單元二注冊會計師職業準則析

財務預算與分析項目一

鑒證業務類型鑒證業務與其他相關服務任務一

OBJECTIVE實訓目的熟悉鑒證業務的定義及目標01掌握鑒證業務的基本分類021、回顧本實訓涉及的鑒證業務的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析1.根據相關實際資料，辨別不同類型的鑒證業務。”重點”1.理解鑒證業務的定義及目標；2.掌握鑒證業務的基本分類。

難點一、鑒證業務定義：鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。二、鑒證業務的分類及特點鑒證業務包括歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑒證業務。將鑒證業務的基本分類及特點簡單歸納，參見下表2-1所示。知識鏈接表2-1鑒證業務的基本分類及特點鑒證業務種類鑒證對象結論類型提出結論方式審計業務歷史財務信息合理保證積極方式審閱業務歷史財務信息合理保證消極方式其他鑒證業務非歷史財務信息保證程度受準則、與客戶約定不同而不同依保證程度不同而不同已知下列原始單據的相關信息。（詳見教材）A.審計報告(無保留意見)B.驗資報告C.代編財務報表業務報告D.審閱報告實訓案例一要求：判斷上述背景單據所列示的報告中,哪些屬于鑒證業務報告。已知下列原始單據的相關信息。（詳見教材）A.審計報告（保留意見）B.審閱報告C.內部控制審核報告D.審計報告（專項）實訓案例二要求：判斷上述背景單據所列示的報告中，哪些屬于鑒證業務報告。審計業務與非審計業務任務二

OBJECTIVE實訓目的了解中國注冊會計師執業準則體系的構成01能正確區分審計業務與非審計業務。021、回顧本實訓涉及的審計業務與非審計業務的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，正確區分審計業務與非審計業務。”重點”1、了解中國注冊會計師執業準則體系的構成；2、掌握審計業務與非審計業務的區別。

難點一、注冊會計師執業準則建設歷史

我國注冊會計師執業準則建設經歷了起步階段(1980-1993年)、制定準則階段(1994-2004年)和國際趨同階段(2005年至今)。中國注冊會計師執業準則(2010版)于2010年11月1日進行修訂，標志著我國與國際慣例趨同的注冊會計師執業準則體系正式建立。二、注冊會計師執業準則體系構成

中國注冊會計師執業準則體系受注冊會計師職業道德守則統御，包括注冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則。注冊會計師業務準則包括鑒證業務準則和相關服務準則。

鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領，按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審同準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則(以下分別簡稱“審計準則”、“審閱淮則”和“其他鑒證業務準則”)。其中審計準則是整個執業準則體系的核心。知識鏈接

審計準則，是用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。審計業務包括：審查企業會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出縣驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；法律、行政法規規定的其他審計業務。

審閱準則，是用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。

其他鑒證業務準則，是用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。如內部控制審核、預測性財務信息審核、網域認證和系統鑒證等。已知下列原始單據的相關信息。（詳見教材）A.驗資報告B.審計報告C.審閱報告D.基本建設工程決算審核報告實訓案例一要求：判斷上述背景單據所列示的報告中，哪一項屬于財務報表審計業務報告。已知下列原始單據的相關信息，為三家會計師事務所出具的業務報告。（詳見教材）A.審核報告B.驗資報告C.審計報告實訓案例二要求：相對而言，試問哪一家會計師事務所出具的報告，注冊會計師承擔的風險最小？基于責任方認定業務與直接報告業務任務三

OBJECTIVE實訓目的能將基于責任方認定的業務和直接報告業務，進行正確區分。011、回顧本實訓涉及的基于責任方認定的業務和直接報告業務的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，正確區分責任方認定的業務與直接報告業務。”重點”掌握基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別。

難點一、基于責任方認定的業務和直接報告業務的概念

鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。

在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。例如，在財務報表審計中，被審計單位管理層(責任方)對財務狀況、經營成果和現金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(評價或計量)而形成的財務報表(鑒證對象信息)即為責任方的認定，該財務報表可為預期使用者獲取。注冊會計師針對財務報表出具審計報告，這種業務屬于基于責任方認定的業務。

在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如，在內部控制鑒證業務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有放性(鑒證對象)進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息(鑒證對象信息)。知識鏈接二、基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別

通過對比基于責任方認定的業務和直接報告業務，二者的區別主要表現在以下四個方面。1、預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

在基于責任方認定的業務中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑒證報告；在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取。2、注冊會計師提出結論的對象不同。

在基于責任方認定的業務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業務的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定；然后，注冊會計師根據適當的標準對鑒證對象再次進行評價和計量，并將結果與責任方認定進行比較；最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結論、或直接針對鑒證對象提出結論。在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。3、責任方的責任不同。

在基于責任方認定的業務中，由于責任方已經將既定標準應用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息（即責任方認定）。因此，責任方應當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。例如，在財務報表審計中，被審計單位管理層既要對財務報表（鑒證對象信息）負責．也要對財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）負責。在直接報告業務中，無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責。4、鑒證報告的內容和格式不同

在基于責任方認定的業務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執行的鑒證程序并提出鑒證結論。在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論。注冊會計師王平認為，社會公眾、政府等很多關于企業的信息是通過會計師事務所出具的業務報告獲得的，而沒有其他的渠道了解企業的信息，該看法雖然具有片面性，但是有些直接報告業務確實是符合該注冊會計師的看法。已知下列原始單據信息。（詳見教材）

A.驗資報告B.審計報告C.審閱報告實訓案例一要求：上述三份報告中，哪一份驗證了注冊會計師王平的看法？下面是天星會計師事務所出具的一份關于美邦股份有限公司的內部控制審核報告，美邦股份有限公司原來并沒有自己對本公司的內部控制進行評估。（詳見教材）

實訓案例二要求：根據該報告內容，你認為對該公司內部控制有效性負責的是：A.天星會計師事務所B.美邦股份有限公司管理層合理保證與有限保證任務四

OBJECTIVE實訓目的正確理解合理保證和有限保證的保證程度。011、回顧本實訓涉及的合理保證和有限保證的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，正確理解合理保證、有限保證的保證程度。”重點”理解合理保證、有限保證的目的和表述形式。

難點知識鏈接鑒證業務按保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。例如歷史財務信息審計。在合理保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，通常在報告中的表述形式為：“我們認為，根據××標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據××標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。例如歷史財務信息審閱。在有限保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，通常在報告中的表述形式為：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據××標準，××系統在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據××標準，××系統在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。王強是中信證券的基金經理，他剛剛看上兩家公司的股票，由于初次接觸這兩家公司，他對二者的財務狀況和經營狀況都不了解，他決定信賴會計師事務所的報告來決定投資于哪家公司。已知來自會計師事務所的報告如下列資料。（詳見教材）實訓案例一要求：假設在同等條件下，你認為王強選擇哪家公司承擔的風險較小（即哪家的會計師事務所報告給予的保證程度較高）？A.華源股份有限公司B.長朋股份有限公司已知下列兩份報告的相關資料。（詳見教材）A.審閱報告B.審計報告實訓案例一要求：根據這兩份報告的性質，請指出哪一份保證程度較低？A.審閱報告B.審計報告

項目二

鑒證業務鑒證業務要素之一——三方關系任務一

OBJECTIVE實訓目的明確鑒證業務三方關系人的構成01掌握鑒證業務三方關系人之間的關系021、回顧本實訓涉及的鑒證業務三方關系人的相關知識要點；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，正確判斷鑒證業務三方關系人之間的關系。”重點”1、理解鑒證業務三方關系人的構成；2、掌握鑒證業務三方關系人之間的關系。

難點

鑒證業務的三方關系是鑒證業務的構成要素之一，這三方關系人分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。

注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。如果鑒證業務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協助執行鑒證業務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執行該項鑒證業務所需的知識和

技能，并充分參與該項鑒證業務和了解專家所承擔的工作。

責任方，是指在直接報告業務中，對鑒證對象負責的組織或人員，也指在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。知識鏈接

預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。如果鑒證業務服務于特定的使用者或縣有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者。注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。

鑒證業務三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。知識鏈接凌風股份有限公司為其分公司編制了報表，云南海棠會計師事務所對其報表出具的報告如背景單據所示。（詳見教材）實訓案例一要求：根據上述報告，指出涉及的鑒證業務三方關系為哪三方？A.云南海棠會計師事務所B.凌風股份有限公司C.凌風股份有限公司分公司D.凌風股份有限公司全體股東鑒證業務要素之二——鑒證對象任務二

OBJECTIVE實訓目的掌握鑒證對象與鑒證對象信息之間的關系。011、回顧本實訓涉及的鑒證業務要素之一的鑒證對象的相關知識；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，正確判斷鑒證對象與鑒證對象信息之間的關系。”重點”1、理解鑒證對象的概念；2、掌握鑒證對象與鑒證對象信息之間的關系。

難點

鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容，鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財務或非財務的業績或狀況、物理特征、系統與過程、行為等。

不同的鑒證對象具有不同的特征，主要包括：（1）當鑒證對象為財務業績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量)，鑒證對象信息是財務報表；(2)當鑒證對象為非財務業績或狀況時(如企業的運營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；(3)當鑒證對象為物理特征時(如設備的生產能力)，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；(4)當鑒證對象為某種系統和過程時(如企業的內部控制或信息技術系統)，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；(5)當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規的情況)，鑒證對象信息可能對法律法規遵守情況或執行效果的聲明。知識鏈接

鑒證對象具有不同的特征，可能表現為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征對按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性和證據的說服力產生影響。鑒證對象是否適當是注冊會計師能否將一項業務作為鑒證業務予以承接的前提條件。適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：鑒證對象可以識別；不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。知識鏈接網中會計師事務所出具了一份審計報告，如下列資料所示。（詳見教材）實訓案例一要求：請問下列哪項為該業務的鑒證對象？A、立科股份有限公司的財務報表B、立科股份有限公司的財務狀況、經營成果和現金流量C、立科股份有限公司的管理層D、立科股份有限公司的內部控制鑒證業務要素之三——證據任務三

OBJECTIVE實訓目的明確獲取證據的過程中應保持的職業謹慎態度。011、回顧本實訓涉及的鑒證業務要素之一的證據的相關知識；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，明確獲取證據的過程中應保持的職業謹慎態度。。”重點”1、理解證據的概念和特點；2、明確獲取證據的過程中應保持的職業謹慎態度。

難點

審計是一個獲取證據的過程，取得充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。

注冊會計師應當以職業懷疑態度來計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。注冊會計師應當及時對制訂的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。在計劃和執行鑒證業務，尤其在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。所謂職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。如果在執行業務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真偽。知識鏈接李之洋在審計加林股份有限公司過程中發現一張記賬憑證無后附銷售發票和發運憑證，但李之洋未對之重視，事務所出具了無保留意見審計報告。相關資料如下。但事后公司破產，得知對方企業大田股份有限公司是虛構的。（詳見教材）實訓案例一要求：李之洋在審計過程中違反了執行鑒證業務的哪項要求？項目復核任務四

OBJECTIVE實訓目的掌握審計工作底稿復核的基本內容和要點。011、回顧本實訓涉及的項目復核的相關知識；2、閱讀實訓資料；3、要求學生獨立分析并完成實訓要求。實訓內容CompanyName–KeynotePresentation教學分析根據相關實際資料，靈活運用審計工作底稿復核的基本內容和要點。”重點”理解并掌握審計工作底稿復核的基本內容和要點。

難點

項目復核，就是對審計工作過程中形成的工作底稿進行復核。審計工作底稿復核是指對審計工作底稿的內容完整情況、規范化程序、審計證據，引用法律、法規等方面進行復核。

通常,根據中國會計師事務所的組織規模和業務范圍，可以實行對審計工作底稿的三級復核制度。審計工作底稿三級復核制度是指以主任會計師、部門經理(或簽字注冊會計師)和項目負責人(或項目經理)為復核人，依照規定的程序和要點對審計工作底稿進行逐級復核的制度。三級復核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對于提高審計工作質量、加強質量控制發揮著重要作用。第一級復核稱為詳細復核，指由項目經理(或項目負責人)負責的對下屬各類注冊會計師編制或取得的審計工作底稿逐張進行復核。其目的在于按照準則的規范要求，發現并指出問題，及時加以修正完善。第二級復核稱為一般復核，指由部門經理(或簽字注冊會計師)負責的，在詳細復核的基礎上，對審計工作底稿中重要會計賬項的審計程序實施情況、審計調整事項和審計結論進行復核。一般復核實質上是對項目經理負責的詳細復核的再監督，其目的在于按照有關準則的要求對重要審計事項進行把關、監督。第三級