財務報表編制與分析PAGEPAGE1項目一財務信息和財務報告單元一（任務1-1）財務信息的質量特征和使用者一、教學設計本次課標題：財務信息的質量特征和使用者授課班級略課時：2課時上課地點略教學目標能力(技能)目標知識目標能夠明晰財務信息的內容、會計信息的質量特征，能夠明確財務信息七類使用者對財務信息的不同要求。（1）掌握財務信息的內容、會計信息的質量特征；（2）掌握財務信息的使用者對財務信息的不同要求教學知識點1.財務信息的內容、會計信息的質量特征2.財務信息的使用者對財務信息的不同要求重點財務信息的內容、會計信息的質量特征；財務信息的使用者對財務信息的不同要求難點財務信息的內容、會計信息的質量特征教學實施步驟課內分鐘組織教學1.考勤；3任務實施1.告知本次課程的知識目標與能力要求。22.任務引入：以銀廣夏事件為引例，說明優良財務信息對財務信息使用者的重要意義，引出優良財務信息應具有的質量特征。33.小組學習：（1）小組討論①企業提供缺乏可靠性的財務信息有何弊端？②財務信息有哪些不同類型的使用者？（2）小組總結①優良財務信息的特征。②財務信息的使用者。254.學生發言交流總結的內容155.老師評價學生總結的情況56.老師講解知識點：①財務信息的內容；②會計信息的質量特征；③財務信息的使用者對財務信息的不同要求35布置課后任務1.以小組為單位對本次任務予以記錄、總結2.預習企業財務報告、財務報表的分類2任務考核考核主體有學生和老師，采用學生自評、互評和教師評價的方式，考核點有知識、能力二、教學內容引例：銀廣夏事件銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業股份有限公司，該公司的證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。2001年8月，《財經》雜志發表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構財務報表時間被曝光。專家意見認為，天津廣夏（銀廣夏分公司）出口德國誠信貿易公司的為“不可能的產量、不可能的價格、不可能的產品”。以天津廣夏萃取設備的產能，即使通宵達旦運作，也生產不出所宣稱的數量；天津廣夏萃取產品的出口價格高到近乎荒謬；對德出口合同中的某些產品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設備提取。銀廣夏財務數據的疑點利潤率高達46%（2000年），而深滬兩市農業類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率現有超過20%的。如果天津廣夏宣稱的出口屬實，按照我國稅法，應辦理幾千萬元的出口退稅，但年報里根本找不到出口退稅的項目。2000年公司工業生產性的收入形成毛利5.43億元，按17%的稅率計算，公司應當上繳的增值稅至少為9231萬元，但公司披露2000年年末應交增值稅余額為負數，不但不欠，而且還沒有抵扣完。公司2000年銷售收入與應收款項保持大體同步增長的比例，貨幣資金和應收款項合計與短期借款也保持大體同步增長的比例，考慮到其當年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來顯示銷售及回款情況。簽下總金額達60億元合同的德國誠信公司只與銀廣夏單線聯系，據稱為一家百年老店，但事實上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿易公司。原材料購買批量很大，都是證書噸位，一次購買上千噸桂皮、生姜，整個廠區恐怕都盛不下，而庫房、工藝不許外人查看。萃取技術高溫、高壓、高耗電，但水電費1999年僅為20萬元，2000年僅為70萬元。1998年及之前的財務資料全部神秘“消失”。造假與違規情況2002年5月，中國證監會對銀廣夏的行政處罰決定書認定，公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156.70萬元，其中：1998年虛增1776.10萬元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財務資料丟失，利潤真實性無法確定；1999年虛增17781.86萬元，實際虧損5003.20萬元；2000年虛增56704.74萬元，實際虧損14940.10萬元；2001年1~6月虛增894萬元，實際虧損2667.10萬元。從原料購進到生產、銷售、出口等環節，公司偽造了全部單據，包括銷售合同和發票、銀行票據、海光出口報關單盒所得稅免稅文件。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計上市公司財務報表最多的會計師事務所實際上已經解體。財政部也于9月初宣布，吊銷簽字注冊會計師劉加榮，徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執業資格，并會同證監會吊銷其證券、期貨相關業務許可證，同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。（一）學生討論的引導問題1.企業提供缺乏可靠性的財務信息有何弊端？違反可靠性就使得會計信息不能如實反映經濟業務的實質，這主要是人為因素造成的，一般是故意編造、變造虛假的會計信息，誤導信息使用人，達到會計信息披露者自身的目的。2.財務信息有哪些不同類型的使用者？（1）公司管理層；（2）公司股東；（3）商業伙伴；（4）資金供應商；（5）政府和政府機構；（6）公司員工；（7）財務分析人員和財務總監（二）本任務知識點1.財務信息的質量特征財務信息是對企業經濟活動過程和結果的表述，獲取高質量的財務信息是正確進行財務分析的基礎，在所有財務信息中，會計信息是最主要，也是技術含量最高的，非專業人士一般難以理解，所以，財務分析的一個作用就是將會計信息“翻譯”為非專業人士可理解的信息。正確進行財務分析，首先必須要了解會計信息的質量特征，這是保證會計決策有用的基本，如同在生產一項合格產品之前必須了解原材料的特性一樣。按照我國《企業會計準則—基本準則》的要求，會計信息的質量特征包括以下八個方面:（1）可靠性可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。違反可靠性就使得會計信息不能如實反映經濟業務的實質，這主要是人為因素造成的，一般是故意編造、變造虛假的會計信息，誤導信息使用人，達到會計信息披露者自身的目的。如果出現此類的會計造假情況，除非是企業內部知情人，否則無法獲取修正的信息，基于此做出的任何財務分析都是無效的。（2）相關性相關性是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于則務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。相關性就是指披露的會計信息應當以會計信息使用者的要求為導向，有助于使用者評價過去和預測未來。但是絕對的相關是做不到的，這是會訓處理方法和原則自身特性造成的，例如，財務分析人員需要最新的信息以預測未來，但是在歷史成本計量屬性下，資產、負債(尤其是長期資產和負債)的賬面價值與其當前價值并不相符。所以，此次會計準則改革的一個重要方面就是加大了非歷史成本信息的披露，包括公允價值、現值、可變現凈值和重置成本等。如果在財務分析中所使用的信息與分析人員自身的需求不完全相關，可以通過調整會計核算方法和計量屬性等進行處理。（3）可理解性可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。會計信息的披露應當采取簡單明了的方式，并且應當便于使用者理解信息的內涵。但是會計信息畢竟是具有較高專業性的信息產品，可理解性只是對于專業人士而言的，不能苛求為所有信息使用者所理解。（4）可比性可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩個方面:第一，是縱向可比，即同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。第二，是橫向可比，即不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?？杀刃缘囊笫菫榱吮阌跁嬓畔⑹褂谜哌M行企業之間和企業內部不同時間上的信息比較，因為單獨對于一個企業而言是無法判斷其財務狀況的。如果缺乏可比性，就會使得對相同的經濟業務出現不同的會計信息結果，這種信息比較就失去了意義。（5）實質重于形式實質重于形式是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。會計信息應當反映經濟業務實質，但是何種情沉應當依據法律形式，何種情況可以脫離法律形式，這是需要會計判斷的。在進行財務分析時，分析人員不應當僅僅停留在會計信息所反映的法律形式上，應當分析經濟實質與法律形式是否有暫時性差異，應當理解并把握這種籌異。（6）重要性重要性是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。按照重要性原則，企業并不是事無巨細，將所有的會計信息全部詳盡報出，而是考慮成本效益原則，在不影響會計信息使用者決策的情況下合并或簡化一些信息。財務分析人員應當關注企業因為重要性要求而簡化的信息，判斷這些信息對自己決策是否有用。（7）謹慎性.謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性便于企業更多地披露潛在的風險和損失，揭示可能存在的經濟業務不確定性，引起信息使用者的充分關注。在財務分析中，對于謹慎性的理解不能過度，一不能刻意低估資產或收人、或者高估負債或費用。同時，在使用企業提供的會計信息時，也應當審視企業對謹慎性的把握是否妥當，是否存在過度或不足的傾向，例如，企業突然變更壞賬計提比率，則應當關注本期計提的壞賬準備是否恰當。（8）及時性及時性是指企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報不得提前或者延后。有價值的會計信息必須是及時的，否則就無法保證決策相有時為了取得及時的信息，可以犧牲一些可靠性，但是應當把握好兩者間的權衡。及時性要求企業及時收集、處理和傳遞會計信息。因為會計基礎是權責發生制，在處理和傳遞會計信息時，使用會計估計是必須的，財務分析人員應當評價企業的會計估計是否合理。2.財務信息的使用者財務信息是財務分析的“原材料，了解財務信息的供求關系，獲得高質量的財務信息，是做好財務分析的基礎。(1)財務信息供給與需求的主體與市場存在的其他有形或無形產品一樣，財務信息也存在供給與需求兩方，雙方各有自身的要求，通過一定的妥協和協調，達到最終的均衡，即在財務信息披露的內容和形式上具有一致的意見。①財務信息供給主體財務信息供給方是“生產”或提供財務信息的一方，一般為報送財務報告的會計主體，供給的方式是向信息需求者披露財務信息。財務信息的最終產品主要以對外報送的財務報告為主，生產過程包括會計確認、計量、記錄和報告等程序。目前，我國會計準則要求企業披露的財務報告主要包括以下內容:資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。因為財務報告是一種專業性很強的信息產品，一般非專業人士難以鑒定其質量，所以，必須依靠一個獨立的專業的第三方對其進行審核出具審計報告，這個財務信息鑒定報告也構成財務信息的一部分。企業提供的財務信息需要符合企業會計準則的要求，但斤有企業披露的財務報告并不完全相同，在財務分析中應當重視這些供給差異，從中獲得有價值的信息。Ⅰ財務信息的披露格式當前我國的財務報告基本可以分為會計報表和報表附注兩個部分，一些財務信息可以在表內披露，也可以放在表外披露。目前，會計報表內的信息相對固定，同時因為表內信息披露的格式清晰，便于理解，所以，會計報表中的信息歷來是財務分析關注的重點;對于表外信息，其披露和表述格式并不似會計報表一般規范，但是表外信息具有披露靈活的特性，便于吸收新信息，對會計報表起到了很好的補充和解釋說明的作用，所以，表外信息在財務分析中的地位日漸上升。Ⅱ財務信息的披露意愿雖然會計準則規范了財務報告的披露內容，但是這些規范有些是強制性的，有些是非強制性的，同時，會計準則鼓勵企業披露準則中沒有規范的信息。所以，企業的會計信息披露可以分為自愿性披露和強制性披露。一般而言，自愿性披露的信息多對企業有利，通過這些信息的揭示，企業可以獲得一定的經濟利益。而強制性披露的信息多是基于信息需求者的要求，并且對這些披露的信息有嚴格的質量要求。所以，在財務分析中，強制性披露的信息的規范性較好，但是可通過分析進一步獲取的信息內容相對少些；自愿性披露的信息往往是信息供給差異的主要來源，財務分析人員可以從中得到較為豐富的信息內涵，但是這種信息不十分規范，需要財務分析者關注其質量。Ⅲ財務信息的披露時間我國的會計準則要求企業至少每年對外報送一次則務報告，可是信息的需求者希望得到適時的信息，以最大限度滿足自己決策的相關性需要，報告間隔的縮短將增加報告成本，同時，企業為了自身利益和競爭優勢，一般也不愿頻繁披露最近的信息。但如果是利好信息，企業是愿意提前披露的，所以，在財務分析中，基于財務信息的供給時間也可以做出一定的判斷。②財務信息需求主體財務信息需求主體一般也是財務分析的主體。不同主體對于財務信息的需求內容不同，但最終目的都是為了滿足自身決策的要求。財務信息需求主體主要包括：股東及潛在投資者、債權人、企業內部管理者、政府、企業供應商等。Ⅰ股東及潛在投資者市場上的投資者希望買入具有未來發展潛力的公司股票，以分享企業成長的利益。但是對未來的預測只能建立在歷史信息的基礎上，所以，基于企業已經披露的歷史財務信息進行財務分析，就成為投資者支持投資決策的重要手段。投資者需求的信息主要與企業價值評估有關，影響企業價值的主要因素是未來的盈利能力，同時，投資者還需要關注投資風險，注重企業財務安全性的信息。Ⅱ債權人債權人關注的是企業未來還本付息的能力。與股東不同，債權人沒有企業剩余收益索取權，如果企業獲取較高的利潤，債權人只能按照約定的利率收取利息，如果企業發生虧損，債權人則可能產生較大的損失，這種收益一風險之間的不對稱性，導致債權人更加關注企亞收益的穩定性以及經營的安全性。因而與股東需要的財務信息存在差異，債權人著重分析企業的償債能力以及企業的信用和違約風險。Ⅲ企業內部管理者:企業內部管理者與股東之間存在委托-代理關系。企業內部管理者接受委托對股東的財產進行經營管理，使其保值增值。但是管理者也會追求個人利益，追求個人效用最大化，從而與股東利益不一致，甚至損害股東利益。為此，股東會采琢勵和約束措施保證管理者的行為符合般東利益，可行的方法是設定一些財務指刁作為衡量管理者業績的標準。為此，企業內部管理者在日常經營活動中需要充分用巳有的財務信息進行分析，找出企業的經營劣勢和不足，以便于改進。同時，從財務信息獲得的內容上看，企業內部管理者具有先天的優勢，因為他們既是則務信息的需求者，又是財務信息的供給方。所以，管理者的財務分析較企業外部相關利益人的分析結果更加準確和詳盡。Ⅳ政府政府對財務信息的需求是基于其所具有的不同角色。首先，政府作為社會公共管理部門，其主要收人來源是稅收，企業作為納稅主體，需要接受政府的監督合法納稅，此時政府主要需要與增值稅、所得稅等有關的財務信息。其次，、政府還可能是企業的投資者，例如，，我國眾多的國有企業就是如此，雖然從嚴格意義上來說，政府只能是國有股東的代理人，而不是直接所有者，但是這并不妨礙其以所有者的角度來需求企業財務信息，所需求的內容也與其他企業股東大體相同。Ⅴ企業供應商企業供應商也是企業相關利益人，他一方面希望向企業多多賣出產品和材料，以實現自身最大的收益，另一方面，因為賒銷的存在，使其面臨的壞賬風險隨著銷售的增加也在增加。因此供應商非常關注與企業信用風險和償債能力有關的財務信息，并做出分析，判斷企業未來狀況，以制定合理的信用政策?？梢钥闯觯煌嬷黧w需求不同的財務信息，同時，其使用的財務分析方法和手段也有較大差異。因此，在學習財務分析時，應當注意各個主體分別適用于哪些分析方法，即使是相同的分析方法得出的財務分析結論，不同主體的解讀和利用也是不一樣的。3.財務信息的內容財務信息的內容按照是否由企業會計系統提供，可以分為會計信息和非會計信息。（1）會計信息會計信息是由企業會計系統編制并提供的，分為外部報送信息和內部報送信息。①外部報送信息外部報送信息以財務報告為主。財務報告是企業向相關利益人定期報送的，反映企業在一定時期內的則務狀況、經營成果和現金流量的書面文件。提供財務報告的目的在于為報告使用者提供財務信息，為他們進行財務分析、經濟決策提供充足的依據。企業的財務報告主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和會計報表附注等。這些報表集中、概括地反映了企業的則.務狀況、經營成果和現金流量等財務信息，對其進行財務分析，可以更加系統地揭示企業的償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力等財務狀況。Ⅰ資產負債表。資產負債表是反映企業一定時點的財務狀況的會計報表。它以“資產=負債+所有者權益”這一會計等式為依據，按照一定的分類標準和次序反映企業在某一個時點上資產、負債和所有者權益的基本狀況。資產負債表提供了企業的資產結構、資產流動性、資本來源狀況、負債水平，以及負債結構等財務信息。分析者通過對資產負債表的分析，可以了解企業的償債能力、營運能力等則務狀況，為債權人、投資者以及企業管理者提供決策依據。Ⅱ利潤表。利潤表是反映企業在一定期間內生產經營成果的會計報表。利潤表是以“利潤二收人一費用”這一會計等式為依據編制而成的。通過對利潤表的分析可以考核企業利潤計劃的完成情況，分析企業的獲利能力以及利潤增減變化的原因，預測企業利潤的發展趨勢，為投資者及企業管理者等各方面提供財務信息。Ⅲ現金流量表。現金流量表是以現金及現金等價物為基礎編制的財務狀況變動表，是企業對外報送的一張重要會計報表。它為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流人和流出的信息，以便報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業的未來現金流量。對現金流量表進行分析，可以彌補傳統財務分析僅以資產負債表和利潤表為依據而產生的受會計本身方法影響的不足，與資產負債表分析和利潤表分析相結合，更能反映企業真正的償債能力、盈利能力和發展能力。②內部報送信息預算、企業投融資決策信息以及企業內部業績評價方法和結果等。這些信息作為企業的商業秘密一般并不公開披露，而且國家相關部門也不強制企業對外報送。這些信息對于財務分析十分有用，但是鑒于外部利益人不能公開取得，所以，只能用于企業內部分析。（2）非會計信息在財務分析中，除了會計信息外，非會計信息在分析中也占有重要地位。這些信息的來源不僅包括企業內部的非會計部門，而且還包括企業外部。其主要包括以下幾個方面:①審計報告審計報告是獨立于企業的第三方(注冊會計師)根據獨立審計準則的要求，對企業編制的財務報告的合法性和公允性做出的獨立鑒定報告。審計報告中的審計意見有四種:無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。雖然審計報告本身并不提供任何關于企業財務狀況和經營成果的信息，但是可以增加企業財務信息的可信性。②市場信息市場信息包括資本市場信息、產品市場信息等。資本市場信息主要涉及交易價格和交易量，例如，市盈率、市凈率等。依據市場有效假說，公司的所有信息(包括財務信息)都會被嵌人到股票價格中，也就是說，股價是市場對企業信息處理后得到的一個綜合評價，財務分析人員應當關注資本市場信息。產品市場信息包括銷售量、銷售價格、企業產品的市場占有率等。產品市場信息也是十分重要的，通過產品市場信息，可以更加明確地分析和預測企業未來市場狀況、行業發展前景及企業成長能力。③公司治理信息公司治理，是指所有者對管理者的一種監督與制衡機制。這源于股東與管理者都是理性人，管理者有時會因為個人利益而損害股東利益，所以，所有者通過一種制度安排，合理配置所有者與經營者之間的權利與責任關系.，保證股東利益最大化，防止管理者劉所有者利益的背離。鑒于企業董事會和管理層是日常事務的決策者和執行者，他們的行為意向和執行能力直接與企業未來發展相關。所以，財務分析人員獲取企業治理方面的信息是非常重要的，這將有助于判斷企業的前景狀況，有助于判定歷史信息預測未來的效力。④宏觀經濟信息宏觀經濟信息一般包括影響整體國民經濟運行的一些因素，例如，通貨膨脹率、GDP增長水平、物價指數、固定資產投資增長率、基本利率水平等。延伸思考：財務信息的“組合分析”上市公司公布的財務報告中有多種不同類型的信息，投資者應該對各種信息進行組合分析，而不能停留在單項信息或主要財務指標數值表面上。財務報告信.息組合分析方法的重點主要有:①數值與經營相結合。財務報表只對企業的經營成果做出綜合的反映，僅從財務指標數值上無法看出企業經營的具體情況，這些數值本身的意義是有限的。只有詳細分析董事會報告及其他信息來源中與該企業經營情況有關的信息之后，把經營情況與財務指標結合起來分析，才能對財務報表數據做出更深層次的理解。②總數與結構相結合。財務報表中的數據都是匯總數據，要了解這些數據析會計報表附注中的細分內容，這樣才不會被匯總數據的表面所蒙蔽。比如，從債權資產的項目結構和賬齡結構，可以分析其質量狀況;根據投資項目的構成與變化可以分析各投資項目的真實價值。此外，指標與指標之間的關系也十分重要。比如，應收賬款與營業收入的關系，存貨總額與生產、鉆售成本的關系，每股收益與每股現金流量的關系等，都可以對企業的真實經營狀況和實際盈利能力做出有力的說明。③增減與同化相結合。財務指標的增減變化隱含著十分重要的意義，但是，如果不對財務指標數據的可比性進行分析，就很容易被數據的變化所誤導。除了企業的經營腎壞會影響財務指標的增減外，會計政策的變化、正常經營業務之外的偶然事件的發生也會對財務指標數值產生影響。因此，在分析財務指標的增減變化時，必須充分考慮其可比性。單元二（任務1-2）認識財務報告（任務1-3）企業財務報表的相互關系一、教學設計本次課標題：認識財務報告企業財務報表的相互關系授課班級略課時：2課時上課地點略教學目標能力(技能)目標知識目標能夠明確財務報告的內涵，能夠明晰財務報表的相互關系。掌握財務報告的內涵；掌握企業財務報表的相互關系教學知識點1.認識財務報告2.企業財務報表的相互關系重點企業財務報表的相互關系難點企業財務報表的相互關系教學實施步驟課內分鐘組織教學1.考勤；3任務實施1.告知本次課程的知識目標與能力要求。22.任務引入：通過向學生展示、發放網上下載的近兩年張裕公司對外披露的財務報告，對比報表之間相關數據和時期、時點的聯系與區別，啟發學生嘗試自己總結企業財務報表的相互關系。33.小組學習：（1）小組討論①財務報告涵蓋的內容有哪些？②企業財務報表的相互關系是怎樣的？（2）小組總結①財務報告涵蓋的內容；②企業財務報表的相互關系254.學生發言交流總結的內容155.老師評價學生總結的情況56.老師講解知識點：①認識財務報告；②企業財務報表的相互關系35布置課后任務1.以小組為單位對本次任務予以記錄、總結2.預習認識資產負債表2任務考核考核主體有學生和老師，采用學生自評、互評和教師評價的方式，考核點有知識、能力二、教學內容（一）學生討論的引導問題1.財務報告涵蓋的內容企業的財務報告主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和會計報表附注等。2.企業財務報表的相互關系資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的相互關系如圖1-1所示。所有者權益變動表資產負債表資產負債表2011年1月1日利潤表2011年12月31日現金流量表圖1-1財務報表相互關系圖（二）本任務知識點1.認識財務報告財務報告是企業向相關利益人定期報送的，反映企業在一定時期內的則務狀況、經營成果和現金流量的書面文件。提供財務報告的目的在于為報告使用者提供財務信息，為他們進行財務分析、經濟決策提供充足的依據。企業的財務報告主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和會計報表附注等。這些報表集中、概括地反映了企業的則.務狀況、經營成果和現金流量等財務信息，對其進行財務分析，可以更加系統地揭示企業的償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力等財務狀況。2.企業財務報表的相互關系財務報表是企業的財務報告核心部分，企業對外提供的財務信息一般都納入財務報表。通常，財務報表主要是指資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表。資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。主要有資產、負債和所有者權益三項靜態會計要素構成，是表達“資產、負債、所有者權益”三項靜態要素之間關系的財務報表?，F金流量表是反映企業在某一特定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的財務報表。通過提供企業在會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等的信息，來說明現金流量變動的原因。所有者權益（或股東權益）變動表，是反映構成企業所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。包括所有者權益總量的變動，以及所有者權益結構的變動。資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表，都是用會計語言綜合反映同一會計時點或期間企業的財務狀況、經營成果和現金流量。它們之間的相互關系是：資產負債表是企業主各個會計期末資產、負債和所有者權益的時點數，它反映企業財務狀況的橫截面，是一個靜止的畫面；利潤表反映企業利潤的形成步驟，對企業的收入、費用的計量是一個時期數，反映企業經營成果的縱剖面，是一個流動的畫面；利潤表所反映的利潤最終歸屬于資產負債表的所有者權益，引起資產負債表期末數的增減變動。綜合起來，見表1-1.表1-1企業財務報表的相互關系（1）資產=負債+所有者權益期初資產負債表（2）利潤=收入-費用本期利潤表（3）資產=負債+所有者權益+利潤期末資產負債表如前所述，利潤表是反映企業一定時期的經營成果，主要有收入減去成本費用計算出利潤。利潤則作為所有者權益的構成項目，成為資產負債表的一個增量，從而使企業的財務狀況發生變化?？梢娎麧櫛硎具B接兩個不同會計期間資產負債表的橋梁。在連續不斷地經濟活動中，資產負債表既是上一個會計期間的終點，同時又是下一個會計期間的起點。所以，資產負債表和利潤表互相配合反映企業的資金運動。資產負債表和利潤表相互有關系見表1-2表1-2資產負債表和利潤表相互關系表2010年12月31日2011年度2011年12月31日20