XX學院

《財務報表分析》教案

授課教師：__________________________

技術(shù)職稱：____________________________

所在系部：__________________________

授課班級：___________

授課學期:至學年第學期

課程代碼學總學時：36課時

課程名稱財務報表分析

學分2時講授：20課時

□公共必修課V專業(yè)必修課分

課程類別實踐：14課時

□專業(yè)選修課□全院公選課

配

所選教材人民郵電出版社，李莉主編《財務報表分析》，2017.01機動：2課時

參考資料“十二五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材翁玉良主編《財務報表分析》，高教版，2016.05

教學目的與要求

本課程和人作為會計專業(yè)人員，如何從企業(yè)編制的財務報表中解讀企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀

才培養(yǎng)目標況和現(xiàn)金流量狀況是一項非常重要的基本技能。通過本門課程的學習，使學生能夠掌

的關(guān)系

握這門技能，從而達到人才培養(yǎng)方案中對學生在這方面的要求。

該課程為專業(yè)必修課，學生前期通過進行《基礎(chǔ)會計》、《財務會計》、《審計基礎(chǔ)

主要橫向

與實務》、《財務管理》、《管理會計》等課程的學習，為本門課程的學習打下了一定的

課程關(guān)系基礎(chǔ)，在前述課程的學習過程中，能對財務報表進行簡單的閱讀與分析。與本期開設(shè)

的《新設(shè)企業(yè)會計組織與管理》以及《會計崗位技能綜合訓練》有一定的關(guān)聯(lián)。

通過對理論的學習和實訓操作，要求學生能熟練地編制主要財務報表，并在此基

教學目標礎(chǔ)上運用財務報表分析的常用手段和方法對財務報表進行縱向、橫向的分析和解讀；

為學生拓寬就業(yè)領(lǐng)域，全面提高素質(zhì)，增強實踐能力和繼續(xù)學習能力打下堅實的基礎(chǔ)。

教學組織方式

課

程

理論+實訓課程

類

型

課

程

教《財務報表分析》計劃學時36學時，理論教學約占60%,實訓教學約占40%,計劃在

學

組多媒體教室進行。根據(jù)課程特點和實訓組織方式的要求，采取模塊式教學，將36個

織學時集中為每周4課時，在一起進行，前2個學時進行理論教學，后2個學時實訓前

方

式2個學時所講授的內(nèi)容。并根據(jù)教學內(nèi)容配備相應的實訓資料，要求學生邊學邊練。

設(shè)

計

教材是人民郵電出版社出版，李莉主編的《財務報表分析》，具有以下特點：

1、引入新知識或根據(jù)會計新法規(guī)對相關(guān)內(nèi)容進行編寫，體現(xiàn)了教材先進性；

教2、講授案例的主體單位是某企業(yè)，能實施工學結(jié)合教學模式，體現(xiàn)出專業(yè)的特點和

材

優(yōu)勢；

分

析3、在內(nèi)容編排上進行了優(yōu)化，通過任務驅(qū)動、知識學習、任務實施、技能拓展等邏

輯順序設(shè)計課程教學，體現(xiàn)工作過程系統(tǒng)化；

4、在結(jié)構(gòu)上進行了有機融合，做到先實后理，理實一體。

教

學授課對象為專業(yè)學生，整體學風還算可以，且學生前期已經(jīng)進行了相關(guān)基礎(chǔ)課程

對

的學習，具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)。在教學中應遵循循序漸進的學習規(guī)律，力求以簡明、

象

分清晰、通俗易懂的方式，結(jié)合實訓練習進行教學，進一步加深鞏固所學知識。

析

備

注

質(zhì)量標準和考核體系

主

要

質(zhì)考核項目：理論知識、實作技能

量考評方式：平時考核（包括作業(yè)、項目實訓、課堂提問、出勤等）

指期未考核（筆試,閉卷）

標成績比例：平時考核：40%；期未考試：60%；總評100分

及

標

準

一、考核項目：理論知識、實作技能

二、考評方式：

1.平時考核（100分）：

考（1）出勤共計40分，采用倒扣法，每曠課一次扣5分，每遲到或早退一次扣2分，

核

2每事假一次扣1分，病假不扣分，扣完為止。

萬

案（2）課堂提問回答問題情況，課堂紀律、表現(xiàn)情況共計10分。

亡設(shè)（3）單元實訓作業(yè)五次以上，共計50分。

計

2.期未考核（筆試，閉卷）：基礎(chǔ)理論知識、基本計算運用和綜合實務案例處理，共計

100分。

三、成績比例：平時考核：40%；期未考試：60%；總評100分

備

注

模塊一財務報表認知教案

授課教師授課時數(shù)4

（-）知識目標

1掌握資產(chǎn)負債表、利潤表等基本財務報表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；

2理解資產(chǎn)負債表、利潤表等基本財務報表的編制原理和財務報表

項目蘊涵的經(jīng)營信息；

教學目標3了解財務報告的含義，熟悉企業(yè)財務報告體系的主要內(nèi)容。

（二）技能目標

1.會編制資產(chǎn)負債表、利潤表等基本財務報表；

2.能初步運用財務報表分析的基本方法進行財務報表的閱讀和分

析。

重點難點資產(chǎn)負債表、利潤表的編制

教學場景模擬企業(yè)會計工作總賬報表崗位工作場景

教學（設(shè)備）條件多媒體教室

學生組織形式學生集中在教室一起聽教師講解

課型與授課模式講授結(jié)合實訓

第一部分：新課認知

師生互相了解、熟悉課程目標、學習內(nèi)容、學習要求、考核方式

第二部分：新課導入

讓學生閱讀教材所給材料，然后由教師提問，組織課堂討論，認識到

“提供誠信的信息、具有誠信的聲譽是企業(yè)的無價之寶”觀點。

教學過程第三部分：新課講解（任務引入、相關(guān)知識、任務實施）

分別根據(jù)本模塊給出的五個任務，先由教師講解為完成任務需掌握的

相關(guān)知識，然后進行任務實施，從而實現(xiàn)教學做相融和的理實一體授

課模式。

第四部分：實訓操作

根據(jù)課后實訓練習項目，由教師指導學生完成項目操作，從而鞏固本

模塊所要求掌握的主要知識和技能點。

第五部分：進行課堂小結(jié)

第六部分：布置課后預習和練習內(nèi)容

任務一資產(chǎn)負債表的編制(2課時)

一、任務引入(描述基本資料與要求)

二、相關(guān)知識

(-)財務報表知識

1.財務報表概述

(1)財務報表的概念

財務報表：根據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料，按規(guī)定的報表格式，總括

反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務收支及其結(jié)果的文件。

一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利

潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。

(2)財務報表的分類

①按財務報表編報期間分類

I.中期財務報表：以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的

新課要點與進程

財務報表，包括月報、季報和半年報等。

中期財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格

式和內(nèi)容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財

務報表中的附注披露可適當簡略。

n.年度財務報表

②按財務報表編報主體分類

L個別財務報表

個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工

而編制的財務報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量情況。

11.合并財務報表

合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，由母

公司編制的，綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的

財務報表。

（3）財務報表的作用

①財務報表是企業(yè)內(nèi)部管理層提高經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益的

重要手段。

②財務報表是投資者、債權(quán)人等利益關(guān)系人進行投資決策的主要依據(jù)。

③財務報表是進行國民經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)資料。

2.財務報表要素（在此只需帶著學生進行總結(jié)性提煉講解，不需細述）

（1）資產(chǎn)（2）負債（3）所有者權(quán)益

（4）收入（5）費用（6）利潤

3.編報財務報表的基本要求

（1）時間要求

月報：月份終了后6天內(nèi)報出（節(jié)假日順延，下同）

季報：季度終了后15天內(nèi)報出

半年報：年度中期結(jié)束后60天內(nèi)報出

年報：年度終了后4個月內(nèi)報出

（2）格式要求

①對外報送的財務報表必須按照企業(yè)會計準則規(guī)定的內(nèi)容、格式進行

財務報表的列報。列報的財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)

金流量表、所有者權(quán)益變動表以及財務報表附注。

②單位內(nèi)部使用的財務報表，其格式和要求由各單位自行確定。

（4）列報時的具體要求

①以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)進行列報

②列報項目真實、準確，不得相互抵銷

③列報項目前后一致并相互可比

④列報項目全面完整，突出重點

⑤報表相關(guān)內(nèi)容說明清楚

（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)負債表概述

(1)資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)

財務狀況的報表。

(2)資產(chǎn)負債表的作用

①可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的

資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解企業(yè)

在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)。

②可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多

少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間。

③可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況

以及對負債的保障程度。

④可以提供進行財務分析的基本資料?，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行

比較，計算出流動比率等指標，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力

和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使用者做出經(jīng)濟決策。

2.資產(chǎn)負債表的生成依據(jù)

依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式而生成，再進一步細化，則

流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)=(流動負債+非流動負債)+所有者權(quán)益

3.資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式

(1)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

左方列報資產(chǎn)項目，反映資產(chǎn)的構(gòu)成；右方列報負債和所有者權(quán)益項

目，反映權(quán)益結(jié)構(gòu)，即資產(chǎn)的來源渠道。

①資產(chǎn)

資產(chǎn)類項目按照流動性來排列，流動性反映資產(chǎn)的變現(xiàn)能力(即變成

現(xiàn)金的速度快慢)。流動性強的在前，流動性弱的在后。資產(chǎn)具體分

為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)兩大類排列。

②負債

負債類項目以各項負債的約定償還日期的遠近為依據(jù)進行先后次序

的排列，償還日期近者在前，遠者在后。

③所有者權(quán)益

所有者權(quán)益類項目是以資本的永久性高低為依據(jù)進行先后次序的排

歹1」，永久性高者在前，低者在后。

(2)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

兩種結(jié)構(gòu)：報告式、賬戶式(準則規(guī)定采用賬戶式)

(三)資產(chǎn)負債表的編制方法

在編制時應根據(jù)列報項目賬戶對應的年初余額和期末余額分別

填列。其中，資產(chǎn)項目應根據(jù)資產(chǎn)類賬戶年初借方余額和期末借方余

額填列，負債及所有者權(quán)益項目應根據(jù)負債及所有者權(quán)益類賬戶年初

貸方余額和期末貸方余額填列。

1.“年初余額”欄的填列

資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債

表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各

個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項

目的名稱和內(nèi)容按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本年度資產(chǎn)負債表

“年初余額”欄內(nèi)。

2.“期末余額”欄的填列

資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”欄的填列主要有以下幾種方法。

(1)根據(jù)總賬科目余額填列

如：短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、實收資本(或股本)等

(2)根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列

如：貨幣資金等

(3)根據(jù)明細賬科目余額計算填列

如：預付款項、應付賬款、預收款項等

(4)根據(jù)總賬科目余額和所屬明細賬科目余額分析計算填列

如：持有至到期投資、長期待攤費用、長期借款、應付債券等

(5)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，以反映其

凈值

如：固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期應收款等

(6)綜合運用上述填列方法分析填列

如：存貨、應收賬款等

三、任務實施（教師帶著學生邊講邊做，與學生一起完成此任務）

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年12月的資產(chǎn)負

債表。

任務二利潤表的編制

一、任務引入（描述基本資料與要求）

二、相關(guān)知識

（-）利潤表概述

1.利潤表的概念

利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計報表。

2.利潤表的結(jié)構(gòu)

兩種結(jié)構(gòu)：單步式和多步式（準則規(guī)定采用多步式）

企業(yè)可以按照下列4個步驟來編制利潤表：

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售

費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益

（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營

業(yè)利潤；

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出計算

出利潤總額；

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈

虧損）;

第四步，以凈利潤為基礎(chǔ)，加上其他綜合收益各項目扣除所得稅影響

后的凈額，計算出綜合收益總額。

（-）利潤表的編制方法

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上

期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)

所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀

釋每股收益”項目外，應當按照相關(guān)賬戶的發(fā)生額填列。具體各項目

的填列方法（見教材，略）

難點：“其他綜合收益各項目扣除所得稅影響后的凈額”項目填列

該項目是按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)未在當期損益中確認而計入

到所有者權(quán)益中去的剔除所得稅影響后的利得或損失的凈額。其他綜

合收益分下列兩類填報。①以后會計期間不能重分類進損益的其他

綜合收益項目，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導

致的變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分

類進損益的其他綜合收益所享有的份額；②以后會計期間在滿足規(guī)

定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括權(quán)益法核

算的投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時重分類進損益的其他

綜合收益所享有的份額、可供出售金資產(chǎn)公允價值變動損益、持有

至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益、存貨

或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量且其公允價值

大于賬面價值的差額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于

有效套期的部分以及外幣報表折算的差額等。通常根據(jù)“其他綜合

收益”科目發(fā)生額分析計算填列。

三、任務實施

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年12月的利潤表

（教師帶著學生邊講邊做，與學生一起完成此任務）

任務三現(xiàn)金流量表的編制

一、任務引入（描述基本資料與要求）

二、相關(guān)知識

（-）現(xiàn)金流量表概述

1.現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的

財務報表。

與前兩表的區(qū)別：

現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)

整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤

的質(zhì)量。

2.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)，并將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

視為一個整體來予以列報，企業(yè)現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價物，下同)形式的

轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。

(1)現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于

支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金主要包括以下幾個方面：

①庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)可以隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存

現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

②銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的

存款，與“銀行存款”科目的核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時

用于支付的存款。不能隨時支取的定期存款等不應作為現(xiàn)金；提前通

知金融機構(gòu)便可支取的定期存款則應包括在現(xiàn)金的范圍之內(nèi)。

③其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存在金融機構(gòu)的外埠存款、銀行

匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款和存出投資

款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。

(2)現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為己知現(xiàn)金、

價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個

月內(nèi)到期。例如，可在證券市場上流通的3個月內(nèi)到期的短期債券投

資。

注意：股票投資一般不能作為現(xiàn)金等價物

3.現(xiàn)金流量的分類列示

(1)現(xiàn)金流量的分類

①經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動以外的所有交易和事項。

如：工商企業(yè)，其經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、

接受勞務、支付稅費等。

②投資活動現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括

現(xiàn)金等價物在內(nèi)的投資及其處置活動。

長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限

在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實

物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。

③籌資活動現(xiàn)金流量。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成

發(fā)生變化的活動。

通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

特別注意：特殊、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目在現(xiàn)金流量表中的列報

對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自

然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨

反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于

流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)

損失，應該列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以

列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活

動。如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別

下的“其他”項目。

(2)現(xiàn)金流量的列示

一般的列報結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量

特殊情況：有些項目可以按照凈額列報，如旅游公司代游客支付的房

費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費

等費用。

4.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，通過主表和補充資料兩部分進行完

整詳細地列報。

(1)現(xiàn)金流量表主表

現(xiàn)金流量表的主表主要列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金

及現(xiàn)金等價物凈增加額。

(2)現(xiàn)金流量表補充資料

現(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表主表的補充說明，主要披

露企業(yè)的重大投資及籌資活動情況，并對主表中所披露的“經(jīng)營活

動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的數(shù)額進行驗證，同時使“現(xiàn)金及現(xiàn)金等

價物凈增加額情況”與“資產(chǎn)負債表”的“貨幣資金”的數(shù)額相核

對。現(xiàn)金流量表補充資料主要包括3個部分：一是將凈利潤調(diào)整為

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；二是不涉及當期現(xiàn)金收支的重大投資、籌資

活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。

(-)現(xiàn)金流量表的編制方法

1.直接法和間接法

(1)直接法

直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活

動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)

與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

流量。

(2)間接法

間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)

外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)

此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其實際上就是將按權(quán)責發(fā)生制原

則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)

金流量的影響。

我國會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求

在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，即

報表附注通常采用間接法來編制。

2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

(1)工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債

表和利潤數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編

制現(xiàn)金流量表。

(2)T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負

債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從

而編制現(xiàn)金流量表。

(3)分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬

的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流

量表的一種方法。

3.現(xiàn)金流量表補充資料的編制一一間接法

三、任務實施

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年12月的現(xiàn)金流

量表(教師帶著學生邊講邊做，與學生一起完成此任務)

任務四所有者權(quán)益表的編制

一、任務引入(描述基本資料與要求)

二、相關(guān)知識

(-)所有者權(quán)益變動表概述

1.所有者權(quán)益變動表的概念

所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變

動情況的報表。

2.所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容

在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項

目：①凈利潤；②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；

③會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;④所有者投入資本和向

所有者分配利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實收資本或股本、資本公

積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)

節(jié)情況。

3.所有者權(quán)益變動表的作用

（1）所有者權(quán)益變動表為公允價值的廣泛運用創(chuàng)造條件

（2）所有者權(quán)益變動表提供更加全面的財務信息

（3）所有者權(quán)益變動表有利于全方面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

4.企業(yè)所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)

（二）所有者權(quán)益變動表的編制方法

1.所有者權(quán)益變動表各項目的列報說明（略）

2.上年金額欄的填列方法（略）

3.本年金額欄的填列方法（略）

三、任務實施

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年度的所有者權(quán)益

變動表（教師帶著學生邊講邊做，與學生一起完成此任務）

任務五報表附注的編制

一、任務引入（描述基本資料與要求）

二、相關(guān)知識

（一）財務報表附注的概念

附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)

金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細

資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

（二）附注的披露要求及內(nèi)容

1.財務報表附注披露的基本要求

（1）附注披露的信息應是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)

兩個角度對企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進行反映，以滿足信息使用者的決策

需求。

（2）附注應當按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序

地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此，更應按邏輯順序排列，分

類披露，條例清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，

也更好地實現(xiàn)財務報表的可比性。

（3）附注相關(guān)信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有

者權(quán)益變動表等報表列示的項目相互參照，以便使用者了解相關(guān)聯(lián)的

信息，更好地從整體上理解財務報表。

2.附注的披露內(nèi)容

附注應當按照如下順序披露相關(guān)內(nèi)容：

(1)企業(yè)基本情況

(2)財務報表的編制基礎(chǔ)

(3)遵循企業(yè)會計準則的聲明

(4)重要會計政策和會計估計

(5)會計政策、會計估計變更和差錯更正的說明

(6)報表重要項目的說明

(7)其他需要說明的重要事項

三、任務實施

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年度的報表附注(教

師帶著學生邊講邊做，與學生一起完成此任務)

本模塊的主要任務是根據(jù)某會計主體(M股份有限公司)2016年

度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務事項和相關(guān)賬戶資料編制財務會計報告。圍繞

本任務，先后介紹了財務會計報告體系的組成、編報要求，資產(chǎn)負債

表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等財務報表的基本含義、

作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法，并在此基礎(chǔ)上編制完成了“四表一注”

項目小結(jié)與其它

(即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附

注)，為后續(xù)財務報表分析模塊提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

同學們本模塊較順利地完成了財務報表編制的具體工作。通過學

習，大家掌握了企業(yè)中常用的財務報表編制方法，為以后課程的學習

打下了基礎(chǔ)。

作業(yè)與訓練課后練習題(見教材)

考核檢查學生的課后練習完成情況

模塊二資產(chǎn)負債表的閱讀與分析教案

授課教師授課時數(shù)8

知識目標：

1.熟悉資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；

2.掌握資產(chǎn)負債表閱讀與分析中運用的分析方法，能夠計算各種

比率，進而分析各報表項目變化的情況，能夠根據(jù)報表信息分析變

教學目標

動的趨勢，整理出有關(guān)各方需要的信息。

技能目標：

1.會獨立閱讀資產(chǎn)負債表；

2.能運用所學的分析方法，解讀資產(chǎn)負債表中對決策有用的信息。

重點難點資產(chǎn)負債表的分析（結(jié)構(gòu)分析、水平分析、趨勢分析或垂直分析）

教學場景模擬企業(yè)會計工作總賬報表崗位、資金崗位工作場景

教學（設(shè)備）條件多媒體教室

學生組織形式學生集中在教室一起聽教師講解

課型與授課模式講授結(jié)合實訓

第一部分：新課導入

讓學生閱讀教材所給材料，然后由教師提問，組織課堂討論，讓學

生認識到把一個資不抵債的公司，通過銀行貸款、反復倒賬、購買

教學過程小公司等一系列運作，做成一個注冊資本3億元的集團公司，再把

一個虛假注冊的空殼集團，通過會計師事務所，包裝成一個資產(chǎn)

28億元、凈資產(chǎn)近13億元的頗具實力的大集團公司，這其中無論

哪一個環(huán)節(jié)認真執(zhí)法或按照法律要求履行職責，都不會出現(xiàn)如上慘

痛的事件，作為各級各類財務報表的使用者，必須清醒地閱讀、準

確地分析相關(guān)報表資料，以期做出合理的決策。

第二部分：新課講解（任務引入、相關(guān)知識、任務實施）

分別根據(jù)本模塊給出的兩個任務，先由教師講解為完成任務需掌握

的相關(guān)知識，然后進行任務實施，從而實現(xiàn)教學做相融和的理實一

體授課模式。

第三部分：實訓操作

根據(jù)課后實訓練習項目，由教師指導學生完成項目操作，從而鞏固

本模塊所要求掌握的主要知識和技能點。

第四部分：進行課堂小結(jié)

第五部分：布置課后預習和練習內(nèi)容

任務一資產(chǎn)負債表閱讀（2課時）

一、任務引入（描述基本資料的內(nèi)容與要求）

二、相關(guān)知識

（-）資產(chǎn)類項目的閱讀

1.流動資產(chǎn)項目閱讀

2.非流動資產(chǎn)項目閱讀

（-）負債類項目的閱讀

1.流動負債項目閱讀

2.非流動負債項目閱讀

新課要點與進程

（三）所有者權(quán)益項目閱讀

三、任務實施

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，對M公司2016年12月的資產(chǎn)負

債表各項目進行逐一解讀（教師帶著學生邊講邊做，與學生一起完

成此任務）

任務二資產(chǎn)負債表分析（6課時）

一、任務引入（描述基本資料的內(nèi)容與要求）

二、相關(guān)知識

(-)資產(chǎn)與負債的組成分析

1.資產(chǎn)組成分析

(1)資產(chǎn)組成分析

分析資產(chǎn)組成與變動情況通常采用垂直分析法?垂直分析法與水平

分析法不同，它的基本點是通過計算報表中各項目占總體的比重，

反映報表中的項目與總體關(guān)系情況及其變動情況。對資產(chǎn)的組成分

析通過編制企業(yè)資產(chǎn)組成分析表完成。

(2)流動資產(chǎn)組成分析

流動資產(chǎn)組成分析，是指利用水平分析法和垂直分析法對流動資產(chǎn)

的規(guī)模和結(jié)構(gòu)分別進行分析，從而了解流動資產(chǎn)的規(guī)模變動和組

成的變化趨勢。具體分析通過編制分析表完成。

(3)非流動資產(chǎn)組成分析(同上)

2.負債組成分析

(1)負債組成分析

根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表編制負債組成分析表(格式參照資產(chǎn)組成分析

表)。從負債總體來看，分析流動負債與非流動負債的各自占比，

進而分析其變化。

(2)流動負債組成分析

借助流動負債組成分析表，分析流動負債中各具體項目在總體中的

比例，進行比例變化的具體分析。尤其關(guān)注變化較大的項目和短期

借款、應付賬款、應付票據(jù)的變化。

(3)非流動負債分析

借助非流動負債組成分析表，分析非流動負債中各具體項目在總體中

的比例，進行比例變化的具體分析。尤其關(guān)注變化較大的項目和長期

借款、應付債券、長期應付款的變化。

(-)融資結(jié)構(gòu)分析

融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各部分融資占融資總額的比重，或者是各部分融

資的比例關(guān)系。

融資結(jié)構(gòu)與變動的分析，首先是將某期融資結(jié)構(gòu)計算出來，與上期、

計劃或者是與同行業(yè)平均水平、標準水平進行比較，從中評價企業(yè)

的融資政策，特別是資本構(gòu)成或變動以及對投資者、債權(quán)人的影響；

其次，是將融資結(jié)構(gòu)進行變化趨勢分析，透過相應的變化趨勢，了

解企業(yè)的融資策略和融資重心，預計未來融資方向。

(三)企業(yè)償債能力分析

1.短期償債能力分析

(1)企業(yè)短期償債能力影響因素分析

①流動資產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成項目分析

②流動負債規(guī)模和構(gòu)成項目分析

(2)短期償債能力指標的計算與分析

①流動比率的計算與分析

流動比率=流動資產(chǎn)+流動負債x100%

流動比率是衡量企業(yè)短期償債能力的重要指標，反映企業(yè)流動資產(chǎn)

在流動負債到期時可變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。從債權(quán)人角度

看，流動比率越高越好；但從經(jīng)營者和投資者的角度考慮，并不盡

然，在企業(yè)償債能力允許的范圍內(nèi)，根據(jù)經(jīng)營需要，進行負債經(jīng)營

也是企業(yè)經(jīng)營策略之一。一般而言，流動比率為200%較為合適，

此時企業(yè)的短期償債能力較強，對企業(yè)的經(jīng)營也是有利的。

②速動比率的計算與分析

速動比率=速動資產(chǎn)+流動負債x100%

速動比率可用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償還流動負債

的能力，它是對企業(yè)流動比率的重要補充說明。

③貨幣資金率的計算與分析

貨幣資金率是指企業(yè)貨幣資金與流動負債的比率，計算公式如下。

貨幣資金率=貨幣資金+流動負債x100%

在企業(yè)的流動資產(chǎn)或速動資產(chǎn)中，貨幣資金的流動性最好，可直接

用于償還企業(yè)的短期債務。從穩(wěn)健角度出發(fā)，用貨幣資金率衡量企

業(yè)短期償債能力最為保險。

2.長期償債能力分析

(1)企業(yè)長期償債能力的影響因素分析

①企業(yè)長期負債的規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)長期負債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)的長期負債的償債能

力。

②非流動資產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成項目分析

一般地說，在非流動負債一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)越多，償還債

務的能力就越強，債權(quán)人的安全性就越好。

③盈利能力分析

（2）長期償債能力指標的計算與分析

①資產(chǎn)負債率的計算與分析

資產(chǎn)負債率=負債總額+資產(chǎn)總額x100%

資產(chǎn)負債率指標既可用于衡量企業(yè)利用債權(quán)人的資金進行經(jīng)營活

動的能力，也可反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。該指標對于債權(quán)

人而言，越低越好，但對經(jīng)營者和投資者而言，通常希望該指標高

一些，因為這樣可以發(fā)揮負債的財務杠桿作用，使投資者獲得更好

的回報。一般來說，該指標為50%比較合適，有利于風險與收益的

平衡；但若該指標大于100%,表明企業(yè)已資不抵債，視為達到破

產(chǎn)警戒線.

②產(chǎn)權(quán)比率的計算與分析

產(chǎn)權(quán)比率=負債總額+凈資產(chǎn)總額（或所有者權(quán)益總額）x100%

產(chǎn)權(quán)比率指標也是衡量企業(yè)長期償債能力的重要指標，它反映了企

業(yè)清算時，企業(yè)所有者權(quán)益對債權(quán)人利益的保證程度。從償債能力

和債權(quán)人的角度看，該指標越低越好，因為該指標越低，所有者權(quán)

益對負債償還的保證程度就越大，債權(quán)人越安全。但從企業(yè)經(jīng)營者

和投資者角度看，為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和取得財務杠桿利益，適

當?shù)呢搨?jīng)營是有益的。一般認為該指標為100%合適，即負債與

所有者權(quán)益持平時較為穩(wěn)健。

③長期負債率的計算與分析

長期負債率=非流動負債+非流動資產(chǎn)x100%

長期負債率=非流動負債+（非流動資產(chǎn)-無形資產(chǎn)）x100%

長期負債率指標反映了企業(yè)在清算時可用于償還非流動負債的資

產(chǎn)保證，該指標越低，企業(yè)的長期償債能力越強，債權(quán)人的安全性

越高。

(四)資產(chǎn)營運能力分析

資產(chǎn)營運能力主要指企業(yè)營運資產(chǎn)的效率或效益。企業(yè)營運資產(chǎn)的

效率主要指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)速度。

1.流動資產(chǎn)營運能力分析

(1)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算

①流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=主營業(yè)務收入凈額+流動資產(chǎn)平均余額

②流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=流動資產(chǎn)平均余額X計算期天數(shù)+主營業(yè)務

收入凈額)

或流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360+流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

分析：在一定時期內(nèi)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動

資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用的效果越好。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

率用周轉(zhuǎn)天數(shù)表示時，周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動資產(chǎn)

在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段時占用的時間越短，周轉(zhuǎn)越快。

(2)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析

可以根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表編制流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析表進行分

析。

表2-7流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

項目。

營業(yè)收入，

流動資產(chǎn)平均余額

其中：平均存貨，

營業(yè)成本。

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)”

4

流動資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)次數(shù)，

應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)”

應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)“

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)“

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。

2.固定資產(chǎn)營運能力分析

（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入（營業(yè)收入）總額+固定資產(chǎn)平

均余額x100%

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的數(shù)值越高，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，同時反映一

定時期固定資產(chǎn)提供的收入越多，說明固定資產(chǎn)的利用效果好。

（2）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計算期天數(shù)+固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

次數(shù)

=計算期天數(shù)x固定資產(chǎn)平均占用

額+一定時期銷售（營業(yè)）收入總額

周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)速度越快，周轉(zhuǎn)一次使用的時間越短，固定資

產(chǎn)的營運能力越強

3.全部資產(chǎn)的營運能力分析

全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=總收入+平均總資產(chǎn)x100%

=（總收入+平均流動資產(chǎn)）x（平均流動資產(chǎn)+平

均總資產(chǎn)）X100%

=流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)x流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重

總結(jié)：全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的快慢取決于兩大因素。一是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

次數(shù)即流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，因為流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度往往高于其他資

產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，加速流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，就會使總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度加快，

反之，則會使總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度變慢；二是流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，

因為流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快于其他資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，所以企業(yè)流動資

產(chǎn)所占比例越大，企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，反之，則越慢。

（五）資產(chǎn)負債表的趨勢分析

所謂資產(chǎn)負債表的趨勢分析，是指通過對資產(chǎn)負債表各項目及結(jié)構(gòu)

比例的變化，分析研究其發(fā)展趨勢的一種分析活動。分析資產(chǎn)負債

表時，通常運用水平分析法、垂直分析法等方法進行。

1.資產(chǎn)負債表水平變動趨勢分析

根據(jù)資產(chǎn)負債表編制資產(chǎn)負債表趨勢分析表來進行分析，分析內(nèi)容

包括：

（1）分析資產(chǎn)變動情況

根據(jù)資產(chǎn)負債表的分析表分析資產(chǎn)的變動情況。第一，分析總資產(chǎn)

增減變動幅度；第二，分析總資產(chǎn)變化的原因，是流動資產(chǎn)還是非

流動資產(chǎn)變動更顯著；第三，分析流動資產(chǎn)內(nèi)部的變動及變動的原

因；第四，分析非流動資產(chǎn)內(nèi)部的變動及變動的原因。

（2）分析負債和所有者權(quán)益的變動情況

根據(jù)資產(chǎn)負債表的分析表分析負債和所有者權(quán)益的變動情況。第

一，分析負債和所有者權(quán)益總體變動對總資產(chǎn)變動的影響；第二，

分析負債內(nèi)部變動及變動原因；第三，分析所有者權(quán)益內(nèi)部變動及

變動原因。

2.資產(chǎn)負債表垂直分析

資產(chǎn)負債表的垂直分析，借助編制垂直變動分析表來完成。

三、任務實施（教師帶著學生邊講邊做，與學生一起

完成此彳鎊）

根據(jù)M公司資產(chǎn)負債表和利潤表，進行資產(chǎn)負債表的分析（見教

材）

本模塊的主要任務是根據(jù)模塊一編制出來的M公司2016年12月

的資產(chǎn)負債表，結(jié)合其他期間各項目的相關(guān)數(shù)據(jù)，逐一解析M公

司的財務狀況。首先對資產(chǎn)負債表進行淺層、直觀的閱讀，在了解

企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、權(quán)益結(jié)構(gòu)等基本信息的基礎(chǔ)上，再將資產(chǎn)、負債、

小結(jié)與其它所有者權(quán)益各項目進行有機組合，通過趨勢分析、對比分析、結(jié)構(gòu)

分析、比率分析等多種方式，全面、深入地解讀企業(yè)的償債能力、

資產(chǎn)營運能力等信息。

通過對本模塊的學習，學生應基本具備對已取得的資產(chǎn)負債表進行

閱讀和分析的能力。

作業(yè)與訓練課后練習題、補充練習題

考核根據(jù)學生課后練習和補充練習的完成情況計入平時分

模塊三利潤表閱讀與分析教案

授課教師授課時數(shù)8

（-）知識目標

1.熟悉利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；

2.理解利潤表項目蘊涵的經(jīng)營信息；

3.掌握利潤表閱讀和分析中運用的分析方法。

教學目標（二）技能目標

1.能在對利潤表進行直觀閱讀的基礎(chǔ)上，理解利潤表蘊涵的經(jīng)營信

息；

2.能運用財務報表分析的比率分析法等基本方法，通過利潤表對

企業(yè)盈利能力進行分析。

重點難點利潤表的橫向和縱向分析

教學場景模擬企業(yè)會計工作總賬報表崗位、資金崗位工作場景

教學（設(shè)備）條件多媒體教室

學生組織形式學生集中在教室一起聽教師講解

課型與授課模式講授結(jié)合實訓

第一部分：新課導入

讓學生閱讀教材所給材料，然后由教師提問，組織課堂討論，讓學

生認識到作為企業(yè)經(jīng)濟活動載體的會計信息必須真實、可靠。誠信

是做人之本，也是企業(yè)生存和發(fā)展之本，提供真實可靠的信息供報

表使用者閱讀與分析，對企業(yè)、對報表信息使用者是一舉多得的好

事。欺上瞞下，采用移花接木的方式提供虛假的信息給決策者，最

終將被淘汰出局。

教學過程

第二部分：新課講解（任務引入、相關(guān)知識、任務實施）

分別根據(jù)本模塊給出的三個任務，先由教師講解為完成任務需掌握

的相關(guān)知識，然后進行任務實施，從而實現(xiàn)教學做相融和的理實一

體授課模式。

第三部分：實訓操作

根據(jù)課后實訓練習項目，由教師指導學生完成項目操作，從而鞏固

本模塊所要求掌握的主要知識和技能點。

第四部分：進行課堂小結(jié)

第五部分：布置課后預習和練習內(nèi)容

任務一利潤表閱讀（2課時）

一、任務引入（描述基本資料的的內(nèi)容和要求）

根據(jù)M公司的利潤表資料（見模塊二資產(chǎn)負債表閱讀與分析），進

行利潤表的閱讀。

二、相關(guān)知識

1.“營業(yè)收入”項目的閱讀

2.“營業(yè)成本”項目的閱讀

3.“稅金及附加”項目的閱讀

4.“銷售費用”項目的閱讀

5.“管理費用”項目的閱讀

6.“財務費用”項目的閱讀

7.“資產(chǎn)減值損失”項目的閱讀

8.“公允價值變動損益”項目的閱讀

新課要點與進程9.“投資收益”項目的閱讀

10.“匯兌收益”項目的閱讀

11.“營業(yè)利潤”項目的閱讀

12.“營業(yè)外收入”項目的閱讀

13.“營業(yè)外支出”項目的閱讀

14.“利潤總額”項目的閱讀

15.“所得稅費用”項目的閱讀

16.“凈利潤”項目的閱讀

17.“其他綜合收益的稅后凈額”項目的閱讀

18.“綜合收益總額”項目的閱讀

19.“每股收益”項目的閱讀

三、任務實施

根據(jù)“任務引入”的相關(guān)資料，對M公司2016年12月的資產(chǎn)負

債表各項目進行逐一解讀（教師帶著學生邊講邊做，與學生一起完

成此任務）

任務二利潤表分析（4課時）

一、任務引入（描述基本資料的內(nèi)容和要求）

根據(jù)M公司利潤表（見表3-1）,進行利潤表分析。

二、相關(guān)知識

（-）利潤表的結(jié)構(gòu)分析

利潤表結(jié)構(gòu)分析主要采用垂直分析法，即根據(jù)利潤表中的資料，通

過計算各利潤構(gòu)成因素占營業(yè)收入的比重，分析說明企業(yè)凈利潤的

結(jié)構(gòu)及增減變動的合理程度。

（-）企業(yè)盈利能力分析

盈利能力通常是指企業(yè)在一定時期內(nèi)賺取利潤的能力，它是一個相

對概念，即利潤是相對于一定的資源投入、一定的收入而言的。利

潤率越高，盈利能力越強；利潤率越低，盈利能力越差。企業(yè)經(jīng)營

業(yè)績的好壞最終可通過企業(yè)的盈利能力來反映。

衡量或反映企業(yè)盈利能力的指標分為三類：

一是反映資本經(jīng)營盈利能力的指標：負債利息率、凈資產(chǎn)收益率等

二是反映資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力的指標：總資產(chǎn)報酬率等

三是反映商品經(jīng)營盈利能力的指標：收入利潤率等

1.資本經(jīng)營盈利能力分析

資本經(jīng)營盈利能力是指企業(yè)的所有者通過投入資本經(jīng)營所取

得利潤的能力。反映資本經(jīng)營盈利能力的基本指標是凈資產(chǎn)收益

率，即企業(yè)本期凈利潤與本期凈資產(chǎn)的比率，其計算公式如下。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤+平均凈資產(chǎn)x100%

凈資產(chǎn)收益率是反映企業(yè)盈利能力的核心指標，該指標越高，說明

企業(yè)盈利能力越強。

（1）影響資本經(jīng)營盈利能力的因素

總資產(chǎn)報酬率、負債利息率、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)所得稅稅率

（2）資本經(jīng)營盈利能力因素分析

2.資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力分析

（1）資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力及評價指標

資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力是指企業(yè)運營資產(chǎn)所產(chǎn)生的利潤的能力。反

映資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力的指標是總資產(chǎn)報酬率，即息稅前利潤與平均

總資產(chǎn)之間的比率。利用資產(chǎn)負債表和利潤表的相關(guān)資料即可計算

出總資產(chǎn)報酬率。其計算公式如下：

總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）+平均總資產(chǎn)x100%

（2）資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力因素分析的計算公式

總資產(chǎn)報酬率=［銷售（或營業(yè)）收入+平均總資產(chǎn)］x（利潤

總額+利息支出）+銷售（或營業(yè)）收入x100%=總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

率x銷售息稅前利潤率

其中，銷售（營業(yè)）收入+平均總資產(chǎn)=總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

（利潤總額+利息支出）-銷售（營業(yè)）收入x100%=銷售息稅

前利潤率

（利潤總額+利息支出）=息稅前利潤

可見，影響總資產(chǎn)報酬率的因素有兩個：

一是總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，該指標是反映企業(yè)營運能力的指標，可用于

說明企業(yè)資產(chǎn)的運用效率，是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營效果的直接體現(xiàn)；

二是銷售息稅前利潤率，反映了企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力，產(chǎn)

品盈利能力越強，銷售利潤率越高。

3.商品經(jīng)營盈利能力分析

商品經(jīng)營盈利能力不考慮企業(yè)的籌資或投資問題，只研究利潤與收

入或成本之間的關(guān)系。因此，反映商品經(jīng)營盈利能力的指標可分為

兩類：

一類是各種利潤額與收入之間的比率，統(tǒng)稱''收入利潤率”；

一類是各種利潤額與成本之間的比率，統(tǒng)稱“成本利潤率”。

（1）收入利潤率分析

反映收入利潤率的指標：

主營業(yè)務利潤率=主營業(yè)務利潤+主營業(yè)務收入x100%

營業(yè)收入利潤率=營業(yè)利潤+營業(yè)收入x100%

息稅前利潤率=（利潤總額+利息支出）+營業(yè)收入x100%

營業(yè)凈利潤率=凈利潤+營業(yè)收入x100%

收入利潤率指標是正指標，指標值越高越好。分析評價時應參照行

業(yè)平均值、企業(yè)目標值等進行判斷，不可妄加評判。

（2）成本利潤率分析

反映成本利潤率的指標：

營業(yè)成本利潤率=營業(yè)利潤+營業(yè)成本x100%

營業(yè)成本費用利潤率=營業(yè)利潤+（營業(yè)成本+期間費用+資產(chǎn)減值

損失等）x100%

全部成本費用利潤率=營業(yè)利潤+（營業(yè)成本+期間費用+資產(chǎn)減值

損失+營業(yè)外支出）x100%

全部成本費用凈利潤率=凈利潤一（營業(yè)成本+期間費用+資產(chǎn)減值

損失+營業(yè)外支出）x100%

成本費用利潤率反映企業(yè)投入與產(chǎn)出之比，即所得與所費的比率，

是正指標，指標值越高越好。分析評價時，可結(jié)合企業(yè)管理要求進

行判斷。

（三）企業(yè)自身發(fā)展能力分析

企業(yè)的發(fā)展能力，也稱“企業(yè)的成長性”，是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)

經(jīng)營活動，不斷擴大積累而形成的發(fā)展?jié)撃堋?/p>

1.銷售增長率分析

（1）什么是銷售增長率

銷售增長率是指企業(yè)本年銷售增長額與上年銷售額之間的比

率，反映銷售的增減變動情況，是評價企業(yè)成長狀況和發(fā)展能力的

重要指標。其計算公式為：

銷售增長率=本年銷售增長額+上年銷售額

=（本年銷售額-上年銷售額）+上年銷售額

（2）銷售增長率指標分析

銷售增長率是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預測企業(yè)經(jīng)營業(yè)

務拓展趨勢的重要指標，也是企業(yè)擴張增量資本和存量資本的重要

前提。該指標越大，表明其增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。銷

售增長率的分析又分為銷售增長率的趨勢分析和同業(yè)分析，其中趨

勢分析一般選取3年或以上的數(shù)據(jù)進行分析。

2.資產(chǎn)增長率分析

(1)資產(chǎn)增長率的含義與計算

在企業(yè)銷售增長的前提下，一般會導致企業(yè)資產(chǎn)的增長，而企業(yè)資

產(chǎn)的增長體現(xiàn)為企業(yè)投資規(guī)模的增長。對于一個健康成長的企業(yè)來

說，其投資規(guī)模應該是呈不斷增加的趨勢。如企業(yè)處在成長期，通

常存在許多良好的投資機會，此時企業(yè)會加大投資規(guī)模；如公司處

在成熟期或衰退期，通常缺乏投資機會，此時企業(yè)一般不會考慮增

加投資規(guī)模。

資產(chǎn)增長率是企業(yè)本年資產(chǎn)的增加額與上年增產(chǎn)總額之間的

比率，其計算公式：

資產(chǎn)增長率=本年資產(chǎn)增加額+上年增產(chǎn)總額X100%

資產(chǎn)增長率是用來考核企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增長幅度的財務指標。資

產(chǎn)增長率為正數(shù)，說明企業(yè)本年度資產(chǎn)規(guī)模增加；資產(chǎn)增長率為負

數(shù)，說明企業(yè)本年資產(chǎn)規(guī)模減少；資產(chǎn)增長率為零，說明企業(yè)資產(chǎn)

規(guī)模沒有發(fā)生變化。

(2)資產(chǎn)增長率指標分析

常用的分析方法有以下兩種：

①可以分別計算負債的增加和所有者權(quán)益的增加占資產(chǎn)增加額的

比重，并進行比較

如果所有者權(quán)益增加額所占比重大，就說明企業(yè)資產(chǎn)的增加主要來

源于所有者權(quán)益的增加，說明企業(yè)資產(chǎn)的增長狀況良好。反之，負

債增加額所占比重大，說明企業(yè)資產(chǎn)增加主要來源于負債的增加，

反映企業(yè)資產(chǎn)的增長狀況不好。

②可以采用所有者權(quán)益增長率即資本積累率來分析

資本積累率是用于衡量企業(yè)所有者權(quán)益增長幅度的指標，其計算公

式為：

資本積累率=本年所有者權(quán)益增加額+年初所有者權(quán)益x100%

資本積累率越高，表明企業(yè)本年度所有者權(quán)益增加得越多，可以反

映企業(yè)資產(chǎn)增長狀況良好；資本積累率越低，表明企業(yè)本年度所有

者權(quán)益增加得越少，反映資產(chǎn)增長狀況不是很理想。

為全面認識企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增長趨勢和增長水平，應將企業(yè)不

同時期的資產(chǎn)增長率加以比較，即進行增長率的趨勢分析。一個健

康成長的企業(yè)，其資產(chǎn)規(guī)模應是不斷增長的，若時增時減，則說明

企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，也說明企業(yè)的發(fā)展能力不太良好。

3.收益增長率分析

一個企業(yè)的價值主要取決于企業(yè)的盈利及其增長能力，企業(yè)的盈利

也即收益的增長，是反映企業(yè)增長能力的重要方面。企業(yè)的收益通

常表現(xiàn)為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等指標，據(jù)此，收益增長率

也有不同的表現(xiàn)形式。在實踐中，一般選擇營業(yè)利潤增長率和凈利

潤增長率兩個指標。

(1)營業(yè)利潤增長率

一般來說，企業(yè)的創(chuàng)立或發(fā)展總是從單一產(chǎn)品開始，而處于成長期

的企業(yè)多數(shù)都是主營業(yè)務突出、經(jīng)營比較單一的企業(yè)。當企業(yè)進入

成熟期時，其經(jīng)營格局就會逐步由單一經(jīng)營向多元化經(jīng)營發(fā)展。因

止匕，利用企業(yè)的主營業(yè)務利潤增長率和營業(yè)利潤增長率可以反映企

業(yè)不同時期的成長性。在成長初期，采用主營業(yè)務利潤率較為恰當；

而在成長即將進入成熟期或已進入成熟期時，采用營業(yè)利潤率來考

察企業(yè)的成長性則較為合適。主營業(yè)務利潤增長率和營業(yè)利潤增長

率的公式分別為：

主營業(yè)務利潤增長率=本年主營業(yè)務利潤增長額+上年主營業(yè)務

利潤x100%

營業(yè)利潤增長率=本年營業(yè)利潤增長額+上年營業(yè)利潤x100%

主營業(yè)務利潤增長率或營業(yè)利潤增長率越高，表明企業(yè)主營業(yè)

務利潤或營業(yè)利潤增長越快，表明企業(yè)的主營業(yè)務突出或表明企業(yè)

的日常經(jīng)營穩(wěn)定增長，企業(yè)成長順利。主營業(yè)務利潤或營業(yè)利潤增

長率越低，表明企業(yè)主營業(yè)務發(fā)展停滯或日常經(jīng)營不穩(wěn)定，企業(yè)的

業(yè)務擴展能力較弱，成長不順利。

要分析主營業(yè)務利潤增長率或營業(yè)利潤增長率的優(yōu)劣，應結(jié)合

企業(yè)的主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加或營業(yè)

收入與營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等

期間費用進行具體分析。對于主營業(yè)務利潤增長率而言，若通過分

析