技術轉讓所得稅處理案例某市國稅局稽查局對A居民企業2011-2012年度納稅情況進行檢查。經檢查發現，A企業于2011年度發生一項技術轉讓，取得轉讓收入800萬，其中轉讓成本為400萬，此外，因發生技術轉讓產生技術轉讓費為50萬并計入管理費用--技術轉讓費科目，A企業就此技術轉讓將技術轉讓合同（副本）、省級以上科技部門出具的技術合同登記證明、技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料等向主管稅務機關進行備案，于2011年度企業所得稅匯算清繳時將技術轉讓所得400萬（800-400）作為免稅收入申報。稽查局檢查人員認為A企業如此處理不符合稅法規定。

一、符合稅收優惠條件的技術轉讓包括哪些？

根據《財政部國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）的規定，技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合上述規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

顯然，符合企業所得稅優惠條件的技術轉讓包含兩部分：一是轉讓技術的所有權；二是轉讓技術的使用權（僅指5年以上（含5年）全球獨占許可使用權），且僅限以上技術轉讓范圍，如果不是指定范圍的技術轉讓所得，并不能享受減免企業所得稅優惠政策。

可見上述案例中屬于可享受稅收優惠的技術轉讓。

二、關于技術轉讓的企業所得稅優惠的文件依據

1.《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十七條規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（四）符合條件的技術轉讓所得；

2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十條規定，企業所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

從實施條例可以明確，技術轉讓的企業所得稅優惠政策，僅限于居民企業，非居民企業的技術轉讓所得是不能享受減免稅優惠的。由于A企業屬于居民企業，同樣可享受技術轉讓的企業所得稅優惠政策。

3.《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）對享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓符合的條件、符合條件的技術轉讓所得方法計算、企業發生技術轉讓相關手續、備案資料等問題進行了說明，并明確規定，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

本案例中無可以分攤的期間費用，無需分攤。

4.《財政部國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）明確了技術轉讓的范圍，并規定兩種情況不得享受減免稅優惠，一是居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策；二是居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。因此本案例的技術轉讓不屬于不得享受減免稅優惠的范圍。

三、該企業的技術轉讓稅務處理是否正確？

根據《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規定：技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費。

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

因此該企業在會計上技術轉讓費計入管理費用，根據國稅函(2009)212號文件規定，技術轉讓所發生的稅費是在計算技術轉讓所得時允許扣除的金額。該案例中，A企業符合條件的技術轉讓收入為800萬元，技術轉讓成本為400萬元，發生技術轉讓費50萬元，其技術轉讓所得為350萬元（8000-400-50）享受免稅待遇，而不是400萬元享受轉讓所得稅免稅待遇，不能將計入管理費用的50萬元技術轉讓費進行稅前扣除，減少應稅項目所得。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了