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文檔簡介

對遞延所得稅資產計提減值準備如果企業在某個納稅年度內發生了應稅所得的虧損，按稅法規定，虧損額可以在以后連續的有限年度內（中國規定5年，美國為15年）以應稅所得對其進行彌補，這樣就產生了可抵減暫時性差異。對這種由虧損彌補產生的可抵減暫時性差異的所得稅影響金額，美國的債務法要求把其確認為一項遞延所得稅資產，然而，為了謹慎起見，我國的債務法不把它確認遞延所得稅借項。一定時期內的可抵減暫時性差異如果可獲得的證據顯示未來沒有足夠應稅所得時，轉回的可抵減暫時性差異就不能夠在應稅所得里扣除，在這種情況下，美國的GAAP就允許企業對“遞延所得稅資產”計提減值準備，具體會計分錄是借記“所得稅”，貸記“遞延所得稅資產減值準備”。而我國的債務法里，并沒有規定可以對遞延稅款借項計提減值準備，只是要求企業在這種情況下不確認可抵減暫時性差異的所得稅影響金額。但是，這樣的規定不具有實際操作性，因為未來是不確定的，如企業某年確認一遞延所得稅資產可以全部轉回，也就是預計今后3年內有足夠的應稅所得，到次年轉回一部分，可到第3年企業發生虧損，也就是說其余的不能轉回了，已計提的遞延所得稅資產不能實現，那如何處理？又例如，企業某年預計次年可能會虧損，所以沒有確認遞延所得稅資產，可是實際次年末又實現了足夠抵扣的應稅所得，那又如何處理？中國債務法并沒有給出一個滿意的答案。

隨著我國稅法與會計制度的不斷完善，會計運用穩健原則比稅法早提取各種損失和費用，這也會產生許多可抵減暫時性差異。如企業一定時期按照會計制度計提或轉回的資產減值與稅法認定損失時間不同而產生可抵減暫時性差異。債務法對產生的可抵減暫時性差異需全部確認為遞延所得稅資產，以免妨礙全面攤配法的使用。配以設置“遞延所得稅資產”科目，并同時對其計提減值準備就可以解決上述問題了。如果有證據顯示，遞延所得稅資產的部分或全部有多半可能不能實現時，在每個年度末對其部分或全部計提減值準備，當其又可以實現時，則可以沖減其減值準備。

所得稅會計中“遞延所得稅資產減值準備”賬戶的設置和運用，是謹慎原則在該領域的具體運用，反映了對所得稅征、納雙方權益的保護，特別是在維護國家權益的前提下，對納稅人權益的保護。同時也應看到，對該賬戶的設置和運用需要較強的專業判斷。“多半可能”一詞太籠統，有可能被一些不法企業用來作為調節利潤、從而調節稅收的“合法”用具。這是該賬戶在運用中可能帶來的消極影響，需要準則加以合理規范。建議我國所得稅會計準則設置減值準備賬戶，以配合全面攤配法的使用。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方

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