增值稅會計科目與進項抵扣，這么做就對了！（含案例）稅務總局王軍局長在全國兩會部長通道接受中外媒體采訪說到，“去年新增不動產的抵扣，按規定已經抵扣了60%，今年要把剩余的40%結轉過來，相應的就會增加抵扣。”

那么今年該如何抵扣剩余的40%呢？會計科目又該怎么做呢？其實很簡單哦！小編今天用案例告訴你如何正確的使用新增會計科目，如何進行正確的進項抵扣！懂了的童鞋，請分享此文哦~

一先看看政策

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號附件二)第一條第(四)款第1點規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

二取得的不動產咋抵扣呢？

按照相關規定，納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，取得的進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣。40%的部分為待抵扣稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。簡言之：合規取得的不動產當年可以抵扣進項稅額的60%，第二年可抵扣40%。

三案例分析

A企業為一般納稅人，2016年5月1日用銀行存款購進價值1000萬的不動產（取得增值稅專用發票,進項稅額110萬），那該企業如何做會計分錄？如何抵扣？

2016年5月1日會計分錄：

進項稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)

取得扣稅憑證的當期，即2016年5月可抵扣進項稅額=110×60%=66(萬元)

取得扣稅憑證的當月起第13個月，即2017年5月1日可抵扣進項稅額=110×40%=44(萬元)

借：固定資產1000萬

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）66萬

待抵扣進項稅額44萬

貸：銀行存款1100萬

上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

2017年5月1日會計分錄：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）440000

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額440000

需要注意的是：按照相關規定，對不同的不動產和不動產在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進項稅額。

四

已抵扣的不動產如何做進項轉出？

（一）先看看政策

根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號）第七條規定：已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率

不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（二）案例解析

甲公司將2016年5月1日，納稅人購買了一棟辦公樓1000萬元，進項稅額110萬元。2017年4月納稅人將辦公樓改造為員工食堂，如何計算進項轉出額？

（1）計算不得抵扣的進項稅額（若此時該不動產凈值為900萬）

不動產凈值率=（900/1000）=90%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）*90%=99萬元

比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

由于99萬元大于66萬元，則應首先將66萬元做進項稅額轉出，接著計算“差額”=99-66=33萬元，然后將33萬元“差額”從44萬元的待抵扣進項稅額中扣除，因此該企業可抵扣進項稅額為11萬元。

會計處理如下：

借：固定資產990000

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）660000

應交稅費—待抵扣進項稅額330000

2017年5月繼續抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）110000

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額110000

（2）計算不得抵扣的進項稅額（若此時該不動產凈值為500萬）

不動產凈值率=（500/1000）=50%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）*50%=55萬元

比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

由于55萬元小于66萬元，則應將已抵扣的66萬元轉出55萬元即可。原用第二年度抵扣的44萬元進項稅額，可于2017年5月（第13個月）抵扣，因此該企業可抵扣進項稅額為55萬元。

會計處理如下：

借：固定資產550000

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）550000

2017年5月繼續抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）440000

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額440000

五

不得抵扣的不動產轉為可抵扣項目時如何處理？

（一）先看看政策

根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號）第九條規定：按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

（二）案例解析

2016年5月1日，甲公司購買一棟樓房1000萬元用于員工食堂（進項稅額110萬，但不能抵扣），后在當年10月將其樓房改造為工廠，請問如何進行稅務處理？（假設該不動產凈值為八成新）

不動產凈值率=800/1000=80%

可抵扣進項稅額=110*80%=88萬元

2016年11月可抵扣進項稅額為88*60%=52.8萬元

會計分錄為

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）528000

—待抵扣進項稅額352000

貸：固定資產880000

2017年11月繼續抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）352000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額352000

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