式主要是指稅法對同一征稅對象同時(shí)作了幾項(xiàng)并列而又不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項(xiàng)都屬合法。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了扣五個(gè)月內(nèi)匯算清激，多退少補(bǔ)。這樣，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人可以根據(jù)資金運(yùn)動狀況，自行選擇預(yù)繳稅款的日期，從而使稅款入庫的時(shí)間人為地延長了，遞延了應(yīng)納稅款。

2．利用不明晰條文避稅。這一避稅類型主要是指稅法的規(guī)定過于抽象，納稅人可以從自身利益角度加以理解并據(jù)此執(zhí)行，同時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的的默認(rèn)和許可，從而實(shí)現(xiàn)避稅。

3．利用伸縮性條文避稅。這主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定在具體執(zhí)行中，納稅人加以簡單化，從而實(shí)現(xiàn)避稅。

4．利用矛盾性或沖突性條文避稅。這一避稅類型主要是利用稅法的具體規(guī)定相互矛盾方面進(jìn)行避稅。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道