資產及對外投資業務中的錯弊與查證方法一、固定資產

1.固定資產的含義

固定資產屬于物質資料生產過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料。但在實際工作中‚并不是所有的勞動資料都能被列作固定資產。

2.固定資產方面的錯弊

固定資產方面的錯弊主要有:

(1)固定資產與制度規定‚企業的固定資產

固定資產與制度規定‚企業的固定資產的構成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等；不屬于經營主要設備的物品‚單位價值在2000元以上‚并且使用年限超過兩年的‚也構成固定資產‚不具備上述條件的‚應列作低值易耗品。在實際中存在著未按上述標準和原則劃分固定資產與低值易耗品的問題。

如有的企業將屬于固定資產的物品列作低值易耗品‚有的企業將屬于低值易耗品的物品列作固定資產‚造成二者核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產經營成本費用轉移形式與水平亡的不合理與不合規。因為固定資產是每月以折舊的形式向生產經營成本費用中轉移其價值‚而低值易耗品是以一次或多次攤銷的形式向生產經營成本費用中轉移其價值。由于二者的形式不同‚在每期轉移其價值多少的水平上也不一樣。也正因為如此‚發生上述固定資產與低值易耗品劃分不清的問題后‚也就影響了生產經營成本費用與各期財務成果核算上的正確性與一致性等。

(2)固定資產分類不正確企業對固定資產可根據實際情況進行分類。一般企業多采用按經濟用途和使用情況分類。對固定資產的分類正確與否主要涉及到企業對哪些固定資產應計提折舊‚以及折舊費用的列支問題‚這些問題都直接影響到企業費用與成本的計算。財務成果的確定與計算所得稅的依據。

(3)固定資產計價錯弊

企業有可能在計價方法和價值構成以及任意變動固定資產的賬面價值方面出現問題。

①計價方法。

按財務制度規定‚企業新增加的固定資產.凡有原始價值的應按原始價值入賬；無法確定原始價值的‚按重置完全價值入賬；而賬面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失。有些企業卻不按上述規定采用正確的計價方法。

②價值構成

企業在固定資產價值構成方面發生的問題主要是任意變動固定資產價值所包括的范圍。有些企業不按前述各項規定‚在購入固定資產時‚將與購入該固定資產無關的費用支出或雖有某些聯系但不應計入固定資產價值的支出‚統統作為固定資產的價值組成部分。

③任意變動固定資產的賬面價值。

有些企業不顧國家規定‚任意調整、變動已入賬的固定資產的賬面價值。

3.固定資產方面錯弊的查證

(1)查證人員在審閱“固定資產”明細賬時應注意檢查其中有無可能屬于低值易耗品的內容‚在審閱“低值易耗品”明細賬時應注意檢查其中有無可能屬于固定資產的內容；如發現疑點.應調閱會計憑證‚進行賬證、證證核對‚在進一步審閱、核對有關會計資料的基礎上查證問題。

(2)查清企業固定資產的分類情況‚審計人員首先要認真審閱按固定資產分類別開設的明細賬頁——固定資產登記簿‚將賬內專欄所提供的保管使用單位與固定資產的類別進行核對‚如發現有不一致的情況‚可對保管使用單位及其所擁有的固定資產進行實地調查‚以發現問題的癥結。另外‚審計人員還應認真閱讀賬簿中的摘要欄‚以發現企業是否存在以下問題:

①企業將非生產經營用的固定資產歸類于生產經營用固定資產。

②企業將采用經營租賃方式租入的固定資產與采用融資租賃方式租入的固定資產混為一談‚以達到降低或提高折舊費用‚從而人為調整財務成果的目的。對企業采用經營租賃方式租入的固定資產按照有關規定‚租入企業是不計提折舊的‚由租出企業計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產‚租入企業是要按規定計提折舊的。如果對有用經營租賃方式租入的固定資產計提折舊‚其結果只能是人為提高折舊費用‚增加當期的生產成本或期間費用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產不計提折舊‚其結果就是虛假地降低生產成本或期間費用。這兩種結果都是對企業財務成果與納稅的人為干擾。

③對土地的分類出現錯誤。某些企業將因征地而支付的補償費‚不計入與該土地有關的房屋、建筑物的價值內‚而將其單獨作為“土地”入賬‚這樣便人為降低了某項固定資產的原始價值‚造成了固定資產分類中的混亂。

(3)查證人員可以在審閱固定資產明細賬目反映固定資產增加業務的內容時‚或在審閱核對反映固定資產增加業務的會計憑證及有關單據時發現線索或疑點‚然后再進一步審閱、核對、復核有關會計資料‚在此基礎上查證問題。

(4)查證人員在審閱固定資產總賬、固定資產卡片和固定資產登記簿時‚對固定資產的增減業務要予以特別的注意‚認真檢查、分析其是否是真實的固定資產增減、業務‚還是屬于對已入賬的固定資產的賬面價值進行任意調整與變動。如發現線索與疑點‚需進一步通過賬證‚證證核對‚調查詢問有關單位與個人‚了解有關真實情況‚從而查證問題。

4.固定資產增減業務會計的錯弊與查證

關于固定資產增加業務的會計漏洞從其查證與調整方法如下:

(1)固定資產增加業務的入賬價值不正確、不合理。

按照財務制度規定‚增加的固定資產‚有原始價值的按原始價值入賬；沒有原始價值的‚按重置價值入賬。具體是‚購入的固定資產‚以購入價加上企業負擔的運輸、裝卸、安裝調試、保險等費用計價‚從國外購進的還應包括進口稅金；自制、自建的固定資產‚應按建造過程中的實際凈支出計價；在原有固定資產基礎進行改建、擴建的‚按固定資產原值‚加上改擴建發生的實際凈支出計價；投資者投入的固定資產‚按評估確認價值或按合同、協議約定的價格計價；以融資租賃方式租入的固定資產‚按租賃協議規定的價款加由企業負擔的運輸、裝卸、保險等費用計價；接受捐贈、從境外調入或引進的固定資產‚以所附單據確定的金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費、繳納的稅金等計價。無發票賬單的‚按照同類固定資產的市場價格計價；盤盈的固定資產.按同類固定資產的重置完全價值計價。

在實際中存在著未按上述要求和規定對固定資產進行汁價的問題。如某企業1993年10月購進設備一臺‚價款470000元‚在購進過程中‚發生運輸費400元‚裝卸費250元‚安裝調試費700元‚

該企業對此業務作如下賬務處理:

①借:固定資產——生產用固定資產470000

貸:銀行存款470000

②借:管理費用1350

貸:銀行存款1350

上述的問題表現在‚所發生的1350元的運輸費、裝卸費和安裝調試費用構成固定資產的價值‚不應作管理費用列入當期損益中。

對于以上問題‚查賬人員可以在審閱“固定資產”明細賬反映固定資產增加的業務內容時‚或在審閱核對反映固定資產增加業務的會計憑證時發現線索或疑點‚然后在進一步審查、核對、復核有關會計資料的基礎上查證問題。

此類問題查證后‚應根據其具體形態作出正確的調整。

如對于上述問題‚可以作如下調整:

借:固定資產1350

貸:管理費用1350

(2)固定資產增加后‚對對應賬戶的處理不正確。

無論是哪種形式構成固定資產的增加‚都應根據其具體情況作出正確的會計處理‚即在增記“固定資產”賬戶的同時‚根據固定資產的具體形式‚在正確的對應賬戶上進行登錄。

在實際中存在著固定資產增加后‚對對應賬戶的處理不正確的問題。如果企業接受捐贈的電子計算機一臺‚所附單據已載原值為35000元‚運雜費、包裝費共300元。由對方負擔。估計折舊額10000元‚據此‚該作如下的賬務處理:

至于固定資產減少業務中的錯弊及查證方法‚與上述增加業務類似。

5.固定資產折舊核算中的錯弊

(1)未按規定的范疇計提折舊

在實際工作中‚有些企業不按照國家有關財務制度規定所劃定的范圍提取折舊‚即任意擴大或縮小計提固定資產折舊的范圍‚以通過擴大或縮小折舊費用最終達到減少或擴大利潤的目的。對于這類問題‚查證人員首先應審閱被查企業的“固定資產折舊計算表”‚然后將其中所列的計提折舊的固定資產的具體內容與“固定資產”賬戶所屬的明細賬和固定資產卡片逐一核對‚必要時‚可以對有關固定資產的使用情況、需用情況、大修理情況、出租情況、在建工程的完工情況等其他有關問題進行實地察看與了解‚以確定其實際情況.從而查證被查企業有無任意或錯誤地擴大與縮小汁提固定資產折舊的范圍。固定資產的原值和預{十凈殘值一經確定‚是不能任意改動的‚所以企業的固定資產若無增減變化‚其計提的折舊額也是相對穩定的。

(2)未按規定選用折舊方法

在實際工作中‚有些企業出現的不按照國家有關財務制度規定選用折舊方法的問題。主要有以下三種情況:

①有的不屬于國家允許選用加速折舊方法的企業‚卻采用了加速折舊的方法；有些企業將國家不允許采用加速折舊方法的某類固定資產選用了加速折舊的方法計提折舊；有些企業未經財政部批準‚就擅自采用了加速折舊的方法。

②某些屬于技術進步快的企業。卻選用丁平均年限法或工作量法‚這樣做顯然不符合固定資產更新快的特點。

③某些企業適宜采用工作量法‚或某類固定資產宜采用工作量法‚但企業卻采用平均年限法‚這樣做同樣不符合該類固定資產的特點。

(3)未按規定確定折舊年限

我國的財務制度對各類固定資產的折舊年限做出了明確規定‚企業應嚴格按照有關規定確定各類固定資產的折舊年限‚它直接影響著企業各期折舊費用的金額‚并進而影響到財務成果計算的標準性。

但是‚在實際工作中‚有些企業卻不按已有明確規定的折舊年限計提折舊:有些企業按低于規定年限下限的年數計提折舊；有些企業按高于規定年限上限的年數計提折舊。

(4)折舊方法與折舊年限隨意變動

在實際工作中‚有些企業隨意變更所采用或確定的折舊方式或折舊q:限‚或者確需進行變更‚但未在年度以前提出申請‚報經主管財政機關批準。比如:有的企業對某類或某項固定資產的折舊‚由平均年限法改為加速折舊的年數總和法或雙倍余額遞減法；有的企業將某項固定資產已經確定的折舊年限由長改短‚或由短改長等等。凡此類問題的發生‚均會影響到固定資產折舊核算的真實性和正確性‚同時也會影響到財務成果的正確性。

(5)固定資產的凈殘值預計不符合規定

固定資產的凈殘值‚是指資產報廢時‚其殘值收入減去清理費用后的余額。國家已對凈殘值的比率做了明確規定。但是‚在實際工作中‚有些企業卻不按此規定辦理‚比如:有些企業按高于固定資產5%的比例預計固定資產的凈殘值；有的企業在計算固定資產折舊率時不考慮凈殘值；等等。這些問題均會影響固定資產折舊率核算的正確性和真實性‚進而也會影響到企業財務成果的真實性和合理性。

(6)月折舊額的計算不真實、不正確

企業每月計提的折舊額是根據固定資產的月折舊率與月初賬面固定資產原值分項計算‚然后匯總得出的。在實際工作中‚有些企業卻不照此辦理‚比如:有些企業在計算月折舊額時出現計算錯誤‚甚至是人為計算錯誤(故意多計或少計折舊額)；有些企業在計算月折舊額時虛增虛減計提基數‚將奉月增加的固定階計提折舊‚或將本月減少的固定資產不計提折舊；等等。這些問題的發生。都會影響到月折舊額計算的真實性和正確性‚進而影響到折舊費用與財務成果核算的真實性和正確性。

6.固定資產折舊核算中錯弊的查證

(1)查賬人員應特別注意被查企業折舊額的變化與固定資產的增減業務‚以免疏漏。

(2)查證人員可以首先通過審閱被查企業的“固定資產折舊計算表”和“固定資產卡片”‚“固定資產登記簿”等會計資料‚了解、確定其所采取的具體折舊方法‚然后對被查企業的具體情況和固定資產的特點進行調查了解‚再將上述情況進行綜合分析‚最后判斷出被查企業對其各類固定資產所分別采取的折舊方法是否科學、是否合理、是否符合國家有關規定‚并在進一步調查詢問、了解有關情況的基礎上查證問題。

(3)查證人員首先通過審閱“固定資產折舊計算表”、“固定資產卡片”和“固定資產登記簿及有關會計資料‚確定被查企業對某項固定資產所采用的折舊年限‚然后將其與財務制度規定的該項固定資產的折舊年限對照分析‚看其是否相符‚從而查證企業有無未按財務制度規定的折舊年限計提折舊的問題。

(4)查證人員可以通過審閱被查企業的“固定資產折舊計算表”、“固定資產卡片”和“固定資產登記簿”等會計資料‚發現線索或疑點‚也可通過分析“累計折舊”各月貸方發生額的變化發現線索或疑點‚然后再調閱會計憑證‚進行賬證、證證核對‚并在調查詢問、了解有關情況的基礎上查證問題。

(5)查證人員首先應通過審閱“固定資產卡片”和“固定資產折舊計算表”等會計資料‚復核其中所反映的固定資產折舊率的計算過程及計算結果‚確定被查企業所采用的預計凈殘值率‚然后分析被查企業的具體情況‚對照財務制度的規定‚查證被查企業對固定資產凈殘值的預計是否合理與符合規定。

(6)查證人員應復核“固定資產折舊計算表”或其他反映固定資產折舊計算過程的原始憑證中的有關計算過程‚并將其中所反映的有關數字與“固定資產卡片”或“固定資產登記簿”中的有關數字進行核對‚特別是對發生固定資產登記簿”中的有關數字進行核對‚特別是對發生固定資產增減業務的當月與下月計算的月折舊額要認真核對‚從而發現和查證問題。

7.固定資產修理核算中的錯弊

(1)固定資產修理業務及其支出不真實

在實際工作中‚有些企業假借固定資產修理及其支出之名‚行某些不正當活動之實‚造成企業會計資料所反映的業務不真實。

(2)固定資產修理費用的列支不合理

固定資產無論屬哪一類‚其費用支出無論采用哪一種方法進行核算‚均應按照前述規定辦理‚他們或是將應列入期間費用的修理費用支出列入了修理費用或輔助生產成本；或是將應列入修理費用或輔助生產成本的修理費用支出列入了期間費用；或是對待攤費用未按規定的期限進行攤銷；或是將攤銷期超過一年的修理費用支出列入“待攤費用”賬戶‚而未列入“遞延資產”賬戶；或是在實行預提辦法時‚對實際支付金額小于預提費用金額的差額‚不及時沖減有關費用