企業(yè)如何編制合并現(xiàn)金流量表合并財務報表準則第二十四條規(guī)定：合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。具體來說，首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過人同一合并工作底稿;然后根據(jù)當期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動的內部交易，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現(xiàn)金流量表中重復反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷;最后計算出合并現(xiàn)金流量表各項目的合并金額，據(jù)以填制合并現(xiàn)金流量表。

《合并財務報表應用指南》所附合并現(xiàn)金流量表的格式中沒有提供補充資料及現(xiàn)金流量表附注等內容，但這并不意味著母公司不必披露集團公司的相關信息。《合并財務報表應用指南》指出：合并現(xiàn)金流量表，還應遵循《企業(yè)會計準則第3l號現(xiàn)金流量表》應用指南的相關規(guī)定進行披露。六條規(guī)定：合并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制

(一)抵銷分錄的特點從合并現(xiàn)金流量表的編制過程和結果看，合并現(xiàn)金流量表中的抵銷分錄具有以下特點：

(1)抵銷分錄借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目，不涉及其他報表項目，因為抵銷分錄解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷問題，合并現(xiàn)金流量表的工作底稿也可單獨編制。

(2)貸方抵銷有關收現(xiàn)項目，借方抵銷有關付現(xiàn)項目。

(3)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的抵消分錄中，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷。個別情況下可能要求一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入(或流出)與另一方投資活動(或籌資活動)現(xiàn)金流出(或流入)相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內部交易的現(xiàn)金流量時，可能需要將銷貨方的銷貨收現(xiàn)與購貨方的購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)相抵銷，或將銷貨方的處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)與購貨方的購貨付現(xiàn)相抵銷。

(4)在投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，集團內一方的投資業(yè)務往往涉及另一方的籌資業(yè)務，所以抵銷分錄的借、貸分別是投資活動現(xiàn)金流出或流入、籌資活動現(xiàn)金流入或流出。個別情況下可能要求一方的投資活動現(xiàn)金流入與另一方的投資活動現(xiàn)金流出相抵銷，如固定資產(chǎn)內部交易雙方均涉及固定資產(chǎn)交易的業(yè)務，需要將一方的購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)與另一方的處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)相抵銷;對集團內部轉讓有價證券投資業(yè)務，需要將一方的收回投資收現(xiàn)與另一方的權益性(或債權性)投資付現(xiàn)相抵銷。

(二)調整項目及抵銷分錄的編制這類項目內容及抵消分錄的編制具有如下特點：

(1)內部銷售現(xiàn)金收付的抵銷。

第一，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn)金預收預付、現(xiàn)金結算應收應付賬款等收付的現(xiàn)金。抵銷時，應按內部交易收入或付出的現(xiàn)金數(shù)額，借記購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，貸記銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。第二，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方投資活動現(xiàn)金流出相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內部交易的現(xiàn)金流量時，需要將購貨方的購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與銷貨方的銷售商品收到的現(xiàn)金相抵銷，即借記購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，貨記銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。第三，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出與另一方投資活動現(xiàn)金流入相抵銷。如抵銷固定資產(chǎn)內部交易的現(xiàn)金流量時，可能需將購貨方的購買商品支付的現(xiàn)金與銷貨方的處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金相抵銷，即借記購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，貸記處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。

(2)內部權益性投資與籌資。

第一，內部權益性投資與權益性籌資現(xiàn)金收付抵銷。一方為權益性投資支付現(xiàn)金，另一方為吸收權益性投資收到現(xiàn)金。工作底稿中，應借記投資支付的現(xiàn)金，貸記吸收投資收到的現(xiàn)金。第二，內部權益性投資收益與權益性籌資費用現(xiàn)金收付抵銷。一方為分得股利、利潤收到的現(xiàn)金，另一方是分配股利、利潤支付的現(xiàn)金。在工作底稿中，應借記分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，貸記取得投資收益收到的現(xiàn)金。第三，內部權益性投資出售或轉讓的現(xiàn)金收付抵銷。如果出售或轉讓權益性投資給集團內其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收回的現(xiàn)金。在工作底稿中，應借記投資支付的現(xiàn)金，貸記收回投資收到的現(xiàn)金。

(3)內部債券投資與籌資。學會計論壇

第一，內部債券投資與債券籌資現(xiàn)金收付抵銷。這種情況在個別現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為一方為債權性投資支付的現(xiàn)金，另一方為發(fā)行債券收到的現(xiàn)金。在工作底稿中，應借記投資支付的現(xiàn)金，貸記發(fā)行債券收到的現(xiàn)金。第二，內部債券投資收益與債券籌資費用現(xiàn)金收付抵銷。一方為取得債券利息收到的現(xiàn)金，另一方為償付利息支付的現(xiàn)金，此時，應借記分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金，貸記取得投資收益收到的現(xiàn)金。第三，內部債券投資收回現(xiàn)金收付抵銷。如果企業(yè)到期收回投資，對方是籌資方，此時，應借記償還債務支付的現(xiàn)金，貸記收回投資收到的現(xiàn)金。如果是出售或轉讓投資給集團內其他成員企業(yè)，則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收回的現(xiàn)金，此時，應借記投資支付的現(xiàn)金，貸記收回投資收到的現(xiàn)金。

(4)內部其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收付抵銷。

這類業(yè)務主要是內部經(jīng)營租賃租金或押金的收付等，一方為收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，另一方為支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。編制抵銷分錄時，借記支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，貸記收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以