養老院財務管理制度及會計賬務處理

福利院、敬老院、老年公寓

賬務

處理

養老院財務管理制度

一、嚴格執行并遵守財務制度和財經紀律，財會人員必須做

到以身作則、奉公守法，對違法亂紀行為，及時向上級匯報。

二、五保供養經費必須專款專用，專賬管理，嚴禁挪用公款，

嚴禁以任何名義、任何理由將公款借給或變相借給個人。

三、認真編制年度經費預算和每月用款計劃，嚴格執行財務

預算，合理使用專項資金。

四、實行一支筆審批制度。所有開支均需院長審批，院長在

財務開支審批中，要嚴格按照財經紀律辦事，重大支出需院

務委員會集體討論，并報上級批準。

五、根據財務收支狀況設置財務賬目、科目。對五保供養統

籌經費、接收的捐贈款（物）、地方財政撥款、院辦經濟、

自費人員寄養經費、利息收入等，必須做到收支賬目清楚,

賬款（物）相符，日清月結。所有單據、憑證和賬目要做到

規范、齊全、完備、清楚。

六、嚴格按照財政預算集中支付要求程序報賬。所有業務支

出必須由經手人、證明人簽字，法人代表審批，手續不全一

律不予報銷。

七、嚴格執行現金管理制度。支出憑證（除老人生活費開支

發票外）必須符合國家規定，嚴禁以白條抵充庫存現金，收

入的現金要及時準確存入銀行專戶，不得出現坐支現象。

八、對固定資產、各類庫存物資，要逐項逐件造冊登記，建

賬立檔，定期清點；發放要有清單，做到有據可查。

九、堅持財務公開，執行收支兩條線，定期向院民公布財務

收支情況，加強財務監督。

十、財務人員工作變動時，賬據必須列入移交。

敬老院的賬務處理一般都是分為兩步：第一步為記賬登記,

第二步為核算結算。

養老院收入怎么做賬

1、若養老院屬于營利組織，取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、若養老院屬于非營利組織，取得收入時:

借：銀行存款

貸：提供服務收入——非限定性收入

養老院收入，根據養老院的性質應當通過"主營業務收入〃

等科目或〃非限定性收入〃等科目核算。主營業務收入是指

企業從事本行業生產經營活動所取得的營業收入。非限定性

凈收入是指資產提供者對所提供資產或者資產的經濟利益

的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產。

敬老院的賬務處理一般用到哪些會計科目

養老院主要是收入（主要來自投資方、贊助方和政府補助）、

成本（服務人員工資、入院者飲食起居費用、必要的建設費用

等），以及管理費用（日常辦公開銷）。有以下主要會計科目：

現金、銀行存款、其他應收款、存貨、固定資產、累計折

舊、其他應付款、政府補助收入、其他收入、捐贈收入、成

本費用、經營支出、管理費用、經營結余、應交稅費等。如

果執行民間非營利組織會計制度，還要加上非限定性凈資產

和限定性凈資產兩個科目。

首先，在記賬前，要將收到的政府撥款和個人給的費用，分

別記賬到有關科目上；其次，在賬務處理過程中，需要根據

政策信息，合理及時記賬、把握資金流向，確定應納稅額。

具體而言，政府撥款一般可以分記至財政撥款科目和補助收

入科目；而個人給的費用，可以分記至捐贈款科目、獎勵收

入科目，或者其他收入科目。

在核算結算時，要按賬務處理流程，核算支出情況，如果有

稅收問題，需要及時處理，最后匯總、歸類，準備相關報表,

以便敬老院高層管理者查看和了解財務收入與支出狀況。

養老院的會計賬務處理方法根據非營利組織會計來處理。

養老院主要是收入（主要來自投資方、贊助方和政府補助）、

成本（服務人員工資、入院者飲食起居費用、必要的建設費用

等），以及管理費用（日常辦公開銷）。

如果主要是運營收入為主，科目可以按小企業設置;如果

主要靠政府或贊助方投入，可以按民間非營利組織設置。但

都有以下主要會計科目：

現金、銀行存款、其他應收款、存貨、固定資產、累計

折舊、其他應付款、政府補助收入、其他收入、捐贈收入、

成本費用、經營支出、管理費用、經營結余、應交稅金等。

如果執行民間非營利組織會計制度，還要加上非限定性凈資

產和限定性凈資產兩個科目。

明細科目可以在不違背會計準則的前提下自己設定，如

管理費用，可以下設辦公費、差旅費、修理費、交通費、水

電費等等;存貨可以按物品名稱設置明細;應收或應付款可以

按對象設置明細。

明細賬可以設置一本，也可按收入、支出、凈資產設置

幾本，主要看業務量和你們的需要。但現金日記賬和銀行存

款日記賬必不可少。

您好若養老院屬于營利組織，取得收入時，

借：銀行存款，貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷

項稅額）；

若養老院屬于非營利組織，取得收入時，

借：銀行存款，貸：提供服務收入-非限定性收入。

養老院十四項管理制度

《一》工作人員規章制度

1、凡在我院工作的職員，一律要求穿戴整潔、行為端莊。

2、言行文明禮貌，使用文明用語，禁止粗語臟話。

3、工作態度要熱情、體貼、積極肯干、吃苦耐勞。

4、同情善待老人，奉獻爰心，日常生活中能處處尊敬老人，

對老人要輕言細語，如有辱罵、激怒老人者一律辭退。

5、所有工作人員一律服從和遵守我院一切工作制度，并要

服從負責人的安排。

6、工作人員不得亂帶外人在我院逗留和住宿。

7、爰護院里的公共財物，如有損壞，應照價賠償。

8、工作時間要準時上班，如臨時有事不能上班者，要打電

話通知，便于安排人員代班。

《二》護理員崗位職責

1、面帶笑容，儀表端莊，語言文明，護理舉止得體。

2、穿戴護理工作服上班，對老人的護理均按護理流程進行，

操作要規范到位。

3、保持工作認真的態度，不怕臟，不怕累，不怕麻煩。

4、照顧老人要周到，對每一個老人的護理要充滿愛心。

5、工作期間不準離崗，老人呼叫要及時回應，不得辱罵老

人,不得頂撞家屬。

6、保持老人身體、衣服、床上用品及室內清潔整齊。

7、對來訪客人及老人家屬要熱情接待，反應情況要客觀實

際。

9、不拿院里的公共財物回家，如有損壞，應照價賠償。

10、不允許與本院老人或同事勾心斗角或不團結和爭吵。

《三》衛生保健管理制度

1、建立衛生責任制，實行衛生區包干，對綠化區、公共場

所老人公寓、廁所的衛生由專人負責，院民住房內外衛生由

院民自己負責，生活不能自理的院民住房衛生由護理人員

負責。

2、保持居住環境整潔、舒適，增強老人身體健康。每位院

民要自覺維護敬老院室內外衛生，保持院內整潔、衛生、舒

適。房間要通風、無異味、無明顯灰塵、污跡和蜘蛛網，窗

明地凈，衣物擺放整齊;公共場所、綠化區做到無紙屑、煙頭、

雜物、垃圾。

3、室外要明確衛生區三天打掃一次，每個區的環境衛生要

明確專人負責。門窗要經常擦拭干凈，生活用品要放置有序。

4、個人衛生做到"五勤〃：勤洗手、勤剪指甲、勤洗澡、

勤理發、勤洗衣服。禁止隨地吐痰、隨地大小便，保持良好

的衛生習慣。

5、室內垃圾實行袋裝化，一律送往統一指定的垃圾池，不

準隨意堆放。

6、搞好食堂衛生，嚴防病從口入，食堂要勤打掃、餐具要

勤消毒，嚴禁購買和使用腐爛、變質食品。

7、對院民進行定期體檢，建立院民健康檔案。醫務室必須

備有常用藥品。

8、組織院民開展文體活動，提供有益院民身心健康的娛樂，

嚴禁賭博行為。

9、定期給老人和護理人員講授有關心理護理、飲食護理、

自我保健、老年常見疾病的護理等有關知識，提高自我防護

能力。

《四》環境衛生制度

1.講究衛生，造就一個花園式的養老院既是全體工作人員的

職責，也是全體院民職責。

2.工作人員必須在各自的包干區完成自己的衛生工作，包干

區由院務管理委員會制定。

3.要求包干區內每天打掃一次衛生。每天在各自的工作領域

內用掃帚、拖把或布條拖一次。

4.對供寄養人員的衣褥、鞋襪、床上用品做到無油漬，衣物

清爽、干凈、督促他們勤洗腳、勤洗頭、勤剪指甲、勤曬被、

勤擦身、勤開窗。

5.各自的食用餐具要洗滌干凈，食用食品、水果等要妥善放

好，不能同有害物品混放一起，時間不宜存放過長，不準吃

過期霉爛變質的食品。

6.工作人員必須穿戴工作服，做到勤洗手、勤洗澡、勤理發、

勤剪指甲、勤換衣褲。

《五》食堂餐廳管理制度

1.食堂工作人員必須身體健康，按時檢查身體，廚房內不準

吸煙，洗滌間和廚房周圍無衛生死角。污水桶，每餐清倒一

次，不留棄物。下水道保持暢通。

2、食堂的庫存，如大米、食油、調料等存放在保管室內養

老院，指定專人保管，進出庫要登記并做到帳物相符。

3、保持食堂衛生整潔，生熟物品和餐具分開。

4、安排好食譜，講究干濕相濟，葷素搭配，按時就餐。

5、每天三餐按時供應，開飯時間保持半小時，每天保障院

民的熱水供應。

6、注意營養，合理配餐，根據五保對象的飲食特點或醫囑

安排好伙食。

7、做好衛生和消毒工作，保持食堂內清潔衛生，做好防蠅、

防鼠、防霉變，預防食物中毒。

8、保護食堂財產,加強成本核算，減少損失和浪費。

9.嚴格做到食具消毒，做到一清、二刷、三沖、四消毒，餐

具達到干凈光潔。.購入食品原料要保持鮮活。嚴禁使用腐爛、

變質食品。

10、堅持公開辦事制度，伙食費用每月結算公布。

《六》財務管理制度

1、嚴格按照有關財務規定建立健全會計帳簿，配有兼職會

計。敬老院所有經營收入，有關部門捐款捐物，上級民政部

門、政府的撥款等均應入帳。

2、實行一支筆審批制度，所有開支均需報院長審批，重

大支出需公司董事會集體討論。

3、支出憑證必須有經手人、證明人和領導簽字，財會人員

方可報帳。

4、財會人員應妥善管好養老院的款、物等，嚴格按照現金

管理條例，單位庫存現金原則上不能超過1000元。出現公

款被盜應由出納賠償。

5、院工作人員不得利用職權和工作之便謀取私利。在業務

來往中絕不允許行賄受賄、收禮送禮、收取回扣和饋贈。

6.及時申領經費，保證供養經費按時、足額到位。按實際

需要有計劃地購置日常生活用品，確保入院入住人員生活需

要。

《七》學習和會議制度

一、實行院長會議制度和院民會議制度

二、院長會議原則上每月初召開，特殊情況、重大問題可臨

時召開。

三、院長及院民會議主要內容為總結、點評上月工作，布置

當月工作，通報上月財務收支情況，傳達上級相關會議、文

件精神。

四、每月15日和30日為院民集中學習日，學習內容為黨的

政策和法規、敬老院各項規章制度，評比好人好事。

五、每季季末召開一次工作人員會議，主要內容是：通報院

辦經濟收支情況，學習黨和國家有關政策和法規，開展批評

與自我批評，進行工作自查，交流思想。會議要求充分發揚

民主，做到暢所欲言，互相尊重，互相支持，互相信任，相

互理解。

《八》院民互助制度

一、經常組織院民開展有益于身心健康的文體活動，增進院

民之間的溝通和友誼，努力培養院民的團結互助精神。

二、入住的院民有年齡之差、身體狀況之別，必須開展互助

活動。年齡相對輕一點、身體條件相對好的實行義工制，

幫助關照年老體差的對象。

三、身體較差、行走不便的院民若需購物時，必須有人幫助

代購，確需上街的必須有人陪同。

四、身體較弱的院民走親戚時，必須有親戚接送。

五、院民看病時，必須有專人護送到醫院或醫務室診治，并

幫助拿藥。對于病倒臥床不起的要安排專人護理照顧生活起

居。

《九》院民管理制度

1.全體院民必須服從本院領導，自覺遵守本院各項規章制度

并要以主人翁姿態爰護公共財物，從講文明、講團結、講衛

生的高度，互遵互助、自強、自愛、自立。

2.所有院民都必須遵守作息時間，嚴禁私自翻墻爬欄，造成

的傷害本院概不負責。

3.院民離院外出必須向管區工作人員請假，不準私自外出。

4.本院內除自帶物品外，所有財產包括一草一木，均屬集體

所有，爰護公物人人有責。

5.不準偷盜他人財物，污罵毆打他人，挑撥他人是非，騙取

他人錢財等。

6.所有院民未經允許，嚴禁到電源區、高空區、食堂，倉庫

內和有危險隱患的地方活動。

《十》門衛管理制度

1.門衛管理人員應盡心盡職，不得隨便離崗。有事要離崗時

應得到院領導同意后方可。

2.所有進入本院人員必須服從其管理。

3.凡非本院車輛不得隨便進出大院，有要事者須經院領導同

意后方可入內。

4.非本院人員不準自由進出。外來人員必須說明由來（除上

級領導和進院幫助工作的人員例外），辦好登記手續。社會

閑雜人等一律不準入內。

5.對個別精神不正常及不能自理人員，門衛有責任，不予放

行，并及時向院領導匯報。

6.嚴格按照大門開啟的作息時間，具體大門開啟時間根據季

節變化，并由院務管理委員會決定。

《十一》房間安全管理制度

1.本院給供寄養人員提供了舒適的居住、生活環境，爰護和

管理好自己的房間是院民的職責。

2.房間內必須整潔，非主要物品、非日常用品要存放整齊，

每月清理一次。

3.各自房間所有實物各自保管，本人臨時走出須加鎖，本院

財產，發現缺少，按價賠償，私人物資發生缺少，本院概不

負責。

4.房間內嚴禁煙火，不準帶易燃易爆物品進入和存放在房間

內。不準私自使用電器，不準亂拉亂接電線。院安全小組每

月檢查一次，如有發生，沒收工具，批評教育。

《十二》值班制度

1.為了使全體院民有個安全的生活環境本院每天晚上3-5

人值班。設值班長1人，在值班長帶領下每晚巡查2-3次,

巡查內容：包括大門、圍墻內四周。

2.每個房間的人員進行核對，對供寄養人員的身體狀況與情

緒及時掌握，并有詳細記錄。遇到突發事件要及時處理并

匯報。

3.值班人員必須住在院內值班室。

4.值班人員無故離崗，一經查實將嚴肅處理。門衛人員必須

把好大門關，人員進出要有記錄。

《十三》倉庫管理制度

1.本院倉庫專人負責，不允許私人物資同放庫內。

2.本院倉庫內，所有物資必須分門別類登記造冊，做到帳、

物相符。每季度盤庫一次。

3.倉庫內應做到清潔整齊，無鼠蟲害、無霉變現象發生。

4.所有進出物資都必須開具進、出庫單，寫明物品、數量、

用途、價值、經手人、倉庫保管員、院長簽字后有效，一切

工具、低值易耗品都須根據入庫單給予報銷。

5.對一些舊物資，應洗滌清潔，完整堆放，以備后用，對已

故人員的遺物應會同家屬進行清點，屬本院的物資應放回倉

庫。

《十四》獎懲制度

1.為鼓勵先進，促進敬老院的精神文明建設，每年開展一次

文明院民、文明寢室的評比活動。

2.對被評為文明院民的個人和文明寢室的集體，給予適當的

物質和精神獎勵。

3.文明院民評比條件：

①不賭博、不打架罵人、團結友愛、樂于助人，積極參加集

體文化活動和農副業生產勞動。

②遵守紀律，自覺執行各項制度，協助護理人員做好敬老院

管理工作。

4.文明寢室評比條件：

①遵守紀律、執行制度。

②團結友愛、互相幫助。

③室內整潔、講究衛生。

④愛護公物、文明禮貌。

敬老院付護工工資和老人伙食費的會計分錄：

1、計提時：

借：管理費用-福利費

貸：應付職工薪酬-福利費

2、支付時:

借：應付職工薪酬-福利費

貸：銀行存款

3、福利費的開支范圍，國家是有明文規定的，主要應用于

職工生活困難補助、職工醫藥費、職工工傷赴外地就醫路費

以及企業福利部門的各項開支等。福利部門主要包括：醫務

室、托兒所、幼兒園。

養老院會計建賬需要的會計科目如下：

民胡F營利組織會計科目表

名稱名稱

一、洸合（23個）二、負債類（12個）

加金

11001242101短期借款

21002銀行存款252201應付票據

31009其他貨幣資金262202應微款

41101短期投資272203預收賬款

51102短期投資跌價準備282204應付工資

呼篇g

61111292206應雌金

71121包收賬款302209其他應付款

81122其他應收款312301預提費用

y1131壞賬準備322401預計負債

101141預付煤332501長期借款

111201存貨342502長期應付款

121202存貨跌價準備352601受托代理負債

131301待攤費用三、凈資產類（2個）

141401長期股權投資363101非F既性凈資產

151402長期債權投資373102限定性凈資產

161421長期投資減值準備四、收入費用類（11個）

171501固定資產384101捐贈收入

181502累計折舊394201會費收入

191505在建工程404301提供^務收入

2015Cih文物文化資產414401政船卜助缺

211509固定資產清理424501商品銷售收入

221601無形魂產434601投資收益

231701受托彳母星資產444901其他收入

4551U1業務活動成本

465201管理費用

475301籌資費用

485401其他費用

民間非營利組織會計制度—會計科目和會計報表（財會

[2004]7號）

會計科目名稱和編號

順序號編號名稱

一、資產類

11001現金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金

41101短期投資

51102短期投資跌價準備

61111應收票據

71121應收賬款

81122其他應收款

91131壞賬準備

101141預付賬款

111201存貨

121202存貨跌價準備

131301待攤費用

141401長期股權投資

151402長期債權投資

161421長期投資減值準備

171501固定資產

181502累計折舊

191505在建工程

201506文物文化資產

211509固定資產清理

221601無形資產

231701受托代理資產

二、負債類

242101短期借款

252201應付票據

262202應付賬款

272203預收賬款

282204應付工資

292206應交稅金

302209其他應付款

312301預提費用

322401預計負債

332501長期借款

342502長期應付款

352601受托代理負債

三、凈資產類

363101非限定性凈資產

373102限定性凈資產

四、收入費用類

384101捐贈收入

394201會費收入

404301提供服務收入

414401政府補助收入

424501商品銷售收入

434601投資收益

444901其他收入

455101業務活動成本

465201管理費用

475301籌資費用

485401其他費用

第四部分會計報表格式

編號會計報表名稱編制期

會民非01表資產負債表中期報告、年度報告

會民非02表業務活動表中期報告、年度報告

會民非03表現金流量表年度報告

第五部分會計報表編制說明

一、資產負債表編制說明

1.本表反映民間非營利組織某一會計期末全部資產、負

債和凈資產的情況。

2.本表"年初數〃欄內各項數字，應當根據上年年末資

產負債表"期末數"欄內數字填列。如果本年度資產負債表

規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年

年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進

行調整，填入本表“年初數”欄內。

3.本表"期末數〃各項目的內容和填列方法：

(1)"貨幣資金"項目，反映民間非營利組織期末庫

存現金、存放銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數。

本項目應當根據"現金’、"銀行存款〃、"其他貨幣資金”

科目的期末余額合計填列。如果民間非營利組織的受托代理

資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金〃、"銀

行存款”、縝他貨幣資金”科目核算，還應當扣減"現金'、

“銀行存款"、"其他貨幣資金"科目中"受托代理資產〃

明細科目的期末余額。

(2)〃短期投資〃項目，反映民間非營利組織持有的

各種能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)

的投資，包括短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投

資等。本項目應當根據"短期投資〃科目的期末余額，減去

"短期投資跌價準備"科目的期末余額后的金額填列。

(3)"應收款項"項目，反映民間非營利組織期末應

收票據、應收賬款和其他應收款等應收未收款項。本項目應

當根據"應收票據"、"應收賬款"、"其他應收款〃科目

的期末余額合計，減去"壞賬準備〃科目的期末余額后的金

額填列。

(4)〃預付賬款'’項目，反映民間非營利組織預付給

商品或者服務供應單位等的款項。本項目應當根據〃預付賬

款"科目的期末余額填列。

(5)“存貨”項目，反映民間非營利組織在日常業務

活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在

生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中

耗用的材料、物資、商品等。本項目應當根據"存貨"科目

的期末余額，減去〃存貨跌價準備"科目的期末余額后的金

額填列。

（6）〃待攤費用"項目，反映民間非營利組織已經支

出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以

內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。本

項目應當根據“待攤費用"科目的期末余額填列。

（7）〃一年內到期的長期債權投資'’項目，反映民間

非營利組織將在1年內（含1年）到期的長期債權投資。本

項目應當根據"長期債權投資“科目的期末余額中將在1年

內（含1年）到期的長期債權投資余額，減去“長期投資減

值準備"科目的期末余額中1年內（含1年）到期的長期債

權投資減值準備余額后的金額填列。

（8）"其他流動資產'’項目，反映民間非營利組織除

以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應當根據有關

科目的期末余額分析填列。如果其他流動資產價值較大的,

應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

（9）“長期股權投資'’項目，反映民間非營利組織不

準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質的投資的可收

回金額。本項目應當根據"長期股權投資〃科目的期末余額，

減去"長期投資減值準備"科目的期末余額中長期股權投資

減值準備余額后的金額填列。

(10)"長期債權投資〃項目，反映民間非營利組織不

準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質的投資的可收

回金額。本項目應當根據"長期債權投資〃科目的期末余額，

減去"長期投資減值準備”科目的期末余額中長期債權投資

減值準備余額，再減去本表"一年內到期的長期債權投資〃

項目金額后的金額填列。

(11)"固定資產〃項目，反映民間非營利組織的各項

固定資產的賬面價值。本項目應當根據〃固定資產〃科目的

期末余額，減去"累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。

(12)”在建工程〃項目,反映民間非營利組織期末各

項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、已耗用

的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等。本項目

應當根據"在建工程"科目的期末余額填列。

(13)"文物文化資產〃項目，反映民間非營利組織用

于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具

有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。本項

目應當根據"文物文化資產”科目的期末借方余額填列。

(14)"固定資產清理〃項目，反映民間非營利組織因

出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資

產的賬面價值，以及固定資產清理過程中發生的清理費用和

變價收入等各項金額的差額。本項目應當根據“固定資產清

理〃科目的期末借方余額填列；如果"固定資產清理〃科目

期末為貸方余額，則以"」號填列。

(15)"無形資產〃項目,反映民間非營利組織擁有的

為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實

物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商

標權、著作權、土地使用權等。本項目應當根據“無形資產"

科目的期末余額填列。

(16)"受托代理資產〃項目,反映民間非營利組織接

受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。本項目應當

根據"受托代理資產"科目的期末余額填列。如果民間非營

利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且

通過"現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金〃科目核算，

還應當加上〃現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金〃科

目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。

(17)“短期借款"項目，反映民間非營利組織向銀行

或其他金融機構等借入的、尚未償還的期限在1年以下(含

1年)的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期

末余額填列。

(18)"應付款項"項目，反映民間非營利組織期末應

付票據、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。本項目應

當根據"應付票據"、"應付賬款"、"其他應付款"科目

的期末余額合計填列。

(19)"應付工資"項目，反映民間非營利組織應付未

付的員工工資。本項目應當根據"應付工資"科目的期末貸

方余額填列;如果"應付工資"科目期末為借方余額，以"-〃

號填列。

(20)"應交稅金〃項目，反映民間非營利組織應交未

交的各種稅費。本項目應當根據“應交稅金”科目的期末貸

方余額填列；如果〃應交稅金〃科目期末為借方余額，則以

"號填列。

(21)〃預收賬款〃項目,反映民間非營利組織向服務

和商品購買單位等預收的各種款項。本項目應當根據"預收

賬款"科目的期末余額填列。

(22)"預提費用"項目，反映民間非營利組織預先提

取的已經發生但尚未實際支付的各項費用。本項目應當根據

"預提費用"科目的期末貸方余額填列。

(23)"預計負債〃項目，反映民間非營利組織對因或

有事項所產生的現時義務而確認的負債。本項目應當根據

"預計負債"科目的期末貸方金額填列。

(24)“一年內到期的長期負債”項目，反映民間非營

利組織承擔的將于1年內(含1年)償還的長期負債。本項

目應當根據有關長期負債科目的期末余額中將在1年內(含

1年)到期的金額分析填列。

(25)"其他流動負債〃項目,反映民間非營利組織除

以上流動負債之外的其他流動負債。本項目應當根據有關科

目的期末余額填列。如果其他流動負債金額較大的，應當在

會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

(26)"長期借款〃項目，反映民間非營利組織向銀行

或其他金融機構等借入的期限在1年以上(不含1年)的各

種借款本息。本項目應當根據“長期借款”科目的期末余額

減去其中將于1年內(含1年)到期的長期借款余額后的金

額填列。

(27)”長期應付款'’項目，反映民間非營利組織承擔

的各種長期應付款，如融資租入固定資產發生的應付租賃款。

本項目應當根據"長期應付款”科目的期末余額減去其中將

于1年內(含1年)到期的長期應付款余額后的金額填列。

(28)〃其他長期負債〃項目,反映民間非營利組織除

以上長期負債項目之外的其他長期負債。本項目應當根據有

關科目的期末余額減去其中將于1年內(含1年)到期的其

他長期負債余額后的金額分析填列。如果其他長期負債金額

較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。

(29)〃受托代理負債〃項目,反映民間非營利組織因

從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。本項

目應當根據“受托代理負債〃科目的期末余額填列。

(30)"非限定性凈資產〃項目,反映民間非營利組織

擁有的非限定性凈資產期末余額。本項目應當根據"非限定

性凈資產”科目的期末余額填列。

(31)"限定性凈資產〃項目,反映民間非營利組織擁

有的限定性凈資產期末余額。本項目應當根據"限定性凈資

產〃科目的期末余額填列。

二、業務活動表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內開展業務

活動的實際情況。

2.本表"本月數〃欄反映各項目的本月實際發生數；在

編制季度、半年度等中期財務會計報告時，應當將本欄改為

"本季度數"、〃本半年度數”等本中期數欄，反映各項目

本中期的實際發生數。在提供上年度比較報表時，應當增設

可比期間欄目，反映可比期間各項目的實際發生數。如果本

年度業務活動表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不

相一致，應對上年度業務活動表各項目的名稱和數字按照本

年度的規定進行調整，填入本表上年度可比期間欄目內。

本表"本年累計數"欄反映各項目自年初起至報告期末

止的累計實際發生數。

本表"非限定性"欄反映本期非限定性收入的實際發生

數、本期費用的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限

定性凈資產的金額；本表"限定性"欄反映本期限定性收入

的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產

的金額(以"-"號填列)。在提供上年度比較報表項目金

額時，限定性和非限定性欄目的金額可以合并填列。

3.本表各項目的內容和填列方法：

(1)"捐贈收入'’項目，反映民間非營利組織接受其

他單位或者個人捐贈所取得的收入總額。本項目應當根據

"捐贈收入"科目的發生額填列。

(2)”會費收入〃項目，反映民間非營利組織根據章

程等的規定向會員收取的會費總額。本項目應當根據"會費

收入"科目的發生額填列。

(3)〃提供服務收入〃項目，反映民間非營利組織根

據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入總額。本

項目應當根據〃提供服務收入"科目的發生額填列。

(4)"商品銷售收入〃項目,反映民間非營利組織銷

售商品等所形成的收入總額。本項目應當根據〃商品銷售收

入"科目的發生額填列。

(5)"政府補助收入"項目，反映民間非營利組織接

受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入總額。本

項目應當根據"政府補助收入“科目的發生額填列。

(6)"投資收益'’項目，反映民間非營利組織以各種

方式對外投資所取得的投資凈損益。本項目應當根據"投資

收益"科目的貸方發生額填列;如果為借方發生額，則以"-"

號填列。

(7)"其他收入"項目，反映民間非營利組織除上述

收入項目之外所取得的其他收入總額。本項目應當根據“其

他收入〃科目的發生額填列。

上述各項收入項目應當區分"限定性"和"非限定性〃

分別填列。

(8)〃業務活動成本”項目，反映民間非營利組織為

了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發

生的費用。本項目應當根據"業務活動成本”科目的發生額

填列。

民間非營利組織應當根據其所從事的項目、提供的服務

或者開展的業務等具體情況，按照"業務活動成本”科目中

各明細科目的發生額，在本表第12行至第21行之間填列業

務活動成本的各組成部分。

(9)"管理費用"項目，反映民間非營利組織為組織

和管理其業務活動所發生的各項費用總額。本項目應當根據

“管理費用"科目的發生額填列。

(10)"籌資費用"項目，反映民間非營利組織為籌集

業務活動所需資金而發生的各項費用總額，包括利息支出

(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關手續費

等。本項目應當根據“籌資費用”科目的發生額填列。

(11)"其他費用"項目，反映民間非營利組織除以上

費用項目之外發生的其他費用總額。本項目應當根據有關科

目的發生額填列。

(12)"限定性凈資產轉為非限定性凈資產"項目，反

映民間非營利組織當期從限定性凈資產轉入非限定性凈資

產的金額。本項目應當根據"限定性凈資產"、"非限定性

凈資產"科目的發生額分析填列。

(13)〃凈資產變動額〃項目，反映民間非營利組織當

期凈資產變動的金額。本項目應當根據本表〃收入合計”項

目的金額，減去〃費用合計'’項目的金額，再加上"限定性

凈資產轉為非限定性凈資產”項目的金額后填列。

三、現金流量表編制說明

1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內現金和現

金等價物流入和流出的信息。

2.本表所指的現金，是指民間非營利組織的庫存現金以

及可以隨時用于支付的存款，包括現金、可以隨時用于支付

的銀行存款和其他貨幣資金；現金等價物，是指民間非營利

組織持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、

價值變動風險很小的投資(除特別指明外，以下所指的現金

均包含現金等價物)。

民間非營利組織應當根據實際情況確定現金等價物的

范圍，并且一貫性地保持其劃分標準，如果改變劃分標準,

應當視為會計政策變更。民間非營利組織確定現金等價物的

原則及其變更，應當在會計報表附注中披露。

3.現金流量表應當按照業務活動產生的現金流量、投資

活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。

本表所指的現金流量，是指現金的流入和流出。

4.民間非營利組織應當采用直接法編制業務活動產生的

現金流量。采用直接法編制業務活動現金流量時，有關現金

流量的信息可以從會計記錄中直接獲得，也可以在業務活動

表收入和費用數據基礎上，通過調整存貨和與業務活動有關

的應收應付款項的變動、投資以及固定資產折舊、無形資產

攤銷等項目后獲得。

5.本表各項目的內容和填列方法：

(1)"接受捐贈收到的現金〃項目,反映民間非營利

組織接受其他單位或者個人捐贈取得的現金。本項目可以根

據"現金"、〃銀行存款〃、"捐贈收入”等科目的記錄分

析填列。

(2)”收取會費收到的現金"項目,反映民間非營利

組織根據章程等的規定向會員收取會費取得的現金。本項目

可以根據"現金"、〃銀行存款"、"應收賬款"、"會費

收入”等科目的記錄分析填列。

(3)"提供服務收到的現金"項目，反映民間非營利

組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的現金。

本項目可以根據"現金〃、〃銀行存款〃、"應收賬款〃、

"應收票據"、〃預收賬款〃、"提供服務收入”等科目的

記錄分析填列。

(4)"銷售商品收到的現金"項目，反映民間非營利

組織銷售商品取得的現金。本項目可以根據"現金"、"銀

行存款"、"應收賬款"、"應收票據〃、"預收賬款"、

"商品銷售收入〃等科目的記錄分析填列。

(5)〃政府補助收到的現金"項目，反映民間非營利

組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的現金。

本項目可以根據“現金'、〃銀行存款〃、"政府補助收入”

等科目的記錄分析填列。

(6)〃收到的其他與業務活動有關的現金'’項目，反

映民間非營利組織收到的除以上業務之外的現金。本項目可

以根據"現金"、〃銀行存款〃、"其他應收款"、"其他

收入”等科目的記錄分析填列。

(7)”提供捐贈或者資助支付的現金"項目，反映民

間非營利組織向其他單位和個人提供捐贈或者資助支出的

現金。本項目可以根據“現金〃、"銀行存款"、"業務活

動成本〃等科目的記錄分析填列。

(8)“支付給員工以及為員工支付的現金〃項目，反

映民間非營利組織開展業務活動支付給員工以及為員工支

付的現金。本項目可以根據"現金"、"銀行存款〃、"應

付工資”等科目的記錄分析填列。

民間非營利組織支付的在建工程人員的工資等，在本表

"購建固定資產、無形資產所支付的現金"項目中反映。

(9)"購買商品、接受服務支付的現金"項目，反映

民間非營利組織購買商品、接受服務而支付的現金。本項目

可以根據"現金"、"銀行存款"、"應付賬款"、"應付

票據"、"預付賬款"、"業務活動成本”等科目的記錄分

析填列。

(10)"支付的其他與業務活動有關的現金〃項目，反

映民間非營利組織除上述項目之外支付的其他與業務活動

有關的現金。本項目可以根據〃現金"、"銀行存款"、"其

他應付款”、〃管理費用"、"其他費用"等科目的記錄分

析填列。

(11)”收回投資所收到的現金〃項目，反映民間非營

利組織出售、轉讓或者到期收回除現金等價物之外的短期投

資、長期投資而收到的現金。不包括長期投資收回的股利、

利息、，以及收回的非現金資產。本項目可以根據〃現金"、

“銀行存款"、"短期投資"、"長期股權投資"、"長期

債權投資"等科目的記錄分析填列。

(12)”取得投資收益所收到的現金"項目，反映民間

非營利組織因對外投資而取得的現金股利、利息，以及從被

投資單位分回利潤收到的現金；不包括股票股利。本項目可

以根據"現金"、"銀行存款〃、"投資收益”等科目的記

錄分析填列。

(13)”處置固定資產和無形資產所收回的現金〃項目,

反映民間非營利組織處置固定資產和無形資產所取得的現

金，減去為處置這些資產而支付的有關費用之后的凈額。由

于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保

險賠款收入，也在本項目反映。本項目可以根據"現金〃、

“銀行存款"、"固定資產清理”等科目的記錄分析填列。

(14)”收到的其他與投資活動有關的現金〃項目，反

映民間非營利組織除上述各項之外收到的其他與投資活動

有關的現金。其他現金流入如果金額較大的，應當單列項目

反映。本項目可以根據"現金〃、"銀行存款”等有關科目

的記錄分析填列。

(15)"購建固定資產和無形資產所支付的現金"項目，

反映民間非營利組織購買和建造固定資產，取得無形資產和

其他長期資產所支付的現金。不包括為購建固定資產而發生

的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租

賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資

活動產生的現金流量中反映。本項目可以根據“現金〃、"銀

行存款〃、“固定資產"、"無形資產"、"在建工程〃等

科目的記錄分析填列。

(16)”對外投資所支付的現金〃項目，反映民間非營

利組織進行對外投資所支付的現金，包括取得除現金等價物

之外的短期投資、長期投資所支付的現金，以及支付的傭金、

手續費等附加費用。本項目可以根據“現金〃、"銀行存款"、

〃短期投資"、"長期股權投資"、"長期債權投資”等科

目的記錄分析填列。

(17)"支付的其他與投資活動有關的現金〃項目，反

映民間非營利組織除上述各項之外，支付的其他與投資活動

有關的現金。如果其他現金流出金額較大的，應當單列項目

反映。本項目可以根據“現金〃、"銀行存款”等有關科目

的記錄分析填列。

(18)”借款所收到的現金”項目，反映民間非營利組

織舉借各種短期、長期借款所收到的現金。本項目可以根據

"現金〃、〃銀行存款"、"短期借款"、"長期借款”等

科目的記錄分析填列。

(19)”收到的其他與籌資活動有關的現金"項目，反

映民間非營利組織除上述項目之外,收到的其他與籌資活動

有關的現金。如果其他現金流入金額較大的，應當單列項目

反映。本項目可以根據“現金〃、"銀行存款”等有關科目

的記錄分析填列。

(20)"償還借款所支付的現金〃項目，反映民間非營

利組織以現金償還債務本金所支付的現金。本項目可以根據

“現金〃、"銀行存款"、"短期借款"、"長期借款”、

"籌資費用"等科目的記錄分析填列。

(21)〃償付利息所支付的現金〃項目，反映民間非營

利組織實際支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據

"現金〃、〃銀行存款"、"長期借款"、"籌資費用”等

科目的記錄分析填列。

(22)"支付的其他與籌資活動有關的現金〃項目，反

映民間非營利組織除上述項目之外，支付的其他與籌資活動

有關的現金，如融資租入固定資產所支付的租賃費。本項目

可以根據"現金"、"銀行存款〃、"長期應付款”等有關

科目的記錄分析填列。

(23)"匯率變動對現金的影響額"項目，反映民間非

營利組織外幣現金流量及境外所屬分支機構的現金流量折

算為人民幣時，所采用的現金流量發生日的匯率或期初匯率

折算的人民幣金額與本表"現金及現金等價物凈增加額〃中

外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差

額。

(24)”現金及現金等價物凈增加額〃項目，反映民間

非營利組織本年度現金及現金等價物變動的金額。本項目應

當根據本表"業務活動產生的現金流量凈額"、〃投資活動

產生的現金流量凈額"、"籌資活動產生的現金流量凈額〃

和"匯率變動對現金的影響額〃項目的金額合計填列。

第六部分會計報表附注

民間非營利組織的會計報表附注至少應當披露以下內

容：

(-)重要會計政策及其變更情況的說明；

（二）董事會（或者理事會或者類似權力機構）成員和

員工的數量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；

（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；

（四）資產提供者設置了時間或用途限制的相關資產情

況的說明；

（五）受托代理業務情況的說明，包括受托代理資產的

構成、計價基礎和依據、用途等；

（六）重大資產減值情況的說明；

（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產和其他資產的

名稱、數量、來源和用途等情況的說明；

（八）對外承諾和或有事項情況的說明；

（九）接受勞務捐贈情況的說明；

（十）資產負債表日后非調整事項的說明；

（+-）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事

項。

民間非營利組織會計制度及操作實務

刖言

1.《基金會管理條例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金

會管理辦法》同時廢止。

2.《社會團體登記管理條例》1998.10.25起施行，

1989.10.25的《條例》同時廢止。

3.《民間非企業單位登記管理暫行條例》1998.10.25起施

行

4.《民辦教育促進法實施條例》2004.4.1起施行。

這一系列法規和規章，初步構建了一個指導和管理

民間非營利組織的規范體系。

據民政局民間組織管理局統計，截至2003年底，在民

政部門登記注冊的縣以上社會團體已經發展到14.2萬個，

在民政部登記的基金會近1200家，民辦非企業單位達到

12.4萬個。

但是，民間非營利組織的會計核算和財務會計報告一直沒

有單獨制定規范，使得現有的民間非營利組織一直執行適用

于國有事業單位的會計制度甚至是企業會計制度，既不統一,

也不切實際情況。為了進一步完善我國民間非營利組織的規

范體系，有效的適應民間非營利組織快速發展的客觀需要，

財政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》。

《民間非營利組織會計制度》

財會[2004]7號

2005年1月1日起執行

共八章

《企業會計制度》2001.1.1起財會[2000]25號

《小企業會計制度》2005.1.1財會[2004]2號

《事業單位會計制度》1998.1.1財預字[1997]288號

原執行《事業單位會計制度》的民間非營利組織調賬的依

據：

財政部關于《民間非營利組織新舊會計制度有關銜接問題的

處理規定》

第一章總論

一、我國非營利組織的界定

第二條

本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符

合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括

依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非

企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：

(-)該組織不以營利為宗旨和目的；

（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟

回報；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權。

二、民間非營利組織的法律規定P105

1.社會團體

社會團體是指《社會團體登記管理條例》第2條規定中的

“中國公民自愿組成的，為實現會員共同意愿，按照其章程

開展活動的非營利性社會組織”。

2.民辦非企業單位

民辦非企業單位是指《民辦非企業單位登記管理暫行條例》

第2條規定中的“企業事業單位、社會團體和其他社會力量

以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服

務活動的社會組織“。

3.基金會

基金會是指《基金會管理條例》第2條規定中的“利用自

然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目

的，按照本條例的規定成立的非營利性法人”。

4.寺院、宮觀、清真寺、教堂

寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據國務院宗教事務部門

制定的《宗教活動場所登記辦法》登記的宗教活動場所。

三、《民間非營利組織會計制度》的特點

1.民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服

務對象、債權人、監管部門等會計信息使用者的決策需要

2.以權責發生制原則為會計核算基礎P4

3.設置了資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素

P116-122（企業：資產、負債、所有者權益、收入、費用和

利潤）

4.計量基礎包括歷史成本和公允價值

5.凈資產分為限定凈資產和非限定凈資產兩類進行核算

和列報

6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分

別界定其確認標準

7.嚴格區分業務活動成本和期間費用（管理費用、籌資費

用、其他費用）

8.財務會計報告的內容根據民間非營利組織的業務特點

及其會計信息使用者的需要設計財務會計報告至少應當包

括“資產負債表"、"業務活動表"、"現金流量表”三張

基本報表及款及報表附注等內容。

四、會計記賬方法

會計記賬應當采用借貸記賬法。

五、會計核算的前提：

1.會計主體

2.持續經營

3.會計分期

4.貨市計量

六、會計核算的原則：

客觀性原則

有用性原則（相關性原則）

實質重于形式原則

一貫性原則

可比性原則

及時性原則

清晰性原則

配比原則

實際成本原則（歷史成本為主原則）

謹慎性原則

劃分收益性支出與資本性支出的原則

重要性原則

七、會計要素和會計科目

1.會計要素：

資產、負債、凈資產、收入、費用

2.會計科目

八、會計核算程序和方法P122

1.會計核算程序：

會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告

2.會計核算方法：

設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬

簿、成本計算、財產清查、編制會計報表

民間非營利組織會計制度及操作實務

第二章資產

第一節資產概述

一、資產的概念

資產，是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組

織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶

來經濟利益或者服務潛力。

二、資產的內容

資產應當按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、

無形資產和受托代理資產等。

1.流動資產

流動資產是指預期可在1年內（含1年）變現或者耗用的

資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、預

付賬款、存貨、待攤費用等。

2.長期投資：

長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權投資

和長期債權投資等。

3.固定資產:

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而

持有的；

（二）預計使用年限超過1年；

（三）單位價值較高。

4.無形資產：

無形資產是指民間非營利組織為開展業務活動、出租給他

人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的、非貨幣性長

期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地

使用權等。

5.受托代理資產：

受托代理資產，是指民間非營利組織因從事受托代理交易

而從委托方取得的資產。在受托代理交易過程中，民間非營

利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意

愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規

定將資產轉交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織

本身只是在交易過程中起中介作用，無權改變受托代理資產

的用途或者變更受益人。

三、資產核算的要求：

（一）資產入賬價值的確定：

1.歷史成本確定：

2.公允價值的確定：

（二）資產減值準備的計提：

民間非營利組織應當定期或者至少于半年年度終了，對

短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減

值進行檢直，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備,

確認減值損失，并計入當期費用。

（三）非貨幣性交易的處理：

第二節資產類會計科目的應用

一、1001現金

（一）“現金”科目核算范圍：

（二）賬務處理：

1.現金收支的賬務處理：

例1:2004年5月25日某民間非營利組織發生如下現金收

支業務：

（1）從開戶銀行提取現金18000元以備發放工資。

（2）收到出租固定資產租金收入900元。

(3)辦公室王紅出差預借2500元。

(4)李強報銷2600元，以現金補足差額600元。

(5)以現金支付職工工資18000元。

根據上述現金業務，賬務處理如下：

(1)借：現金18000

貸：銀行存款

18000

(2)借：現金900

貸：其他收入900

(3)借：其他應收款一王紅2500

貸：現金

2500

(4)借：管理費用2600

貸：其他應收款一季強

2000

現金

600

（5）借：應付工資18000

貸：現金

18000

2.現金清查賬務處理：

例2:某民間非營利組織在現金清查時，發現現金溢余150

元，經查100元為多收T公司的款項，另外50元的原因無

法查清，經批準轉做其他收入。

據上述業務，賬務處理如下：

（1）借：現金150

貸：其他應付款一T公司100

其他收入

50

二、1002銀行存款

（一）核算范圍：

（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據：

（三）編制“銀行存款余額調節表”

（四）賬務處理：

1.銀行存款收支賬務處理:

例3

某民間非營利組織為小規模納稅人，2004年3月發生如

下銀行存款的收付業務：

(1)借入半年期借款100000元，存入銀行

(2)購進商品一批，價款20000元，全部以銀行存款支付

(3)持有三個月的商業匯票到期，收回票款15000元，存

入銀行

分錄：(1)借:銀行存款100000

貸：短期借款

100000

(2)借：存貨一庫存商品20000

貸：銀行存款

20000

(3)借：銀行存款15000

貸：應收票據

15000

三、1009其他貨市資金

一、核算范圍：

二、明細科目設置：

三、賬務處理：（略）

四、1101短期投資

一、核算范圍：

二、賬務處理：

1.短期投資取得的賬務處理：

Q）現金購入：

例5:某民間非營利組織2005年2月