1第五章固定資產2第一節固定資產的概念與種類一、固定資產的概念固定資產是指：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度；（3）有形資產。3二、固定資產的種類（一）按經濟作用分類房屋與建筑物機器設備運輸設備等。4（二）按經濟用途分類生產經營用固定資產。如生產車間和管理部門使用的機器設備、房屋和建

筑物、運輸設備等。非生產經營用固定資產。如職工食堂、宿舍等部門使用的房屋和建筑物、機

器設備等。5（三）按使用情況分類使用中固定資產。正在使用的固定資產。未使用固定資產。尚未投入使用或暫停使用的固定資產。不需用固定資產。不需要使用、準備處置的固定資產出租固定資產等。以經營租賃方式出租的除房屋和建筑物以外的固定

資產。6（四）按所有權分類自有固定資產。企業擁有所有權的固定資產。融資租入固定資產。企業通過融資租賃方式租入的，在租賃期內不擁有

所有權但擁有實質控制權的固定資產。7（五）綜合運用各種標準的分類綜合各種標準的固定資產分類。生產經營用固定資產。非生產經營用固定資產。出租固定資產。未使用固定資產。不需用固定資產。融資租入固定資產等。有關固定資產的種類下再分為：房屋與建筑物、機器設備、運輸設備等種類。固定資產目錄，列明：固定資產的原始成本、存放地點等詳細信息。8第二節固定資產的取得一、外購固定資產（一）現購固定資產固定資產取得時：應當按照成本進行初始計量。成本是指取得成本，指企業在取得固定資產過程

中所發生的一切合理、必要的支出。外購固定資產的成本：包括購買價款、相關稅費、裝卸費、安裝費等。9購入不需要安裝的固定資產時：借：固定資產貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產：先記入“在建工程”科目；待達到可使用狀態時，再轉入“固定資產”科目。核算舉例：見教材例5-1～例5-3。10111213（二）分期付款購買固定資產在貨幣資金緊缺等情況下：可以采用分期付款方式購買固定資產。這種情況下，購買固定資產具有融資性質。固定資產的初始入賬成本：各期實際付款額的現值之和。不能直接以各期實際付款額之和來確定。各期實際付款額之和與其現值的差額：先作為“未確認融資費用”記錄；之后，轉入固定資產成本，或計入財務費用。14分期付款購入固定資產時：借：固定資產、在建工程未確認融資費用

貸：長期應付款支付分期購買價款并分攤未確認融資費用時：借：長期應付款貸：銀行存款同時：借：財務費用、在建工程貸：未確認融資費用核算舉例：見教材例5-4。151617二、自行建造固定資產（一）自營建造固定資產概念指企業自行組織工程物資采購、組織施工人員施工的固定資產建造方式。固定資產成本：包括：工程物資成本、人工成本等。購入工程物資時：借：工程物資貸：銀行存款18領用工程物資、原材料時：借：在建工程貸：工程物資、原材料計提在建工程應負擔的職工薪酬時：借：在建工程貸：應付職工薪酬在建工程完工時：借：固定資產貸：在建工程核算舉例：見教材例5-5。1920（二）出包建造固定資產概念指企業將建造固定資產的任務出包給建造承包商，

由其組織建造完成固定資產。固定資產的成本包括：建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分攤

計入各固定資產成本的待攤支出等。企業與建造承包商結算工程款項時：借：在建工程----建筑工程

----安裝工程

貸：銀行存款預付賬款21將需要安裝的設備交付安裝時：借：在建工程----在安裝設備貸：工程物資為建造固定資產發生待攤支出時：借：在建工程----待攤支出貸：銀行存款等分配待攤支出時：借：在建工程----建筑工程----安裝工程

貸：在建工程----待攤支出22工程完工、結轉在建工程成本時：借：固定資產----房屋與建筑物----機器設備貸：在建工程----建筑工程----安裝工程----在安裝設備核算舉例：見教材例5-6。23242526（三）借款費用資本化使用借款自行建造固定資產時：借款費用符合資本化條件時，計入固定資產成本。借款費用在同時滿足以下三個條件時開始資本化：一是資本支出已經發生；二是借款費用已經發生；三是固定資產的購建活動已經開始。固定資產已經達到預定可使用狀態時：借款費用停止資本化。之后的借款費用確認為財務費用。27借款費用滿足資本化條件時，按實際發生的借款費用：借：在建工程----待攤支出貸：應付利息、長期借款在建工程達到預定可使用狀態，分配借款費用時：借：在建工程----建筑工程

----安裝工程

貸：在建工程----待攤支出核算舉例：見教材例5-7。282930三、其他方式取得的固定資產（一）投資者投入固定資產成本：按照投資合同或協議中約定的價值確定。取得投資者投入的固定資產時：

借：固定資產

貸：實收資本、股本

資本公積核算舉例：見教材例5-8。3132（二）非貨幣性資產交換取得的固定資產非貨幣性資產交換：以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等換入企業需要的固定資產。可能涉及少量的貨幣性資產，標準為：補價占整個資產交換金額的比例低于25%。等于或高于25%時，視為貨幣性資產購買固定資產。331.固定資產按公允價值計量取得的固定資產，在同時滿足如下兩個條件時，按照

公允價值計量：一是該項交換具有商業實質；二是換入的固定資產或換出的非貨幣性資產的公允

價值能夠可靠計量。以長期股權投資換入固定資產、支付補價為例：借：固定資產

貸：長期股權投資（賬面價值）投資收益（公允價值大于賬面價值的差額）

銀行存款（支付的補價）核算舉例：見教材例5-9。34352.固定資產按賬面價值計量非貨幣性資產交換在不能同時滿足按公允價值計量的

兩個條件時：取得的固定資產按照賬面價值計量。核算舉例：見教材例5-10。3637（三）融資租賃取得的固定資產租賃的主要特征轉移資產的使用權，而不是所有權。租賃的種類融資租賃；經營租賃。38滿足下列條件之一的，確認為融資租賃：一是在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉移給承租企業。二是承租企業有購買租賃資產的選擇權，租賃開始日可合理確定承租企業會行使這種選擇權。三是租賃期占租賃資產使用壽命的75%或以上。四是最低租賃付款額的現值，等于或大于租賃資產

公允價值的90%。五是租賃資產性質特殊，只有承租企業才能使用。39初始入賬成本：以租入固定資產的公允價值與最低租賃付款額現值中的較低者來確定。融資租入固定資產時：借：固定資產未確認融資費用

貸：長期應付款40支付租金并分攤未確認融資費用時：借：長期應付款

貸：銀行存款同時：借：財務費用貸：未確認融資費用核算舉例：見教材例5-11。41424344四、存在棄置費用的固定資產棄置費用：根據相關法規的規定，企業承擔環境保護和生態恢

復等義務所確定的支出。特定行業的特定固定資產，如油氣資產、核電設備等：固定資產的初始入賬成本，需考慮棄置費用。未來預計棄置費用的折現值：計入固定資產的初始入賬成本。核算舉例：見教材例5-12。454647第三節固定資產的折舊和減值一、固定資產的折舊（一）固定資產折舊的概念指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折

舊額進行的系統分攤。應計折舊額：固定資產的原價扣除其預計凈殘值后

的金額。對固定資產計提折舊不是對固定資產的重新計價。固定資產的初始入賬成本一經確定，不能隨意改變。48（二）影響固定資產折舊數額的因素1.固定資產原價固定資產原價越大，折舊額也越大。2.固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值越大，折舊額越小。在實務中，固定資產預計凈殘值通常按照固定資產原

價乘以固定資產預計凈殘值率計算得到。預計凈殘值率：指固定資產預計凈殘值與固定資產

原價的比率。493.固定資產使用壽命固定資產使用壽命越長，每個會計期間或每單位產品分擔的折舊額越小。確定固定資產使用壽命時考慮的因素：一是預計生產能力或實物產量。二是預計有形損耗和無形損耗。三是法律或類似規定對資產使用的限制。4.固定資產已計提的減值準備固定資產減值準備的數額越大，折舊數額越小。50（三）固定資產折舊范圍企業應當對所有的固定資產計提折舊。對于已經提足折舊的固定資產，不論能否繼續使用，

均不再計提折舊。提前報廢的固定資產不再補提折舊。固定資產應當按月計提折舊。為簡化和統一起見：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月

起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月

起不再計提折舊。51（四）固定資產折舊方法1.年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額在固定資產

的預計使用壽命內進行平均分攤的方法。基本計算公式：年折舊額=固定資產應計折舊額/預計使用年限

=（固定資產原價-預計凈殘值）/預計使用年限月折舊額=年折舊額/12或者：核算舉例：見教材例5-13。52532.工作量法指根據固定資產的實際工作量計算每期應計提折舊額的方法。工作量的表現形式：如運輸里程、產品產量、工作小時等。基本計算公式：核算舉例：見教材例5-14。54553.雙倍余額遞減法計算公式：屬于固定資產折舊方法中的加速折舊法。核算舉例：見教材例5-15。56574.年數總和法計算公式：屬于固定資產折舊方法中的加速折舊法。核算舉例：見教材例5-16。5859（五）固定資產折舊的會計處理按期計提固定資產折舊時：借：制造費用

管理費用

貸：累計折舊核算舉例：見教材例5-17。6061二、固定資產的減值每年年末：判斷固定資產是否存在減值跡象。如果存在減值跡象，應當進行減值測試：確認可收回金額。固定資產的可收回金額，為以下兩者中的較高者：公允價值減去處置費用后的凈額；預計未來現金流量的現值。固定資產的可收回金額低于其賬面價值時：計提固定資產減值準備，確認固定資產減值損失。62資產負債表日確認固定資產減值損失時：借：資產減值損失貸：固定資產減值準備固定資產減值損失一經確認：以后會計期間不能轉回。處置固定資產時，同時結轉固定資產減值準備。核算舉例：見教材例5-18。636465第四節固定資產的后續支出一、資本化后續支出固定資產的后續支出指固定資產在使用過程中發生的更新改造、維護修

理等支出。包括資本化后續支出、費用化后續支出。資本化后續支出：固定資產改建、擴建等更新改造發生的支出。增加固定資產服務潛力。資本化后續支出完成時：重新確定固定資產的原價、預計使用壽命、預計凈

殘值和適用的折舊方法。66將固定資產轉入在建工程時：借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產發生資本化后續支出時：借：在建工程貸：銀行存款、工程物資等資本化后續支出完成時：借：固定資產貸：在建工程核算舉例：見教材例5-19。676869二、費用化后續支出指固定資產在使用過程中發生的不符合固定資產確認

條件的后續支出。日常維護、日常修理等支出。發生費用化后續支出時：相應的支出計入當期損益，不計入固定資產成本。借：管理費用

銷售費用

貸：原材料

銀行存款核算舉例：見教材例5-20。7071第五節固定資產的處置一、固定資產處置的概念指企業因各種原因而安排固定資產退出生產經營活動的固定資產終止確認行為。包括：固定資產出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換換出等。72二、固定資產處置的核算（一）核算科目的設置設置“固定資產清理”總賬科目。因出售等原因轉出固定資產時：借：固定資產清理累計折舊

貸：固定資產清理過程中發生相關稅費時：借：固定資產清理

貸：銀行存款等73收回變價收入等時：

借：銀行存款、原材料等貸：固定資產清理清理完成、結轉凈損失時：借：營業外支出