新舊存貨準則對企業損益的影響作為流動資產的一個重要項目，存貨通常占總資產的比重較大。因此存貨核算的正確與否，直接影響資產負債表中資產價值的真實性。由于存貨成本與銷售成本間存在著有機聯系，這樣存貨的核算方法也會影響到企業損益的核算，進而影響到利潤表信息披露的真實性與可靠性。為了順應經濟全球化和國際財務報告準則發展的新趨勢，建立我國完整的會計準則體系，進一步規范存貨的確認、計量與相關信息的披露，2006年2月15日，財政部修訂并發布了《企業會計準則第1號——存貨》（以下簡稱新存貨準則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。與舊存貨準則相比，新存貨準則在很多方面進行了完善，實現了與國際會計準則趨同，能更加客觀、有效地反映存貨的價值。本文擬對新、舊存貨準則改變對企業損益的影響做一些分析，提出在執行新準則時應該注意的問題及改進建議，以期更好地理解和執行新存貨準則，解決工作中的實際問題。

一、存貨初始計價環節的改變對企業損益的影響

新存貨準則在產品成本歸集方面用完全成本法取代了舊存貨準則的制造成本法。即規定“產品成本由產品在達到可銷售狀態前發生的所有材料、人工、制造費用及無形損耗等構成”，取代了舊準則中“產品成本由制造產品過程中發生的直接材料、直接人工、制造費用等構成”的規定。這樣，存貨的實物構成與其耗費的價值就趨于一致。新存貨準則相對于舊存貨準則來說在初始計價環節的改變對企業損益的影響主要體現在以下五個方面。

1、人工成本核算完整

《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定貨幣性的職工工資薪酬（包括工資、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經費、教育經費，即“五險一金二費”）和非貨幣性的職工工資薪酬（包括福利費和無償使用企業資產等）均屬職工薪酬，即屬人工成本的范疇。

根據新存貨準則的產品成本核算方法，企業應當在職工提供服務的會計期間，根據實際發生的職工薪酬按照受益對象進行分配，計入相關存貨成本。

新存貨準則規定按實際發生的職工福利費計入存貨成本，取代了舊存貨準則中職工福利費按工資總額14%的比例計提，按受益對象計入存貨成本的規定，降低了存貨成本，使當期結轉銷售成本降低，從而增加了企業當期損益。新存貨準則將“五險一金二費”和職工無償使用企業資產計提的折舊和發生的費用由期間費用轉入存貨成本，而不再遵循舊存貨準則不分受益對象全部計入當期管理費用的做法，使當期費用降低，從而增加了企業當期損益。

2、進貨費用可計入存貨成本

新存貨準則規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購的費用等進貨費用，可以計入存貨成本。而舊存貨準則將進貨費用計入當期費用（原營業費用）。進貨費用計入存貨成本后，使當期費用降低，從而增加了企業當期損益。

例如：永興公司是工業企業，屬于一般納稅人，2008年1月采購材料A支付價款35.1萬元（含稅金5.1萬元）用于加工生產甲產品，并取得防偽稅控專用發票；采購過程中發生運費5萬，取得專業運費發票，其中包括3萬元的建設基金；另支付裝卸費6000元和保險費1500元，取得普通發票，以上款項均已支付。不考慮除增值稅以外的其他稅費，存貨成本計量如表1.

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3、存貨生產周期內發生的借款費用可以計入存貨成本

船舶、大型機械制造等企業均為訂單式生產，生產周期長、占用資金量大，生產產品時會籌集專門資金或占用一般借款資金。根據《企業會計準則第17號——借款費用》規定，在產品生產周期內的專門借款的利息扣減其取得的利息或進行暫時性投資取得的投資收益后金額（即專門借款凈利息）與實際占用一般借款（即累計資本支出）應負擔的利息為可資本化利息。新存貨準則允許可資本化利息計入存貨的成本，而舊存貨準則將這部分利息支出作為當期財務費用。存貨生產周期內發生的借款費用計入存貨成本后，使當期財務費用降低，從而增加了企業當期損益。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

4、生產周期內的倉儲費用可以計入存貨成本

酒類、生物制造等企業，在生產過程中為達到下一個生產階段對生產品進行必要一段時間的儲存，在儲存中發生必要的倉儲費用，如職工薪酬、折舊、材料消耗等費用，新存貨準則規定倉儲費用可以計入存貨成本，而舊存貨準則將倉儲費用計入當期費用（原營業費用或管理費用）。生產周期內的倉儲費用計入存貨成本后，使當期費用降低，從而增加了企業當期損益。

5、無形資產攤銷金額允許計入存貨成本

根據《企業會計準則第6號——無形資產》規定，專門用于生產產品的無形資產所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品中體現的，該項無形資產攤銷費用應構成產品成本的一部分。而舊存貨準則對無形資產不加以區分受益對象直接將其攤銷額全部計入當期管理費用。無形資產攤銷金額計入存貨成本后，使當期管理費用降低，從而增加企業當期損益。

二、存貨發出環節的改變對企業損益的影響

新存貨準則修正了舊存貨準則存貨發出環節核算的價值流轉與實物流程不完全一致的缺點，使價值流轉按實物流轉進行核算，更客觀地反映企業的損益。新存貨準則在存貨發出環節的改變對企業損益的影響主要體現在以下四個方面。

1、周轉材料的成本攤銷可以采用分次攤銷

建筑企業通常分批采購鋼模板、木模板、腳手架等周轉材料，這部分周轉材料具有單位價值較小、數量多、分批采購金額較大、使用周期在一年以上和分次使用等特點。新存貨準則規定，具有這種特點的周轉材料可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷，計入相關資產成本或費用。而舊存貨準則規定對周轉材料應當采取一次攤銷法或五五攤銷法等。周轉材料的成本采用分次攤銷后，使當期資產成本和費用降低，從而增加了企業當期損益。

2、取消了存貨成本結轉的后進先出法

由于存貨具有一定的保質期，并且易受技術更新而淘汰及替代新產品潛在威脅等因素影響，企業在加強存貨發出環節內部控制時盡可能采取先進先出的實物流轉發出存貨。舊存貨準則規定的按后進先出法結轉成本顯然與存貨實物流轉不符，故新存貨準則規定的存貨成本結轉方法取消了后進先出法。取消存貨成本結轉的后進先出法后，在我國經濟持續穩定增長使物價上漲的情況下，降低了當期銷售成本，從而增加了企業當期損益。

3、分期收款發出商品時全部確認收入和結轉成本

采用分期收款發出商品的銷售，即商品已經交付、貨款分期收取，企業應在簽訂合同或協議并將商品發出時按照應收的合同或協議價款的公允價值（即未來現金流量現值）確認當期收入金額、應收合同或協議價款與其公允價值之間的差額，計入“未實現融資收益”，并在收款期按應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額，沖減財務費用。而舊存貨準則分期收款發出商品是按收款期的收款額分期確認收入、結轉對應成本，而且未考慮貨幣時間價值。分期收款發出商品確認全部收入后，增加了當期營業收入，減少了收款期財務費用，從而增加了企業當期損益。

4、特殊交易發出存貨作為存貨處置確認銷售

新存貨準則規定債務重組、非同一控制下的企業合并以及具有商業實質的非貨幣交易等特殊交易，其發出存貨的公允價值能夠可靠計量的，企業應在交易日按存貨公允價值確認為收入、結轉其賬面價值的成本。而舊存貨準則對以上特殊交易發出存貨按賬面價值結轉不產生收益。特殊交易發出存貨的作為銷售后，增加了當期營業收入，從而增加了企業當期損益。

三、存貨持有環節的改變對企業損益的影響

企業的不可撤銷待執行銷售合同變為虧損合同時，存在標的存貨的，應當對標的存貨進行減值測試，并以存貨的合同價扣除相關銷售費用和稅費后金額作為其可變現凈值與其賬面價值之差計提當期存貨跌價準備；不存在標的存貨的，也應以存貨的合同價扣除相關銷售費用和稅費后金額作為其可變現凈值與按當期存貨生產成本暫估其成本的差額，確認為預計負債，計入當期營業外支出。

而對待執行銷售虧損合同，舊存貨準則未考慮不存在標的存貨的預計負債。雖然銷售虧損合同存在計提的存貨跌價準備和預計負債，降低了企業當期損益，但在虧損合同執行期，由于計提存貨跌價準備和預計負債隨著銷售成本的結轉而轉銷，因而提高了合同執行期的當期損益。

四、存貨盤點環節的改變對企業損益的影響

企業每年至少對存貨盤點一次，發現存貨盤盈時必須認真核查原因，對于屬于計量誤差引起的盤盈應沖減當期生產成本或營業成本；若屬于記賬錯誤的會計差錯，就要進行會計差錯更正，涉及以前年度會計差錯的，還要進行追溯調整，不能再簡單、甚至人為地計入當期營業外收入。存貨盤盈作為會計差錯更正處理后，降低了存貨會計差錯的發生率，杜絕了企業利用存貨盤盈而人為調增當期損益的現象。

五、存貨期末計價環節的改變對企業損益的影響

期末，存貨采取成本與可變現凈值孰低計提存貨跌價準備，使期末存貨跌價準備需要計提或轉回而形成存貨項目期末賬面價值小于計稅基礎。新會計準則的《企業會計準則第18號——所得稅》規定了企業所得稅的資產負債表債務法，即將存貨期末賬面價值小于計稅基礎差額按未來企業所得稅稅率計算的金額確認期末遞延所得稅資產。而我國財政部2001年頒布的《企業會計制度》等會計制度規定，企業選擇采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算當期所得稅，存貨跌價準備的計提或轉回均不影響當期所得稅費用。

執行新存貨準則，當期需計提或補提存貨跌價準備時，產生可抵扣暫時性差異、需要確認遞延所得稅資產的增加、使