PAGE17PAGE8第頁認識會計教學設計教學目標知識目標：掌握會計的含義；明白會計產生與發展的客觀環境；了解會計的職能、對象；對會計的核算方法有一個基本的認識；理解會計核算基本前提的含義；掌握會計對象與會計要素；掌握會計等式及經濟業務對會計恒等式的影響。能力目標：能夠對會計核算前提、會計信息質量要求和會計核算基礎有認識；能夠初步認識會計核算方法；能夠認識會計對象、會計要素、和會計等式的關系。教學重點會計對象與會計要素；會計等式及經濟業務對會計恒等式的影響。教學難點會計等式及經濟業務對會計恒等式的影響。教學手段理實一體小組討論、協作教學學時教學內容與教學過程設計注釋項目認識會計企事業單位都設置著會計崗位，那么會計是什么？是干什么的？是怎樣干的？為什么干呢？本項目主要介紹設置會計的基本知識。〖理論知識〗任務一會計基本認知一、會計的產生和發展（一）會計的產生會計是經濟管理的重要組成部分，是適應社會生產的發展和經濟管理的需要而產生和發展的。據我國歷史記載，早在三千多年以前西周奴隸社會，就出現了“會計”一詞。（二）會計的發展在人類社會的會計發展史中，由以實物量度為主要計量單位，進展到以貨幣量度為主要計量單位，是古代會計向近代會計轉變的開始，也是會計區別于統計和其他業務核算而具有自己特點的重要標志。會計的發展經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個重要階段。目前，會計仍處在不斷發展與完善過程中。二、會計的特點與概念會計對企業單位發生的經濟活動進行核算和監督，主要是運用價值形式，通過貨幣計量進行確認、計量、記錄、報告，據以對企業單位的經濟活動進行評價、考核。因此，現代會計的一個主要特征就是以貨幣計量為基本形式，即數據處理以價值指標為主，輔之以實物量度和勞動量度指標。與貨幣計量相聯系，會計還有一個特點，就是會計核算具有連續性、系統性和完整性。價值核算必須是連續、系統和完整的核算。從會計信息使用者的角度考慮，會計核算要具有連續性、系統性、完整性。此外，充分利用會計信息的反饋，分析和預測經濟前景，參與經營決策，也是現代會計的一個重要特征。現代會計是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。三、會計對象會計對象，是會計核算和監督的內容。制造業的資金運動表現為三種類型：資金投入、資金在企業內部循環周轉、資金退出。1.資金投入資金投入是企業經營活動的起點，制造業要進行生產經營活動，就必須擁有一定數量的資金，即必須擁有一定數量的財產物資（包括廠房、機器設備、工具等勞動資料；原材料、在產品、產成品等勞動對象）和一定數量的貨幣資金。資金投入主要有兩種渠道，一種是投資人（在會計上通常稱為“所有者”）投入；另一種是從銀行等金融機構借入（借款的時候，企業是債務人，銀行等金融機構就是債權人）。比如瑞豐公司的負責人李明聯合朋友王林各出資100萬元人民幣建立的這個瑞豐公司，那么此二人就是該公司的所有者，這200萬元就屬于投資人投入；之后，因為資金周轉困難，向中國建設銀行石家莊裕華路支行借款50萬元人民幣，這50萬元就是債權人投入，該銀行就成為了債權人。資金投入是企業資金運動的起點。2.資金在企業內部循環周轉企業是以盈利為目標的，企業有了初始資金后就需要進行經營，制造業的生產經營過程分為供應、生產和銷售三個階段。（1）供應階段是生產準備階段，企業用貨幣資金采購各種材料物資并儲存待用，企業的資金由貨幣資金形態轉化為儲備資金形態。（2）生產階段是工人運用勞動資料對勞動對象進行加工，生產出產品的階段。生產階段既是產品制造階段，又是物化勞動和活勞動的耗費階段。生產階段是制造業最主要的階段。在生產過程中要發生各種耗費，包括材料耗費、支付工資、固定資產耗費和支付其他費用等。企業的資金先由儲備資金形態轉化為生產資金形態，進而再轉化為成品資金形態。（3）銷售階段是產品價值的實現階段。在銷售階段，企業要出售產品，收回貨幣。這時企業的資金又由成品資金形態轉化為貨幣資金形態。制造業的資金由貨幣資金開始，依次轉化為儲備資金、生產資金、成品資金，最后又回到貨幣資金的過程叫做資金循環。由于再生產過程不斷地重復進行而引起的資金的不斷循環叫做資金周轉。在企業經營資金的周轉過程中，作為資金循環起點與終點的貨幣資金是不相等的，其差額形成利潤或虧損。瑞豐公司作為生產服裝的公司，就必須要建立服裝的加工工廠，這樣首先需要購買廠房、設備等固定資產和生產所需要的棉線、布匹等材料，這個過程叫做資金的供應階段。在資金的供應階段，以實物形態表現的資金流入企業，而以貨幣形態表現的資金流出企業，即服裝加工工廠籌建階段，花費了大量的金錢獲取了設備和材料等實物。有了材料就需要進行生產，在生產階段，需要耗費棉線、布匹等原材料，還需要支付給產業工人工資、設備會磨損，這些價值的犧牲都在生產出來的服裝身上等到補償，所以生產過程實質是價值轉換的過程。生產出的服裝包裝后放入成品庫房準備銷售，在銷售階段企業收到貨幣資金，流出實物資金即通過銷售服裝，獲得金錢；收到的貨幣資金中一部分用于再購買材料、生產和銷售，這就是資金的循環。3.資金退出企業獲得的資金除了參與企業生產經營資金循環外，還要用于償還債務、上繳稅金、分配利潤、抽減資本金等，當企業將資金用于分配利潤、繳稅等，這些資金就不能再用于購買材料、發放工資等資金的循環活動。因此，用于以上方面的資金支出，稱為資金的退出。因為銷售產品取得貨款，成本費用得到補償，部分資金又重新進入生產經營過程，在企業內部循環周轉。上述資金運動的三部分內容，是相互支撐、相互制約的整體。沒有資金的投入就沒有資金的循環與周轉，也無從進行債務的償還、利潤的分配等；沒有資金的循環，資金只是靜止的資金，不能創造新的價值，資金投入和退出也就失去了意義；資金的退出是為新資金的投入提供條件。四、會計職能（一）核算的職能會計核算職能也稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環節，對會計對象的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，給有關方面提供會計信息的功能。例如，要反映采購一批材料所引起的資金運動，需要計算材料的數量、單價和總金額，要判別這批材料的用途等，然后加以記錄。因此，會計這種特定意義的反映，通常稱為“核算”。1.確認確認工作范圍，并進一步確認核算和監督的對象。通常一項活動（交易或事項）如果影響了特定企業的財務狀況或經營成果（能夠用貨幣表現）就會成為會計核算和監督的對象。比如在張龍經營管理的服裝公司里，雇傭的員工張三和李四打架，這一事件就不需要會計進行關注，張龍為了加強內部管理，對張三和李四各懲罰1000元的罰款，此時就需要你進行確認和核算了。2.計量確認的經濟活動必須通過貨幣進行計量（只有通過貨幣計量，才能實現企業經活動綜合、連續、完整的核算），比如服裝公司成噸購買棉線用以布料生產，會計對采購行為進行記錄時，必須記錄采購這些棉線花費了多少錢，而不僅僅是購買了多少噸；再比如去年購買一批10噸的棉線、每噸20萬元，按著歷史成本計量你就需要記錄該項采購活動造成的費用支出為200萬元,如果今年趕上旱災，棉花低產，這些囤積的棉線價值上升為300萬元,這批材料的價值是要記錄200萬元，還是300萬元，也是計量要解決的問題。3.報告會計會把財務報告都上交給誰？誰需要看會計的財務報告？財務報告的真偽又會影響誰的利益？（1）財務報告首先要給企業的所有者（投資人），也就是李明，他出錢開了公司，所以非常關注公司是不是賺錢，如果財務報告反映該店的經營狀況較好，他會考慮繼續追加投資，擴大公司或建設幾個分公司以獲取更多利潤，如若財務報告顯示公司賠錢，李明就會想辦法盡量減少損失或扭虧為盈。（2）報告給債權人，他們將資產借給企業，如果企業經營狀況不好，他們的債權就不安全，通常他們根據企業的財務報告決定是否放貸。如果李明為了融資有向銀行借款，那么這些放貸的銀行也是非常關注公司的經營狀況的，李明也有義務毫無保留地將這些財務信息提供給債權人。（3）報告給國家的有關部門（工商、稅務），他們根據財務報告收稅，調控宏觀經濟。資本主義的經濟危機主要是源于生產缺乏計劃性，國家對經濟的掌控性差，為了保證整個社會經濟的和諧發展，離不開國家這雙有形的手的干預，所以財務狀況必須上報國家相關部門。（4）報告給企業的經營者（總經理），亦即李明雇傭的管理者張龍，雖然這個公司不是他的，但是他對該店據有經營管理權，他根據財務報告及時發現問題，用以作為制定決策的依據。（5）其他：如對于現代上市公司，財務報告還要披露給社會公眾。以上就是財務報告的對象，也就是我常說的會計信息的使用者。根據以上所示各財務信息使用者和企業的關系進行一下分類，我們會發現前三者（投資人、債權人、政府部門）屬于企業外部的會計信息使用者，經營者屬于企業內部的會計信息使用者。于是我們的會計目標又分為側重于為外部信息使用者服務的財務會計和側重于為內部信息使用者服務的管理會計，財務會計和管理會計是現代會計的兩大學科。（二）監督的職能我們了解了會計的核算環節后，會計還有一項重要的職能是監督。如果你是一名財務人員,你會如何監督企業的經濟活動?首先，監督要有原則，即合法性與合理性。如果公司管理者為了提高利潤，偷稅漏稅或者走私貨物，作為會計人員你站出來制止或者通報給公司的所有者李明，這就是堅持了會計監督的合法性；如果公司購買的棉線材料屢屢高于市場正常價格水平，你將問題提出來，并要求變更采購計劃，這就是基于經濟活動合理性的監督。其次，如果不合理的經濟活動在未發生前就進行監督叫做事前監督,比如張龍申請購買一輛豪華汽車用于對外洽談生意,李明認為目前的業務量沒有那么大，故駁回了該項申請；如果在經濟活動已經發生但尚未結束時所進行的監督叫做事中監督，如張龍在服裝生產過程中，發現用市場上的一種新的棉線更節約成本，鑒于此及時改變原材料進貨渠道；在經濟活動結束后進行的監督叫做事后監督，如李明通過年終財務分析報告，發現生產絲綢幾乎不賺錢，但是滌綸生產利潤很高，第二年及時調整生產計劃。通常監督時間越滯后對企業的損失也就越大。最后，會計人員監督企業經濟活動,實際上主要通過對經濟數據和指標的監督，在工作中通常表現為對票據的監督。會計監督職能也稱會計控制職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經濟信息,對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制,使之達到預期目標的功能。（三）會計的其他職能由于會計在現代社會中的作用日漸突出，會計的職能也得到了不斷地發展與完善。在基本職能的基礎上又派生出其他的職能。1．會計分析職能會計分析的職能是利用會計核算資料及相關資料為依據，采用一系列專門分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在的有關籌資活動、投資活動、經營活動、償債能力、盈利能力和營運能力狀況等進行分析與評價，為投資者、債權人、經營者和其他相關組織或個人了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來，做出正確決策提供準確的信息。2．會計預測職能 會計預測的職能是利用會計資料和其他信息，對經濟活動的未來發展趨勢和狀況進行估計和預測，以便掌握未來經濟活動中的不確定因素或未知因素，為會計決策和其他經營決策提供相關的信息。3．會計控制職能會計控制是按照會計目標，利用組織、管理、控制等程序和方法，對會計的過程進行規范，確保會計核算按照預計的方向和軌道進行。會計控制是現代企業正常運轉的基礎，企業一切管理工作應當從建立和健全內部控制制度開始。會計控制是企業內部控制整體框架的核心，它是提高會計信息質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度得以貫徹執行的控制系統。4．會計決策職能會計決策的職能是在預測的基礎上，根據會計資料、各種備選方案，經過分析、判斷，運用定量和定性分析的方法，作出最終選擇的過程。在現代企業中，會計的決策會直接影響到企業的各種經營決策，因此，會計決策往往要與其他經營管理決策的信息共享。（四）會計核算與會計監督的關系由以上內容得知，會計核算與會計監督兩項基本職能之間存在著相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算的保障，沒有會計監督就難以保證核算所提供住處的真實性、可靠性。沒有會計核算就不知道李明的服裝公司到底是賺錢還是賠錢，沒有辦法評價和監督公司的經營活動；沒有會計監督，公司的會計記錄會處于放任自流的狀態，會滋長徇私舞弊的不良習氣，最終導致提交的會計信息失真。五．會計的目標會計的目標即通過會計核算后所達到的結果。會計目標一般被解釋為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和庫存現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。任務二會計基本核算認知一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提條件是指對某些未被確認的會計現象，如：會計核算和監督的范圍究竟有多大、會計為誰記賬等，根據客觀的正常情況或者發展趨勢所做的合乎事理的推斷和假定，又稱會計假設。會計核算基本前提包括會計主體、持續經營、會計期間和貨幣計量。（一）會計主體特別指出：法律主體（法人）與會計主體有著密切的關系。首先，一般情況而言，法人單位必須是會計主體，必須進行會計核算，負有對外披露會計信息并接受監督的義務；其次，會計主體不一定是法人，一個法律主體中可能存在多個會計主體。如李明將服裝生意做大，形成一個集團，這個集團不一定是一個法律主體，但它可以作為一個會計主體，進行會計核算與監督。確定會計主體是進行核算的基本前提之一，會計主體界定了會計核算的空間范圍。（二）持續經營持續經營是指在正常情況下，會計主體的生產經營活動按既定的經營方針和預定的經營目標會無限期地經營下去，在可預見的未來，不會停產倒閉。（三）會計分期會計分期假設是對會計工作時間范圍的具體劃分。我國法定的會計期間是按公歷劃分，分為年、半年、季、月會計分期界定了會計核算的時間范圍。我國以日歷年度作為會計年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。短于一個會計年度的報告期間稱為中期，包括：半年度、季度、月度。如根據需要李明可以要求會計一個月或者一周系統提交一下財務報表和分析報告。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，進行計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。貨幣計量假設是對會計計量手段和方法的規定，這一假設也包括幣值穩定這一層含義。二、會計信息質量要求會計核算的目標是為財務報告使用者提供會計信息，便于他們決策參考。無論提供什么內容的會計信息和以什么方式提供會計信息，必須保證會計信息的質量。不真實或質量低劣的會計信息，對于決策無多少參考價值，甚至有害。所以會計信息的質量是會計信息的根本。企業會計核算應提供什么質量標準的會計信息呢？（一）客觀性（可靠性）企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性 企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息的相關性，是指財務報表信息與使用者將要作出的決策相關聯，能幫助使用者改進或提高所要作出決策的質量。（三）明晰性（可理解性）企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。（四）可比性企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨便變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（五）實質重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。（六）重要性企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。（七）謹慎性企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。需要注意的是謹慎性運用，必須在合理的范圍內進行，保證其不會影響會計信息的質量，任何有意多計費用、損失，少計收入、利潤的作法，都是有與其相背離的。例如，應收賬款可能收不回來，故穩妥的做法是計提壞賬準備金；再如對可能發生的資產損失計提減值準備；還有對固定資產采用加速折舊法，都體現了謹慎性要求。（八）及時性企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。三、會計核算基礎會計核算基礎，亦稱會計記賬基礎，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。會計核算基礎有權責發生制和收付實現制兩種。（一）權責發生制權責發生制亦稱應收應付制，是按照權利和義務是否發生來確定收益和費用的歸屬期。在權責發生制下，凡屬于本期實現的收益和發生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益和費用入賬；凡不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收益和費用處理。權責發生制強調經營成果的計算。（二）收付實現制收付實現制亦稱現收現付制或庫存現金制，是按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期。采用這一原則，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用，均不作為本期的收入和費用處理。收付實現制強調財務狀況的切實性。四、會計計量屬性（一）歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。比如2014年公司購入一臺桑塔納15萬，今年你看車的原值15萬，就是歷史成本。企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。因為它有合法的原始憑證，具有可驗證性，減少了人為的判斷。在某些情況下，為了提高會計信息質量，企業會計準則規定允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量。（二）重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。（三）可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（四）現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。（五）公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。五、會計核算方法會計的方法是隨著會計的職能、作用、任務的發展而發展的。從會計產生和發展的歷史來看，會計的方法經歷了一個從不完善到比較完善，從不系統到比較系統的發展過程。會計的方法是指對會計對象進行完整、連續、系統的核算和監督所應用的方法。現階段的會計方法包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。其中會計核算的方法是會計的基本方法，由七種專門的方法構成相對獨立的方法體系。任務三認識會計要素與會計等式一、會計要素會計要素，是會計對象的具體構成因素，是對會計對象所做的最基本的分類，是構成會計報表的基本因素。根據《企業會計準則——基本準則》的規定，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，共六項。由具體內容如下：（一）反映財務狀況的會計要素資產、負債和所有者權益這三項要素，是資金運動的靜態表現，是資產負債表的構成要素。1.資產（1）資產的定義和特征。資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下特征：①資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。資產定義中所指的“預期會給企業帶來經濟利益”，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。其中，經濟利益，是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。資產可以是有形的，也可以是無形的，但必須具有能為企業帶來經濟利益的潛力，如廠房機器、原材料等可用于生產經營過程，制造商品或提供勞務，出售后收回貨款，收回的貨款即為企業所獲得的經濟利益。如果一項資產已不能為企業帶來經濟利益，它就不能再繼續確認為企業的資產，如長期閑置不用的機器設備。②資產都是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業所控制的。資產定義中所指的“由企業擁有或者控制”，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。企業擁有資產，從而就能排他性地從資源中獲得經濟利益；有些資產雖然不為企業所擁有，但企業能夠支配這些資產，而且同樣能夠排他性地從資產的使用中獲得利益，如融資租入固定資產，按照實質重于形式原則的要求，也應當視為企業的資產，③資產是由企業過去的交易或事項形成的。資產定義中所指的“企業過去的交易或者事項”包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。只有過去的交易、事項才能增加或者減少企業的資產，如已經發生的固定資產購買交易才形成資產，而談判中的交易或者計劃中的交易則不能確認一筆資產。（2）資產的分類。資產按其流動性分類，可以分為流動資產和非流動資產。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：①預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；④在資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。資產主要包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。所謂變現，就是轉化為庫存現金（貨幣資金），例如，收回應收賬款及預付款項、銷售商品收回貨款等；所謂耗用，指的是在生產經營過程中的消耗使用，例如，原材料被生產領用、固定資產在生產經營中的磨損等。流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，是指企業持有期限在1年或者超過1年的一個營業周期以上才能變現或耗用的資產。如長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。其中：固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出售商品或經營管理而持有的，且使用期限超過1個會計年度的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等，以及企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件。無形資產，是指企業持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。長期待攤費用，是指企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。2.負債（1）負債的定義和特征。負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債具有以下特征：①負債是企業承擔的現實義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。也就是說，是由企業過去的交易或事項形成的現在已承擔的義務，未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。如銀行借款是因為企業接受了銀行貸款而形成的，如果企業沒有接受銀行貸款，則不會發生銀行借款這項負債；應付賬款是因為企業采用信用方式購買商品或接受勞務而形成的，在購買商品或接受勞務發生之前，相應的應付賬款并不存在。②負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。為了清償債務，企業往往需要在將來轉移資產或者提供勞務，或者兩者兼而有之。如用現金或實物清償債務，或以提供勞務來清償債務，或者同時轉移一部分資產和提供部分勞務來清償債務，也可能將債務轉為資產。對此，企業并不能或很少可以回避。從這個意義上講，如果企業能夠回避義務，則不能相應地確認一項負債。③負債是由過去的交易或事項形成的。企業預期在將來要發生的交易、事項而可能產生的債務不能作為負債。（2）負債的分類。按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和非流動負債。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：①預計在一個正常營業周期中清償；②主要為交易目的而持有；③在資產負債表日起一年內到期應予以清償；④企業無權自主地將清償推遲延期至資產負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債。通常情況下，流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債也稱為長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3.所有者權益（1）所有者權益的定義和特征所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。它具有以下特征：①除非發生減值、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；②企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；③所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（2）所有者權益的構成。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（二）反映經營成果的會計要素收入、費用和利潤這三項要素，是資金運動的動態表現，是利潤表的構成要素。1.收入（1）收入的定義和特征。收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它具有以下特征：①收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。日常活動是指企業為完成其經營目標而從事的正常、經常性的活動及與之相關的其他活動，如工業企業生產銷售商品、商業企業的商品購銷活動、服務行業提供勞務等等。有些活動并非企業經常發生，如工業企業銷售材料，但其與日常活動有關，因此所取得的收入也屬于收入。源于企業日常活動以外的收益，如出售固定資產收益就不屬于收入。②收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或兩者兼而有之。如銷售商品收取現金則表現為資產增加；以商品或勞務低償債務會表現為負債的減少；以商品或勞務低償債務的同時，收取部分現金，則兩者兼而有之。③收入會導致企業所有者權益的增加。這是收入的基本特點。這一點是從本身來看的，而不是從收入扣除相關費用后的差額來看。若從收入扣除相關費用后的差額來看，則可能會使所有者權益減少。這也正是定義中強調的經濟利益總流入的原因。④收入只包括本企業經濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（2）收入的分類按日常活動在企業所處的地位，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。①主營業務收入是企業為完成其經營目標而從事的日常活動中的主要項目，如工商企業的銷售商品、銀行的貸款和辦理結算等。②其他業務收入是主營業務以外的其他日常活動，如工業企業銷售材料、提供非工業性勞務等。2.費用（1）費用的定義和特征。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。與收入相對應，費用具有以下特征：①費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出。企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中必然要消耗原材料、支付工資和其他各項生產費用等。這些消耗和支出是企業為取得收入而付出的代價，應當作為費用。但是，有些交易和事項雖然也能使企業發生經濟利益的流出，但由于不屬于企業的日常經營活動，所以，其經濟利益的流出不屬于費用而是損失，如工業企業處置固定資產損失，應作為營業外支出。②費用可能表現為企業資產的減少，或負債的增加，或兩者兼而有之。如以現金支付辦公費則表現為資產的減少；企業應付的利息表現為負債的增加；企業發生的廣告費用，部分以現金支付，部分未付，則兩者兼而有之。③費用會導致企業所有者權益的減少。（2）費用的分類。①費用按經濟用途（是否構成產品的成本）分為：生產成本和期間費用。其中生產成本包括：直接材料、直接人工、制造費用；期間費用包括：銷售費用、管理費用、財務費用。②費用按其與收入的關系：分為營業成本和期間費用，營業成本是指所銷售商品或者提供勞務的成本，營業成本應當與所銷售商品或者提供勞務而取得的收入進行配比。營業成本又分為主營業務成本和其他業務成本。期間費用是指本期發生、不能直接或間接歸入營業成本、直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用三項。管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用；銷售費用是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用以及專設銷售機構的經費；財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。3.利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤是營業收入減去營業成本、營業稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。收入、費用、利潤三者的關系為：收入-費用=利潤。利潤分為營業利潤、利潤總額和凈利潤。（1）營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益（2）利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、會計等式會計等式，又稱會計方程式或會計恒等式，是指會計要素之間的基本數量關系的表達式。會計等式是對會計要素的性質及相互之間的內在經濟關系所做的概括和科學的表達，是正確地設置賬戶、復式記賬、試算平衡和設計與編制會計報表的重要理論依據。資產與權益之間的這種平衡關系可用公式表示為資產=權益