企業賬外偷稅的查賬及稽查案例解讀隨著企業改制，個體私營業戶增多，納稅人采取飛過海，收入不入賬偷稅現象趨多，如何通過稅務稽查查出賬外賬，已成為稅務人員十分棘手的問題。以下解讀一下稅務查賬的四個思路，然后在其指引下為各位解讀兩個稅務稽查的案例，方便各位理解帳外偷稅的查賬方法。

思路一：從關聯單據入手，發現偷稅痕跡。主要查一票兩單。一票即指運費發票，產品購銷與交通運輸緊密關聯，按稅法規定，企業的運費發票都要填寫貨物的起運地和到達地，結合企業材料采購、貨物銷售，認真核查產品到達地是否有相應銷售發票開出，如沒有，則企業可能有賬外經營偷稅行為發生。兩單即貨物入庫單、出庫單，看這些單據記載數量與實地購入及銷售情況是否吻合。

思路二：分析賬戶的勾稽關系，推算銷售收入。納稅人的原材料、生產成本、產成品、銷售收入等賬戶存在著一定的勾稽關系，從耗用的原材料，結合生產成本可以推算出產值，從產成品減少可以推算出銷售收入，用推算值與賬面數進行核對，看有無短記收入情況。

思路三：檢查往來結算情況，看收入是否長期掛賬。納稅人的應收賬款、應付賬款等往來明細賬，如長期存在貨方余額等異常情況，可能就存有貨物已發出，不及時記銷售計提銷項稅金的情況。

思路四：核查資金來龍去脈。貨物購銷與納稅人資金流出、流入是緊密聯系的，通過企業銀行存款、現金科目反映的資金情況與納稅人提供的銀行對賬單核對，從中發現企業是否存有進銷貨物不入賬，瞞天過海私設小金庫等賬外經營違法事實。

檢查賬外賬思路要因人制宜，根據不同情況選擇突破口，必要時要多種方法并用，通過審計式檢查，步步緊逼偷稅人，最終以大量詳盡的事實證據，認定偷稅行為成立。

稽查案例、某賓館賬外偷稅案稽查紀實

【基本案情】

金洋賓館是一家集餐飲、客房、桑拿、休閑、娛樂于一體的國有企業，隸屬于市糧油工貿總公司，獨立核算，注冊資金176.80萬元。

2005年度該企業主營餐飲、客房服務，休閑中心、卡拉0K廳租給他人經營，賬面反映主營業務收入1359376元，其他業務收入205352.19元，利潤-9384.37元，繳納地方各稅137160.50元（賬面收入已全額申報納稅）。

2006年10月上旬的一天接群眾舉報，稱該企業2005年度設有兩套賬，瞞報營業收入偷逃稅款，稽查局隨即介入了檢查。在充分作好查前準備的基礎上，僅用不到三天的時間，將這起較為復雜的偷稅案查了個真相大白。

精心準備

接到舉報后，稽查局辦案人員聯系了舉報人，舉報人一再聲稱舉報屬實，但沒有提供相關線索，也沒有出具相關的證據資料。稽查局領導聽取匯報后很重視，作出了明確指示：沒有線索我們自己找，沒有證據我們自己取，絕不手軟，絕不姑息。當即成立了專案組，配備了精干的稽查力量，進行查前準備：

1、案頭調查。

稽查人員認真查詢征管信息系統中的信息，詳細了解企業稅務登記情況、申報資料、財務資料、發票領購情況及征管分局檢查結論表和納稅評估資料，搜集該類行業以及該企業有關經營方面的信息資料，主要了解了行業經營特點以及行業的財務指標，詢問行業內從業人員及分管該行業稅務人員等對該行業較為了解的有關人員，掌握了第一手資料。

2、案前分析。

專案組在案前進行了充分討論，根據現有資料分析結果和以往的稽查經驗，大家認為，該賓館隱瞞收入，采用的手段很可能是：

（一）開票部分全部入賬，不開票部分不入賬；

（二）按比例方式或其他方式截留部分收入不入賬；

（三）其他業務收入中反映的收入有部分不入賬。因為該企業是國有企業，所以其隱瞞的收入應當有完整的賬外記錄。鑒于企業賬外經營活動一般比較隱蔽，證據較難獲取，為防止稽查陷于被動，專案組初步確定了檢查步驟、檢查方式不口各種檢查方案，決定先低調介入，進行財務審查。

尋找線索

10月15日稽查人員按法定程序進入企業開展檢查，首先不動聲色對財務人員進行了詢問，了解該企業經營情況及整個結算流程得知：該公司使用內部印制的流水單作為部門間傳遞及流水銷售的結算憑證，流水單共設置兩聯，一聯為收銀聯，一聯為對賬聯，未設置編號，餐廳部、客房部吧臺每日向其開戶的農行分理處送存當日所收現金，并編制銷售日報表連同繳款單分別送餐廳部、客房部負責人簽收，吧臺負責收銀的人員每月20曰同會計結賬，會計據此做賬，當問及企業虧損原因時，財務人員抱怨費用太大，特別是上級主管部門攤派費用太多，這引起了稽查人員的注意。為不驚動企業相關人員，稽查人員依法將該企業2005年的賬簿、憑證等納稅資料調回局里，下午，專案組對調回的賬簿、憑證資料進行了案頭檢查，發現該企業財務人員會計業務較為精通，報表、賬簿、憑證等記錄嚴謹，會計核算沒有明顯的漏洞，已按賬面如數申報繳納地方各稅。但稽查人員通過將企業的財務指標與了解的行業指標比對，通過對賬產、憑證的仔細核查，還是發現了諸多疑點。

疑點一：直接成本與收入不配比，成本占收入比例超過同行業的30％。

疑點二：其他業務收入中反映租金收入明顯偏低，而且收取卡拉OK廳租金精確到角、分，不符合常理。

疑點三：該企業財務人員反映的主管部門（市糧油工貿總公司）攤派的費用在賬戶中沒有反映。

疑點四：該企業所有反映賬面的收入和支出都是通過現金結算，沒有一筆是通過轉賬結算。

針對檢查情況，專案組連夜召開了一個案情分析會，研究制訂了外圍調查的方案，從疑點二、三、四著手取證。

撕開缺口10月16曰，稽查人員兵分三路，第一路找租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉OK廳的劉某了解租金上繳情況，第二路到某市糧；由工貿總公司核對金洋賓館的上繳管理費情況，第三路根據金洋賓館開具的發票上所列的客戶進行抽查。

第一路：稽查人員找到了租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉OK廳的劉某，迂回出擊，以檢查2005年度個人所得稅為由，在核查費用時，殷某、劉某主動提供了租賃合同及相關收款憑證。殷某提供的合同金額為18萬元，金洋賓館開具的收據兩份，一份11萬元，一份7萬元；劉某提供的合同金額為16萬元，金洋賓館開具的收據一份金額95352.19元，另附一沓自制卡拉0K消費憑證，封面金額64647.81元，注局里費用字樣，經詢問系2004年度糧食局消費清單抵沖的租金，稽查人員對證據進行復制并對兩人制作了詢問筆錄。小編寄語：