A房地產公司貨幣資金內部控制問題及完善對策研究摘要貨幣資金是一個關乎企業生死存亡的關鍵，它的特征是流動性特別強，而且極其容易發生管理上的風險等。因此，對于企業來說，擁有一個完善而且健全的貨幣資金內部控制體系是極其有必要的，它保證了公司貨幣資金的安全穩定和完整真實，以及對公司的內部控制制度設計及其執行情況進行規范化，確保公司會計核算資料的可靠、可信等方面具有積極的推動和促進作用。本文以呼倫貝爾市A房地產開發有限責任公司為例，對公司貨幣資金內部控制制度設計的正確性和合理性及實務中如何正確的執行的具體情況進行分析，再結合自己所學有關內部控制方面的理論知識，發現公司貨幣資金內部控制管理中暴露出的不足和存在的問題，針對具體實際問題分別提出一些相應的具體完善措施。本文的撰寫主要為企業的貨幣資金內部控制建設提供參照，使公司的貨幣資金能得到有效規范地管理，公司能夠持續健康地發展和盈利。關鍵詞：內部控制貨幣資金完善措施目錄TOC\o"1-2"\h\u21879一、貨幣資金內部控制的相關理論 頁（共11頁）A公司貨幣資金內部控制分析貨幣資金作為企業生存和發展的根本，具有極高的流動性，業務范圍覆蓋面最大，所以控制的風險也是主要的，在企業經營管理的過程中起著重要的支撐的作用，影響著企業的生存和其可持續發展。因此，企業內部控制管理工作的一個重點，就是建立健全的貨幣資金內部控制體系，這樣企業日常內部控制管理得以有效的開展。一、貨幣資金內部控制的相關理論（一）貨幣資金內部控制的定義1.貨幣資金的概念所謂的貨幣資金，是指一個企業在其整個生產和運營的過程中，停留在貨幣形式上的那一部分流動資金，它是企業總固定資產的重要構成部分，同時它們的流動性能力也是最高的，它們可以隨時地被用于對企業的各項財政和經濟業務的投入或者資金。任何一個企業在其連續生產或者運營的過程中，為了能夠維持其企業的各項經濟活動的正常進行和運轉，都必須保證持有一定規模或者數量的貨幣資金，同時這些都是企業能夠進行并且繼續生產或者運營的根本條件之一。目前，我國的貨幣資金會計管理體系中一共已經設置了三個主要的會計科目，庫存、現金、銀行存款和其他貨幣資金是用來核算貨幣資金的項目。2.貨幣資金內部控制貨幣資金成本內控管理制度體系是建立企業資金內控制度體系的重要一個組成環節部分，它的主要控制內容結構為下圖１。圖1貨幣資金內部控制的主要內容一般來說，一個良好的公司內部管理業務工作環境應該至少能夠真正做到一點，主要原因是基于兩個基本方面：（1）一個貨幣資金的實際收支和存款記賬管理工作應該是從各個工作崗位上獨立進行的。（2）其他貨幣資金的實際收支必須要具有合理和恰當的核算依據。（3）所有的投入收支及時正常有效地準確需要進行管理賬目，并且所有的收入支出都準確需要及時辦理賬目核準。（4）還應嚴格控制結算收入和剩余現金的合理坐支，當日企業所得稅結算收入和剩余現金收回后應及時清理發放出并送入庫存在商業銀行。（5）出納人員當月應該根據銀行對賬單進行賬實核對，為保證現金賬實余額相符，應當每月編制銀行存款余額調整表。管錫現.企業內部控制存在的問題及對策[J].商場現代化，2018（22）管錫現.企業內部控制存在的問題及對策[J].商場現代化，2018（22）（二）貨幣資金內部控制的作用１.保護貨幣資金安全，維護公司長治久安在確保企業的各項財務和資產安全性、完整性的情況下，才會在這個競爭激烈和瞬息萬變的市場上做到得一杯羹。如果一個企業無法維持其繼續生產經營的基本條件，那就很有可能是任何一項經營資產都遭到破壞或者是損失，那么就可能會因此而受到影響或是干擾，甚至使企業的各種經營活動陷入混亂。企業便可以運用一套科學高效的手段來管理其各種資產和經營業務的有效進行，保障了企業穩定健康地發展，始終確保其所持有的貨幣資金安全。２.推動有效運作，支撐企業可持續發展和盈利貨幣資金管理作為企業內部經濟和財務管理的基礎和核心，它是企業所有的資產中主要流動性最高的一種，它是影響企業日常生存的＂血液＂，所以加強對貨幣資金的使用和管理，是企業內部經濟管理中最重要的部分。任何一個企業想在競爭激烈的的市場中生存，就要有一定規模或者數額的貨幣資金支持。因此，要想在大環境中生存和發展的企業，有必要通過改善其財務管理并加強貨幣資金的內部風險控制體系，使貨幣資金的安全性和完整性得以提高，不被他人侵害，并且有助于促進其企業的有效經營和管理，支撐其企業的健康可持續發展和提高企業盈利能力。（三）貨幣資金內部控制的目標１.加強資金的監督與管理，保障資金安全，防范流動資金的風險作為一種促進企業發展和生存的＂血液＂，支撐著整個企業的正常發展和運轉，因此如何保障企業貨幣資金的安全性與完整性，已經成為了企業貨幣資金的內控與管理最重要的任務。由于這些貨幣資金是在一個企業的總體資產中占有最高的流動性，它們所涉及的經濟活動業務領域范圍最寬，幾乎一直貫穿于企業的生產經營活動全過程，因此它們所控制的風險也是最大的。所以我們需要進一步加強公司對于資金的利用、監管和規范化的管理，保障資金的安全，防范投入資金的風險。２.確保資金的合理配置和調度，提高了貨幣資金利用的價值在激烈的市場競爭中，企業為了自身的生存和發展，其他的經濟活動和業務變得更趨于多元化和更加復雜化，這就決定了，企業隨時準備為客戶提供用于對外支付的一定規模及數量的流動性資金，因此企業應該保留相當大部分比例的流動性資金，用于企業生產和經營是十分必要的。按照企業經營和管理的實際需要出發，為自己做出更合理的安排和調整貨幣資金的使用，防止了不必要的資金的擱置和支出，使得財務報表的整體看起來更強健。３.確保資金支付與業務事項的職責分離在建立貨幣資金內部風險控制管理制度的實施過程中，企業為了能夠安全的使用貨幣資金，就要遵循不相容的崗位彼此分離的基本原則，有必要形成一種相互制約的原則，來明確公司財務部門中工作人員和相關部門的崗位職責權限，。公司的財務部門在對所有貨幣資金業務進行經營管理的同時，為確保在公司中所有涉及的到貨幣資金經營業務之間都可以相互聯系、監督，對每一筆貨幣資金的實際收入和費用支出也都需要做出詳細的計劃、安排以及相應的記錄，這樣才能夠最大限度的減少或避免因為某些人的疏忽而發生錯誤，導致公司貨幣資金遭受損失乃至內部控制的喪失，給企業帶來了無法估量和難以挽回的巨后果。二、A公司貨幣資金內部控制的問題分析（一）A房地產開發公司簡介呼倫貝爾市A房地產開發有限公司成立于2010年，位于內蒙古自治區呼倫貝爾市海拉爾區勝利辦滿洲里路。，以呼倫貝爾市海拉爾區的房產開發及銷售為中心，注冊資本1000萬元，經營范圍主要包括：房地產的經營開發和生產經營，室內裝飾建筑與家居裝飾、裝潢等。（二）A房地產開發公司貨幣資金內部控制存在問題的分析在對貨幣資金進行內部風險控制方面，A公司已在財務和管理體系上建立了一套比較完善的體系。殷爽.企業內部控制存在的問題及應對措施[J].中國市場，2019（27）但是由于大部分A公司的員工都在實際履行業務的過程中，并沒有認真地遵守公司的規定去組織和執行，所以這制度只是有名卻沒有實際意義。通常而言，影響貨幣資金內部控制的一個重要因素，是企業的管理人員和企業全體員工的專業素質及相關職業道德。其中對貨幣資金內部控制的環境的影響是企業經營者的決策，它能夠直接或間接影響狀況是否完善的一個關鍵性因素，領導作風、管理模式、知識水平、道德概念和法律意識等是主要體現在管理層在各個方面的，這些因素也都對貨幣資金內部控制措施的實際執行產生一個直接或間接的影響。殷爽.企業內部控制存在的問題及應對措施[J].中國市場，2019（27）由于A公司在經營和管理上并沒有完全融入到現代化企業的經營管理模式中，使得企業經營管理的一種思維模式相對保守，所以這就是A公司目前在貨幣資金內部流動性和控制環境等各個方面都管理比較弱的一個原因。再次，從一個公司和員工的自身素質情況來看，對于大多數財務工作人員的基本職業道德有所欠缺，不能夠充分了解和會計相關的法律法規和政策，在具體辦理業務的過程中也不是特別熟練，尤其是在配合會計師的審計這一方面，對于有些信息資料或者是業務的解釋不明確，有可能存在應付了事之嫌。總的而言，A公司財務部門的會計人員在專業技術層次上的職業水平和素質仍然有待加強。1.A公司不相容崗位相分離方面存在的問題不相容部門職務是指企業中與其他部門職務或者企業權力等各個方面之間密切相互關聯的部門職務。就企業貨幣資金的使用管理來說會計與出納兩個職位不能由同一人擔任。在日常工作中，出納主要負責銀行現金、票據的對賬收付及儲存保管。而會計則主要職能是專門負責對出納企業日常的財務會計管理業務情況進行統計記錄，并及時登記收銀帳簿。此外，企業還普遍認為應該按照不同職級進行分工的基本管理原則，每個管理人員都應該有同等權利自行做自己職級劃分的任何事情，不要逾越這個權限級別來擅自進行職級管理，避免了由同一管理人分別來負責處理多項貨幣資金管理業務的整個管理全過程，即出現一個人管理多個崗位的尷尬現象。在與使用貨幣資金的其他業務相關金融服務或者業務中，不相容的工作崗位可能包括：（1）貨幣資金支付的審批與執行。（2）做好貨幣資金保管、紀律記錄和盤點的清查工作。（3）對貨幣資金進行會計紀律記錄和審計控制。A公司雖然針對貨幣資金的內部管理和控制已經建立了統一的體系和制度，但在其實際的業務運營和操作中，真正能夠得到規范和嚴格落實的人員卻很少，由此也就給了企業自身帶來較大的安全和風險。在這次實習的過程中，我發現A公司的財務部門中一個人員身兼了幾個崗位、職責劃分不明確等情況比較普遍。首先，根據公司的財務管理體系規定，會計和財務出納應該各自負責掌管不同類型的業務，職責劃分明確，權限彼此牽制。盡管A公司的財務部門已經設置了與會計和出納這兩個非常不相容的崗位，也由不同類型的負責人來擔任，但是公司往往都只能做到會計單獨一個人來掌管他們實際需要執行的各項業務，出納僅僅是在某種程度上與會計人員進行配合，并沒有針對性地使得會計工作在實質上產生約束和牽制。其次，財務經理不僅主要負責公司各個財務機構的事情，還主要負責向公司催收和處置企業拖欠，這也嚴重地違反了不相容的職務分開相對立的原則。雖然業務人員催收拖欠貸款一直都是我們財務部門的一項職責，但是在進行實際催收時，所需要做到的事情都應該有專門的業務人員來履行，財務部門僅僅是為了配合業務人員來履行工作，提供與其他有關的債權和借貸相關的信息。另外，對于這種與對外協商的事務管理工作，本身就應該是由A公司相應的建設工程部門或者專業業務人員來進行實施，財務部門本身就應該直接負責公司內部事務管理工作的。A公司為了充分發揮其人員的服務方式便利性及提高員工單獨服務的能力，嚴重地違反了相關的規章制度，因為與其他相容的崗位職務都是同一個人直接擔任，所以極大增加了A公司貨幣資金內部控制的風險。A公司貨幣資金管理存在的問題在一些企業中庫存現金的實際使用額度遠遠高于其所規定的使用年限。而且企業還可能會偶發地產生坐支和白條抵扣等現象，不僅增加了對貨幣資金運行管理工作的風險，還可能會造成企業貨幣資金的損失。企業的相關負責人和財務主管部門并沒有按期地認真盤查所持有庫存存款資金的真實庫存數額，企業對于這些出納工作人員的素質要求不嚴格，任其自身發展，在這種惡性循環下，使得企業持有庫存現金的庫存保留量已經超過了規定的庫存限額，導致了銀行存款資金數額的大幅度增加，影響了企業庫存資金的正常流通及其主要支付業務活動正常順利的開展。下表是A公司資產負債表中流動資產的節選。表1A公司2020年年度報表（節選）單位：元資

產行次期末余額年初余額流動資產：貨幣資金152286794.0312526891.89短期投資20.000.00應收票據30.000.00應收賬款46419625.797917597.64預付賬款5-140384282.48-183449768.79應收股利60.000.00應收利息70.000.00其他應收款82494773.201490505.70存貨9220567231.23479537786.56其中：原材料100.000.00在產品110.000.00庫存商品120.000.00周轉材料130.000.00其他流動資產140.000.00流動資產合77318023013.00下表展示了2019年和2020年貨幣資金指標的對比。表2A公司貨幣資金對比表單位：元項目年度2020年2019年差額貨幣資金52286794.0312526891.8939759902.14根據，貨幣資金比2019年增加了39759902.14元，變化較大。主要是由其他貨幣資金、存放銀行款項構成的。上漲主要因應收賬款到期款項收回增加，公司年末也沒有大額采購是預付賬款減少所致，另一方面由于近年來房屋價格不斷上長，房屋的營業收入大幅度增長，這也是貨幣資金增加的主要原因。在實習期間發現A公司貨幣資金的增多，對其的管理上存在以下幾個問題：（1）公司坐支現金偶發現象根據我們的觀察，A公司的坐支現象可能會偶然地發生，這種貨幣資金不正常的現象給體外流動和循環工作提供了方便，在公司體外流動和循環中出現大量的現金，這阻礙了貨幣資金的通過和回籠，不能得到有效地控制貨幣投放額度，使企業對現金管控的困難。（2）存在白條抵庫現象白條被A公司抵庫，也認為是一種經常都會發生的債務現象，這些白條多被公司認為是由于公司領導干部暫時性的在外應酬，部門管理職工和市場促銷員等各種因素需要出差或者需要舉行其他業務活動而被迫償還借款。不但小額借款的持續時間變得更長，而且一些金融資產的借款金額更大，筆數也變得更多。有的一些企業會故意利用具有時效性的利息差異把出納庫存的大量現金條款挪為他用，而不是使用現金白條條款來進行抵充，有的甚至因為無法及時地清理收回外借的現金，會給企業經營帶來巨大經濟損失。（3）庫存現金限額遵守不規范按照相關規定，應該定期核定庫存現金存款限額，有必要一年審核一次，公司若是在另外幾家銀行中分別辦理了一筆開戶，應以其中任何一家開戶行需要核定的庫存存款限額現金為準。我們不認可現在針對A公司的這種所謂的無限額資產核算。公司往往不是很愿意主動自行遵守相關規定，而且開戶銀行也不太會去關心和主動去進行擔憂和提出過問，公司都是多頭主動進行銀行開戶，多頭進行提現，公司的庫存現金大部分超出了開戶限額，對于企業庫存現金多出的部分并不一定能夠及時主動進行交付發送給開戶銀行。還要不定期地對已經進入公司庫存的各種現金進行定期盤點。目前，公司的庫存現金限額超過規定開戶限額數倍之多。（4）大額支現放任化銀行為了能夠保住自己的客戶多數都服從公司的需求，對于提現中的大額風險沒有嚴格的審查和管理，而是采取一種放任自流的方式。使大量的貨幣資金借此渠道入到社會中，與減少現金的使用和擴大轉賬結算的使用目標，是與其相違背的。3.A公司銀行賬戶開立和票據印章管理方面存在的問題當公司必須需要在本地區的銀行分支機構開設個人帳號時，經辦人員就應當向本公司的領導提交一份書面申請，經過層層的審批后，由本公司經辦人員攜帶與其相關的手續，根據書面申請去銀行辦理開戶手續。對于公司銀行存款印鑒的保管原則上，由會計和出納人員分別保管，不得同時集中或者多人一起保管，還要對其使用情況進行詳細的記錄，并留檔保存。A公司從其表面上來講，銀行印鑒與其他票據的區別以及分置和保管的情況并沒有出現相應的問題，但在其他業務的運營和操作中，由于許多員工因為自身缺乏專門知識，常常為了辦事簡單，卻在公司對其的管理上增加了風險。并不是公司所有員工每天都會嚴格遵守公司的規章制度，把相關的票據在審核之后，再加以蓋章，這樣很可能發生員工卷款潛逃的情況，導致公司出現經濟損失。由此可見，提高財務部門人員的專業資質是必然的。由于A公司的財務人員有些甚至是應屆畢業生，缺乏對實踐經驗和知識的綜合運用，在進行管理票據印章時存在一些問題，盡管我國的企業財務監督管理體系中明確規定了由會計師和出納兩名負責人分別保管銀行的印鑒，并且我們還要嚴格地形成票據印章的使用紀律。但是，在實踐和執行的過程中，銀行的印鑒不僅都是由一名會計人員來保管，甚至對于它們的使用也無法形成記錄。雖然它使得工作變得更加便利，減少了不多的工作量、流程，但同時又增大了我國企業貨幣資金投入的風險，易造成企業貨幣資金流失。同樣該公司在其銀行帳戶的開立與撤銷等各個環節上，也并沒有得到嚴格實施。該公司在年末仍然保留著余額為零并且已經不再被使用的銀行賬戶，這些銀行賬戶經該公司的出納人員詳細介紹后，發現問題出現在，出納每次做相同的業務時都會給公司設置一個新的賬戶，但在該項業務執行結束之后，沒有及時到銀行申請辦理該賬戶的銷戶手續。因為銀行賬戶開立的太過多，導致公司的資金太過分散、利用率太低，不但使出納的日常管理工作加重，而且會給銀行和其他會計工作造成許多不必要的麻煩。4.缺乏有效的內部監督機制企業內部控制的五個基本要素中內部控制的監督管理，是保證有效地發揮其他內部控制管理要素功能的重要條件，對于我們整個企業自身來說確保了有關體系的執行，查找經營中的不足，及時地糾正失誤都有著非常重要而又不可取得的意義和積極作用。A公司對于企業如何進行監管、評估內部風險控制的具體執行情況，沒有設置內部審計部門或者內部稽核人員。在A公司中，內部控制的工作基本都是由公司的財務部門直接兼任，然而這就極大程度地降低了相關的稽核和審查人員對公司內部風險控制的有效性和其獨立性。總之，僅靠本公司的財務部門執行公司內部審計工作，很難能夠保證公司的內部控制工作的有效性，同時可能會給企業帶來經濟損失。三、A公司貨幣資金內部控制的應對措施（一）嚴格執行不相容職務崗位分離制度為了貨幣資金內部管理控制體系能夠更好地落實，不相容的崗位思想分開的基本原則企業必須要遵守，相應的專業人員應該對應相應的職位，做到了人盡其才，物盡所用，盡量把人員的運用發揮到極致。特別是在涉及貨幣資金使用的業務中，必須嚴格遵守公司的規章制度和流程。比如，涉及貨幣資金管理業務的授權審批、會計紀律和核算、稽核審查等工作的職責與其他任何與貨幣資金直接有關的經濟業務必須要相互隔絕，一定程度上要避免出現一個或兩者多崗，身兼二職的情況。此外，對于那些涉及從事貨幣資金管理業務的各個關鍵崗位，還是應當進行定期輪崗管理的制度，達到事前預防和控制的主要目的。加強庫存現金管理的措施1.加強A公司現金管理（1）A公司在大額提現支現問題方面，應該注冊登記申報管理體系，把大額提現的漏洞得以封閉。在公司大量的用現行為下可以考慮采用適當的收費的辦法來調節，對工資、采購等用現金之外，其他用于現金的開支，按照定量金額，向其收取相應的用于現金手續費，使得公司用于現金比通過轉賬所花費的錢要多，逼迫公司慢慢的放棄了對現金的使用主動地采取了轉賬或其他結算的方式。（2）A公司應當進一步切實加強對庫存現金使用限額的監督管理。由存款開戶銀行直接負責給每個存款單位客戶確認一個單位保留余額現金的最低存款額度。對于明確核定每個事業單位的最低庫存現金限額，既要根據日常零星的庫存現金支付和其他現金支付的程序合理性需要，又要明確盡量減少降低庫存現金。開戶管理單位因為實際經濟管理活動和經營業務的不斷發展，而可能需要定期增加或者需要減少現金庫存的賬戶現金支付限額，應當按照所必須的辦理手續到指定開戶銀行申請辦理。要始終堅持開戶限額一年審一次的基本工作原則，將嚴格控制公司的財務坐支、套取現金、超額預付支現和不斷擴大個體消費者的收入規模作為其對套取現金進行財務監督和風險管理工作的重中之重要點。企業對開戶管理人員的財務管理需要加強，并杜絕改變有些人員隨意開戶的不良現象。2.保障現金的安全性和效益性控制（1）企業對庫存現金變動流量的信息安全控制需要加強。帳實地檢查盤點財務管理。庫存現金、銀行流動儲蓄賬戶存款等價值情況及時進行定期跟蹤盤點，做到日清月結，銀行貸出的其他貨幣資金嚴禁擅自出售轉讓或隨意挪用，嚴禁“白條”到期入庫，確保公司貨幣資產的價值賬實賬息相符。例如采用銀行存款賬戶余額定期調節核算表格的編制盤點方法，它就是一種采取銀行賬實定期定時盤點的編制方式。對商品庫存量的最高限額額度進行嚴格控制。核定公司每日固定庫存的貨幣現金限額內的剩余，超過庫存現金限額的部分應將貨幣資金及時匯款到銀行。這樣的管理方式既能夠可以有效減少貨幣資金出現失竊和被盜取的巨大風險，又可以能夠有效使其高度重心聚焦于使用貨幣資金，便于公司進行統籌綜合利用。崗位等級劃分嚴格控制，把不相容的工作崗位之間隔開，相互間進行制約，彼此互相監督。比如，企業出納人員一般不得同時進行兼任財務稽核、會計財務檔案的管理保管和獲取財務收入。對財務支出、費用、債權人存款賬目的會計注冊和財務登記等管理工作，不得同時自行編制銀行存款賬戶余額的自動調節表。企業出納管理人員連續的會計工作管理時間一般應不少于超過三年，所有空白的銀行支票收據、銀行密碼和銀行印鑒必須同時進行保管，并實行業務回避管理制。單位的主要負責人與會計工作主管人員有直系親戚親屬關系的，不得同時從事各項出納的管理工作，業務經辦人僅僅或者只能同時處于其職責范圍區域內，辦理其貨幣資金管理業務。（2）加強庫存現金控制。服從于企業財富價值最大化的核心思想財務管理宗旨。合理、高效地擁護和使用資金，實現其資金的長期保值和增值。（三）加強銀行賬戶開立和票據印章管理相關人員資質A公司各財務科室的人員，在年紀上的結構和性別基礎上總體來說比較年輕化，有些甚至是北京大學剛畢業沒幾年的本科生，經驗欠缺。從自己的能力方面來說，部分人員的綜合素質還有待加強，很難適應企業內部風險管理的規范。要改善和提高企業貨幣資金內部風險管理控制體系建設的情況，我們認為應當從兩個主要的方面著手，首先，對于現有的財務工作人員，要提升其自身的專業素質和能力，這就可以通過多次聽專業的講座對其進行一定程度的改變和補充，或者是實行一次外派的學習，提升績效考核的水平，以便吸引一些具有高學歷的專業技術人才加盟企業，提升他們在公司中的競爭力。（四）加大監督制度的執行力度俗話講，光說不練假把式。我們在企業中也應該一樣，盡快建立起一套完善的內控體系，還要在實際的業務中得到嚴格落實。應當及時進行監督和考核對于關鍵業務控制的工作情況，并提出了進一步完善的方案，制訂適宜的政策和體系，切