【匯算清繳】非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的所得稅處理近日，老顧經(jīng)常接到企業(yè)會(huì)員咨詢非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的問題，比如境外公司（在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）將其持有的境內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的其他一家企業(yè)，當(dāng)初境外企業(yè)是以美元投資的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓是人民幣作價(jià)，并且受讓方是分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，那這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得該如何繳納所得稅？

為了解決此類的疑難問題，老顧特地將相關(guān)的文件政策給大家整理了一下，供大家參考，希望對(duì)解決實(shí)務(wù)中的問題有所幫助。

一、關(guān)于非居民企業(yè)的界定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條和國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定

1、依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

2、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）規(guī)定：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

老顧提醒各位尤其應(yīng)該注意：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（家稅務(wù)總局公告2011年24號(hào)）規(guī)定：非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

下面舉例來簡(jiǎn)單分析一下會(huì)員咨詢的問題：

假設(shè)境外甲公司于2008年投資1000萬美元在境內(nèi)設(shè)立A公司（A公司實(shí)收資本1000萬美元），2016年2月將其持有A公司股權(quán)的50%作價(jià)4200萬人民幣轉(zhuǎn)讓給乙公司（假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)款按當(dāng)月匯率折合700萬美元），乙公司分三期向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款，那么甲公司如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？

（1）依據(jù)上述2011年24號(hào)公告規(guī)定，甲公司應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，一次性確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬人民幣（即700萬美元）；

（2）依據(jù)國(guó)稅函[2009]698號(hào)規(guī)定，甲公司確定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200萬美元（700-1000*50%）

四、關(guān)于扣繳企業(yè)所得稅的規(guī)定

1、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)規(guī)定，扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

2、關(guān)于實(shí)際征收率

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定:非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%，第二十七條規(guī)定企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、扣繳義務(wù)人實(shí)際扣繳稅款時(shí)還應(yīng)注意以下四個(gè)問題：

（1）扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

（2）對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

（3）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（4）因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)