第八章物流成本預(yù)算.第一節(jié)物流成本預(yù)算概述第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制

第一節(jié)物流成本預(yù)算概述

物流成本預(yù)算通常是指以貨幣形式反映的企業(yè)未來(lái)一定期間的物流成本水平。物流成本預(yù)算的目的在于挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低物流成本耗費(fèi)，保證企業(yè)物流成本目標(biāo)的完成。物流成本預(yù)算是物流成本分析與控制的重要環(huán)節(jié)之一。

一、物流成本預(yù)算分析的作用

(一)有助于明確物流成本目標(biāo)

企業(yè)的物流管理目標(biāo)通過(guò)物流成本目標(biāo)得到體現(xiàn)，而物流成本預(yù)算則是具體化的物流成本目標(biāo)。通過(guò)編制物流成本預(yù)算，企業(yè)物流系統(tǒng)的整體目標(biāo)層層分解為各個(gè)部門、人員和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)，有助于各部門及職工了解本部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)物流管理目標(biāo)之間的關(guān)系，明確各部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中尤其是物流活動(dòng)中應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向。

(二)有助于控制各個(gè)部門的日常物流活動(dòng)

物流成本預(yù)算確定并進(jìn)入實(shí)施階段后，物流成本管理的重心轉(zhuǎn)為物流成本控制。

(三)有助于開展物流活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

物流活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也是物流成本分析與控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。物流成本預(yù)算是評(píng)價(jià)企業(yè)物流部門、人員及各物流環(huán)節(jié)工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù)之一。

二、物流成本預(yù)算的分類與構(gòu)成

物流成本預(yù)算按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，主要有以下幾種類型。

(一)按照物流成本編制的依據(jù)劃分

按照物流成本編制的依據(jù)不同，可將物流成本預(yù)算分為形態(tài)別預(yù)算、功能別預(yù)算、范圍別預(yù)算和對(duì)象別預(yù)算。

(1)形態(tài)別預(yù)算。

(2)功能別預(yù)算。

(3)范圍別預(yù)算。

(4)對(duì)象別預(yù)算。

(二)按照物流成本的形態(tài)劃分

按照物流成本的形態(tài)不同，可分為變動(dòng)物流成本預(yù)算和固定物流成本預(yù)算。

(三)按照物流成本的可控性劃分

按照物流成本是否可以為現(xiàn)場(chǎng)物流管理者所控制或施加影響，可分為可控物流成本預(yù)算和不可控物流成本預(yù)算。可控物流成本是指現(xiàn)場(chǎng)物流管理者有權(quán)對(duì)物流成本的支出做出

決策，必須對(duì)物流成本支出和績(jī)效負(fù)責(zé)的成本。不可控物流成本是指現(xiàn)場(chǎng)物流管理者不擁有物流成本的決策權(quán)限，不對(duì)成本支出結(jié)果負(fù)責(zé)的物流成本。

(四)按照物流成本變動(dòng)產(chǎn)生的原因劃分

按照物流成本變動(dòng)產(chǎn)生的原因不同，可分為金額預(yù)算和物流量預(yù)算。

物流成本預(yù)算的各種類型彼此之間相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的整體，如圖8-1所示。

圖8-1物流成本預(yù)算系統(tǒng)圖

第二節(jié)物流成本預(yù)算的編制

編制物流成本預(yù)算是企業(yè)物流成本管理與控制的重要內(nèi)容，同時(shí)也是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此，物流成本預(yù)算的編制有賴于企業(yè)最高管理部門的支持和物流系統(tǒng)內(nèi)各部門的通力合作。實(shí)踐中，往往要成立一個(gè)物流成本預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)物流成本預(yù)算的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)工作。

一、物流成本預(yù)算的組織方式

(一)集中編制

集中編制是由企業(yè)最高管理層會(huì)同物流成本預(yù)算委員會(huì)集中編制企業(yè)的物流成本預(yù)算的方法。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于統(tǒng)一指揮和調(diào)度，部門之間容易協(xié)調(diào)；

缺點(diǎn)是可能會(huì)遏制各物流責(zé)任單位的積極性和創(chuàng)造性。

這種物流成本預(yù)算組織方式一般適用于采用集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式的企業(yè)。

(二)分級(jí)編制

分級(jí)編制是先由各部門結(jié)合本部門具體工作目標(biāo)和相關(guān)資料，編制本部門初步的物流成本預(yù)算，再由下至上層層匯總出企業(yè)總體的物流成本預(yù)算。

這種方式的優(yōu)點(diǎn)是有利于調(diào)動(dòng)各物流責(zé)任單位的積極性和創(chuàng)造性；

缺點(diǎn)是在預(yù)算編制過(guò)程中，各物流責(zé)任單位往往只關(guān)注本部門的情況和利益，部門之間相互支持較少，協(xié)調(diào)較困難，因此編制工作量比較大，會(huì)影響預(yù)算的質(zhì)量和時(shí)效。

這種方式一般適用于采用分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式的企業(yè)。

(三)集中與分級(jí)相結(jié)合的編制

實(shí)際物流成本預(yù)算時(shí)，比較理想的物流成本預(yù)算編制方法是采用集中與分級(jí)相結(jié)合的編制方式。這種方式更加切合工作實(shí)際，容易得到廣大物流成本預(yù)算執(zhí)行者的理解和支持，增強(qiáng)了實(shí)現(xiàn)物流成本預(yù)算目標(biāo)的積極性和自覺性。

二、物流成本預(yù)算編制的步驟

(一)收集和整理有關(guān)材料

根據(jù)企業(yè)物流成本管理與控制的總體目標(biāo)和具體要求，要廣泛收集和整理所需要的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，并進(jìn)行分類和整理。

(二)分析上年度物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況

物流成本預(yù)算之前，要對(duì)上年度物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，尤其要將上年度具有可比性的實(shí)際物流成本與預(yù)算物流成本進(jìn)行對(duì)比，揭示差距查找原因，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和已獲得的降低物流成本的有效途徑和方法。

(三)預(yù)算相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)物流成本目標(biāo)的影響

根據(jù)物流成本管理與控制的目標(biāo)，考慮預(yù)算期影響物流成本升降的因素，反復(fù)研究降低物流成本的措施，使企業(yè)對(duì)于計(jì)劃期能否完成預(yù)定的物流成本目標(biāo)做到心中有數(shù)。

(四)編制正式物流成本預(yù)算

在以上分析的基礎(chǔ)上，充分考慮相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)物流成本管理目標(biāo)影響的基礎(chǔ)上編制企業(yè)正式的物流成本預(yù)算，并制定保證物流成本預(yù)算實(shí)現(xiàn)的措施。

三、物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容

(一)按物流成本項(xiàng)目編制物流成本預(yù)算

按物流成本項(xiàng)目編制物流成本預(yù)算，可以規(guī)劃出企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)各物流成本項(xiàng)目支出數(shù)據(jù)，并以此作為企業(yè)從物流成本項(xiàng)目角度降低物流成本的依據(jù)，具體包括物流功能成本和存貨相關(guān)物流成本預(yù)算。

(二)按物流成本范圍編制物流成本預(yù)算

按物流成本范圍編制物流成本預(yù)算，可以規(guī)劃出企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各范圍物流成本支出數(shù)據(jù)，并以此作為企業(yè)從范圍角度降低物流成本的依據(jù)。

(三)按物流成本支付形態(tài)編制物流成本預(yù)算

按物流成本支付形態(tài)編制物流成本預(yù)算，可以規(guī)劃出企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各物流成本支付形態(tài)支出數(shù)據(jù)，并以此作為企業(yè)從物流成本支付形態(tài)角度降低物流成本的依據(jù)。這種形式編制的物流成本預(yù)算，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)接軌，有利于評(píng)價(jià)分析一定時(shí)期內(nèi)物流系統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本狀況，但不利于從物流成本管理與控制的角度加強(qiáng)物流成本分析和評(píng)價(jià)。

四、物流成本預(yù)算編制的方法

(一)固定預(yù)算和彈性預(yù)算

1.固定預(yù)算

固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算期內(nèi)以某一固定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法，一般適用于固定成本比較穩(wěn)定的物流成本預(yù)算項(xiàng)目。

[例8-1]

某一配送中心有一倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)面積為10000平方米，倉(cāng)庫(kù)出租面積占總面積的90%，租金為每季度20元/平方米。假設(shè)租金是每個(gè)季度收回，預(yù)算該配送中心2016年倉(cāng)庫(kù)的租金收入。

解利用固定預(yù)算法編制配送中心倉(cāng)庫(kù)租金收入預(yù)算如表8-1所示。

2.彈性預(yù)算

彈性預(yù)算也稱變動(dòng)預(yù)算，是指為了克服固定預(yù)算法的缺點(diǎn)，以預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種物流業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制物流預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算編制的基礎(chǔ)不是固定的物流業(yè)務(wù)量，而是在一個(gè)可預(yù)見的物流業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的物流成本預(yù)算。

彈性預(yù)算的編制，常用的方法有公式法和列表法

(1)公式法。根據(jù)物流成本習(xí)性，各種物流成本都可以近似地建立如下公式：

式中：a

為固定成本，b為單位變動(dòng)物流成本，X

為業(yè)務(wù)量。

常數(shù)

a、b可以根據(jù)企業(yè)過(guò)去的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用高低點(diǎn)法或線性回歸法計(jì)算出具體數(shù)值。

[例8-2]

某公司2014—2019年有關(guān)出貨量和搬運(yùn)費(fèi)的數(shù)值如表8-2所示。

解令

Y為搬運(yùn)費(fèi)，a

為固定搬運(yùn)費(fèi)，b為每臺(tái)產(chǎn)品的變動(dòng)搬運(yùn)費(fèi)，X

為出貨量，則利用高低點(diǎn)法的原理，得

利用彈性預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是在一定的物流業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，可以方便地計(jì)算各個(gè)物流業(yè)務(wù)量水平下的物流成本；其缺點(diǎn)是需要對(duì)物流成本進(jìn)行分解，而且不能直接顯示特定物流業(yè)務(wù)量水平下的物流成本。

(2)列表法。列表法是指在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)，確定一個(gè)業(yè)務(wù)量的間隔水平，然后對(duì)具體間隔水平的業(yè)務(wù)量進(jìn)行預(yù)算，以反映一系列不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)據(jù)。列表法在一定程度上克服了彈性預(yù)算法不能直接顯示特定業(yè)務(wù)量水平下的物流成本的不足。

[例8-3]某企業(yè)運(yùn)輸部門一年的固定物流成本是35萬(wàn)元，單位變動(dòng)運(yùn)輸成本是0.3元/千米。該運(yùn)輸部門正常情況下年運(yùn)輸能力為550萬(wàn)千米，按正常運(yùn)輸量的60%～120%，以50萬(wàn)千米為運(yùn)輸量間隔。利用列表法編制該運(yùn)輸部門的運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算。

解該企業(yè)運(yùn)輸部門的運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算列表如表8-3所示。

(二)增量預(yù)算和零基預(yù)算

1.增量預(yù)算

增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算法，是指以上年度物流成本實(shí)際支出為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平以及有關(guān)物流成本降低措施，通過(guò)調(diào)整部分原有項(xiàng)目成本水平而編制的物流成本預(yù)算。

增量預(yù)算法的編制是在如下假設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：

一是現(xiàn)有的物流成本費(fèi)用支出是合理的；

二是基期的各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)量都是企業(yè)所必需的；

三是未來(lái)的物流成本費(fèi)用都是在現(xiàn)有費(fèi)用基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。

2.零基預(yù)算

零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)不考慮現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)情況的影響，不受過(guò)去發(fā)生的成本費(fèi)用的約束，所有成本費(fèi)用都是以零為出發(fā)點(diǎn)，從企業(yè)的客觀情況出發(fā)，逐項(xiàng)分析和審議預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容和開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

[例8-4]

某企業(yè)的部門根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和本部門的物流業(yè)務(wù)，提出計(jì)劃期各項(xiàng)費(fèi)用，如表8-4所示。在企業(yè)規(guī)劃中，部門使用的資金為73萬(wàn)元，利用零基預(yù)算法編制企業(yè)2019年物流成本費(fèi)用的預(yù)算。

解(1)根據(jù)收集的企業(yè)歷史資料，對(duì)部門的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行“成本—收益分析”。

在表8-4中的各費(fèi)用項(xiàng)目中，材料采購(gòu)費(fèi)和倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)與物流業(yè)務(wù)量相關(guān)，屬于變動(dòng)物流成本費(fèi)用；人員費(fèi)用和設(shè)施設(shè)備折舊費(fèi)屬于約束性固定物流成本，是企業(yè)不可缺少的費(fèi)用支出。廣告宣傳費(fèi)和物流信息費(fèi)需要做進(jìn)一步的分析，根據(jù)以往的平均費(fèi)用金額和相應(yīng)的平均收益金額，計(jì)算廣告宣傳費(fèi)和物流信息費(fèi)的物流成本效益比，如表8-5所示。

(2)根據(jù)對(duì)以上資料的分析，可以安排各項(xiàng)費(fèi)用的開支順序。

材料采購(gòu)費(fèi)和倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)是必需的開支項(xiàng)目，需全額保證，列為第一層次；人工費(fèi)和設(shè)施設(shè)備折舊費(fèi)列為第二層次；廣告宣傳費(fèi)的收益率高于物流信息費(fèi)，列為第三層次；物流信息費(fèi)列為第四層次。

(3)分配資金，落實(shí)預(yù)算。部門可使用的資金為73萬(wàn)元，利用零基預(yù)算得出各項(xiàng)物流成本的預(yù)算如表8-6所示。

(三)定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算

1.定期預(yù)算

定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，以固定的期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。預(yù)算期一般與會(huì)計(jì)核算時(shí)間保持一致，通常為一年，以便對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核和分析。

2.滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算法，是指在預(yù)算時(shí)隨著時(shí)間的推移和預(yù)算的執(zhí)行，不斷延伸預(yù)算的時(shí)間，逐期滾動(dòng)，并不斷補(bǔ)充新的預(yù)算，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持一個(gè)固定期間的一種預(yù)算方法。

[例8-5]某企業(yè)對(duì)2015年的物流成本進(jìn)行預(yù)算，按季滾動(dòng)方式編制的滾動(dòng)預(yù)算示意圖如圖8-2所示。

圖8-2按季滾動(dòng)預(yù)算法編制的預(yù)算示意圖

五、物流成本預(yù)算編制實(shí)例

由于企業(yè)的物流成本可以依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類核算，因此，物流成本預(yù)算也可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類編制。

1.運(yùn)輸成本預(yù)算編制

由于運(yùn)營(yíng)方式不同，企業(yè)的運(yùn)輸成本包括外包運(yùn)輸成本和自營(yíng)運(yùn)輸成本。外包運(yùn)輸成本企業(yè)以勞務(wù)費(fèi)用的形式支付給承運(yùn)企業(yè)。

[例8-6]A公司要編制2020年的運(yùn)輸成本預(yù)算。經(jīng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門預(yù)測(cè)，2019年公司的產(chǎn)品運(yùn)輸任務(wù)為200萬(wàn)噸·千米。根據(jù)上一年的資料，各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸成本的費(fèi)用率為：燃料費(fèi)0.7元/噸·千米，維修費(fèi)0.4元/噸·千米，輪胎費(fèi)0.6元/噸·千米，其他費(fèi)用為0.3元/噸·千米。經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為2020年的各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)率不變。根據(jù)2019年的實(shí)際情況，并考慮預(yù)算期可能發(fā)生的實(shí)際情況，確定預(yù)算期的固定預(yù)算費(fèi)用為：折舊費(fèi)5萬(wàn)元，養(yǎng)路費(fèi)2.5萬(wàn)元，交通管理費(fèi)3萬(wàn)元，其他固定費(fèi)用1.5萬(wàn)元。根據(jù)所給資料編制該公司自營(yíng)運(yùn)輸成本預(yù)算報(bào)告；如果