【專家談稅】如何防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)（三）分析稅務(wù)稽查結(jié)論

在合理接待稅務(wù)稽查人員以及及時(shí)進(jìn)行稅收自救后，對(duì)待稅務(wù)稽查結(jié)論的分析也相當(dāng)重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間發(fā)生稅務(wù)糾紛是經(jīng)常的事情。當(dāng)納稅人面臨稅務(wù)稽查的處罰結(jié)果時(shí)，應(yīng)該如何處理？其實(shí)，關(guān)鍵是分析稅務(wù)稽查后稅務(wù)部門(mén)所下達(dá)的處罰意見(jiàn)，找出應(yīng)對(duì)策略與技巧。

（一）分析援引法律條文的準(zhǔn)確性、完整性

稅務(wù)稽查人員在填制稅務(wù)文書(shū)時(shí)，有的只引用省級(jí)或市級(jí)頒發(fā)的規(guī)范性文件作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書(shū)的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問(wèn)題都有可能成為納稅人維護(hù)自身權(quán)益的依據(jù)。

（二）當(dāng)事人申辯筆錄是否缺乏

稽查執(zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書(shū)面陳述、申請(qǐng)辯述整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申請(qǐng)辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫(xiě)“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。上述程序不到位的，納稅人可以拒絕接受行政處罰，因?yàn)椤缎姓幜P法》明確規(guī)定：“拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立?！?/p>

（三）是否按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑

有的稅務(wù)稽查人員在實(shí)施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；有的把《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》同時(shí)下達(dá)；還有的未等當(dāng)事人提出聽(tīng)證申請(qǐng)的法定期限屆滿，就發(fā)出《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無(wú)效的。

（四）支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)是否充足

支持稅務(wù)處理結(jié)論的論據(jù)不足主要表現(xiàn)在認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)不足。一是有些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無(wú)納稅人簽字，起不到證據(jù)作用；二是所取主要證據(jù)不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。

（五）稅務(wù)文書(shū)是否存在送達(dá)的問(wèn)題

有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。按照《行政處罰法》的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽(tīng)證，復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書(shū)送達(dá)必須有送達(dá)回證、掛號(hào)信回執(zhí)、登報(bào)的報(bào)樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書(shū)，或證明有關(guān)文書(shū)送達(dá)當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒(méi)有委托社會(huì)中介組織進(jìn)行代理，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)收件人。

（六）是否制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄

要證實(shí)稅務(wù)稽查人員在稽查時(shí)出示了執(zhí)法證件及取證過(guò)程合法有效，一定要制作包括稽查時(shí)間、地點(diǎn)、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當(dāng)事簽字后存入稽查案卷。在實(shí)施執(zhí)法稽查的過(guò)程中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄。這種情況下，納稅人可以提起訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。

（七）處罰決定是否缺章漏項(xiàng)

一份稽查處罰決定，必須載明具體違法事實(shí)、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。若有缺章漏項(xiàng)，納稅人可以拒絕執(zhí)行。

（八）表述是否有誤

有的稅務(wù)文書(shū)往往使用第三人稱“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱“你單位”進(jìn)行有針對(duì)性的陳述；有的處罰決定書(shū)對(duì)罰款限定的繳款時(shí)間，往往是某年某月某日前到某地繳納，這與《行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)收到處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述不相吻合。

（九）處罰是否失當(dāng)

偷稅處罰失當(dāng)最常見(jiàn)的是按定額進(jìn)行處罰，這與《稅收征收管理法》規(guī)定的“處不繳或少繳稅款0.5倍以上，5倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。面臨不當(dāng)處罰時(shí)，納稅人可以依法采取保護(hù)措施。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)