確定納稅人把握稅負臨界點是關鍵為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，此后，財政部、國家稅務總局結合暫行條例相應修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。

按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人，主要按其經營規模和會計核算是否健全劃分。作為增值稅納稅人，在納稅實務中，兩種納稅人的稅負孰輕孰重？是當一般納稅人好呢還是做小規模納稅人好呢？

增值稅轉型因素分析此次增值稅轉型是一項重大減稅政策，預計這項改革將減輕今年企業稅負共約1233億元。

這里所提的增值稅轉型，實際上就是將中國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。在生產型增值稅稅制下，一般納稅人所購買的固定資產所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。

世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅，因為它有利于企業進行設備更新改造。

我國在此次增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人，由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，作為增值稅轉型改革的配套措施，在此次增值稅條例修訂中將小規模納稅人的征收率統一降低至3％。這樣從計算應納稅額角度看，一般納稅人應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，小規模納稅人應納稅額是按照銷售額與征收率相乘計算的金額。

施行修訂后的《增值稅暫行條例》，一般納稅人允許抵扣固定資產進項稅額，小規模納稅人的征收率降低至3％，因此就總體而言，目前增值稅兩類納稅人稅收負擔都同時有一定下降。

稅負臨界點因素分析就某個企業而言，采取不同的納增值稅納稅身份則稅收負擔大不相同。可通過下面臨界點方法進行籌劃分析。

臨界點的確定。所謂臨界點，即企業在什么情況下，無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，其稅負都相等。臨界點可以通過計算得出。

假設某企業銷售額為a，選擇一般納稅人時，增值稅稅率為基本稅率17％，那么銷項稅額為17％a，設進項稅額為X，則應納增值稅為17％a－X；如果選擇小規模納稅人，征收率為3％，則應納增值稅為3％a。一般納稅人與小規模納稅人稅負相同時為17％a－X＝3％a；X=14％a。此時進項稅占銷項稅的比例為：14％a÷17％a×100％≈82.35％。

也就是說，當企業進項稅額為銷售額的14％，或者進項稅占銷項稅的比例為82.35％時，不管是選擇一般納稅人還是選擇小規模納稅人，其增值稅稅負都相等。

案例某公司2003年銷售收入為60萬元，據統計當年取得進項稅8.4萬元。該企業為一般納稅人，銷項稅應為10.2（60×17％）萬元，當年應納增值稅為：10.2－8.4=1.8萬元。假如該企業為小規模納稅人，當年應納增值稅為：60×3%=1.8萬元。此時該企業無論是選擇一般納稅人或小規模納稅人，其增值稅稅負相等。

由此可見，當進項稅額占銷項稅額的比重高于82.35％時，即進項稅額大于銷售額的14％時，意味著企業銷項稅額與進項稅額差距縮小。選擇一般納稅人繳納的增值稅必然小于選擇小規模納稅人繳納的增值稅，企業選擇一般納稅人有利。

對于一個企業，選擇小規模的納稅人時，其稅負水平始終為銷售額3％，選擇一般納稅人時，由于銷項稅率一定（銷售額的17％或13％），影響其稅負水平取決于進項稅額與銷項稅額或銷售額比重。企業可以根據自身經營的特點，選擇稅負較低的增值稅納稅方式。

企業客戶因素分析企業選擇理想的納稅身份，是為了在稅法允許的范圍內，把資金沉淀于企業，增強活力和發展后勁，最終達到提高企業經濟效益的目的。但同時納稅身份的選擇，也會影響客戶的經濟利益，因此企業選擇納稅方式時，還應考慮客戶即采購商的納稅身份。

如果企業的主要客戶為小規模納稅人，其取得的進項稅不能抵扣，對是否取得進項稅不感興趣，客戶所關心的是含稅價的高低。此時，企業為了增強競爭能力，擴大銷售，可選擇小規模納稅人。如果客戶多為一般納稅人，由于其取得的進項稅可以抵扣，此時企業可考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。

如果本企業為小規模納稅人，繳納3％的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經濟損失，企業很可能失去客戶，除非本企業讓利，以使客戶在價格上得到補償。

稅收相關政策因素分析在企業根據臨界點稅負、產品特點、生產組織方式及外部環境等各類因素選擇適當的增值稅納稅身份時，還必須考慮到增值稅相關稅收政策的規定。因為當企業銷售規模達到一定水平后，根據增值稅相關政策規定，小規模企業年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。否則按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

目前，增值稅小規模納稅人標準作了一定調整，工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。另外納稅人一經認定為一般納稅人后，一般不得轉為小規模納稅人。所以增值稅納稅人在選擇確定理想納稅身份時，必須在稅收政策規定的范圍內操作，否則違背稅法得不償失。

總之，選擇增值稅納稅方式應當慎重，應當全方位考慮，綜合比較分析，這不僅涉及本企業的稅負和經濟利益，而且影響到客戶的稅負和經濟利益。既要考慮本企業情況，又要考慮供應商及客戶的實際情況；不僅要考慮自身稅負高低，而且要考慮降低采購成本，贏得客戶擴大銷售，提高市場占有率。

只有這樣，才能使納稅身份的選擇達到提高企業產品競爭能力，最大限度的提高企業經濟效益的目的。

小編寄語：會計學是一個細節