PAGE17PAGE6第頁編制會計報表教學設計教學目標知識目標：掌握會計報表的內容及分類；掌握資產負債表的編制方法；掌握利潤表的編制方法；理解現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表的編制方法。能力目標：能編制資產負債表；能編制利潤表；教學重點會計報表的分類，資產負債表和利潤表的編制方法教學難點資產負債表和利潤表的編制方法教學手段理實一體小組討論、協(xié)作教學學時教學內容與教學過程設計注釋項目編制會計報表〖理論知識〗任務一會計報表認知一、財務報表的概念及其目標（一）財務報表的概念財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)資產負債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)所有者權益或股東權益（下同)變動表；(5)附注。（二）財務報表的目標企業(yè)編制財務報表的目標，是向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報表使用者作出經濟決策。會計報表使用者主要包括：企業(yè)的經營者、企業(yè)的投資人、企業(yè)的債權人、與企業(yè)有業(yè)務聯(lián)系的公司、稅務部門和國家經濟管理部門。二、財務報表的分類財務報表可以按照不同的標準進行分類。1．按財務報表編報期間的不同分類按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。2．按財務報表編報主體的不同分類按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。三、財務報表的編制要求為了使財務報表能夠最大限度地滿足各有關方面的需要，實現(xiàn)編制財務報表的基本目的，充分發(fā)揮財務報表的作用，企業(yè)在編制財務報表時應當做到真實可靠，相關可比、全面完整、編報及時、便于理解。1．真實可靠企業(yè)財務報表必須如實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況，使財務報表各項目的數(shù)據(jù)建立在真實可靠的基礎上。因此，財務報表必須根據(jù)核實無誤的賬簿資料編制，不得以任何方式弄虛作假。如果財務報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則不僅不能發(fā)揮財務會計報告的應有作用，而且還會由于錯誤的信息，導致財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況作出錯誤的評價與判斷，致使財務報表使用者作出錯誤的決策。2．相關可比企業(yè)財務報表所提供的財務會計信息必須與報告使用者進行決策所需要的信息相關，并且便于報告使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。只有提供相關可比的信息，才能使報表使用者分析企業(yè)在整個社會特別是同行業(yè)中的地位，了解、判斷企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，進而為報表使用者的決策服務。3．全面完整企業(yè)財務報表應當全面地披露企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務活動的過程和結果，以滿足各有關方面對財務會計信息資料的需要。為了保證財務報表報告的全面完整，企業(yè)在編制財務報表時，應當按照有關準則、制度規(guī)定的格式和內容填寫，特別是對于企業(yè)某些重要的事項，應當按照要求在會計報表附注中說明，不得漏編漏報。4．編報及時企業(yè)財務報表所提供的資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送財務會計報告，才能為使用者提供決策所需的信息資料。否則，即使財務報表的編制非常真實可靠、全面完整且具有相關可比性，但由于編報不及時，也可能失去其應有的價值。5．便于理解可理解性是指財務報表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的財務報表是為廣大財務報表使用者提供企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的有關資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權人提供決策所需的會計信息，因此，編制的財務報表應清晰明了。如果提供的財務報表晦澀難懂，不可理解，使用者就不能據(jù)以作出準確的判斷，所提供的財務報表也會毫無用處。當然，這一要求是建立在財務報表使用者具有一定的財務報表閱讀能力的基礎上。四．編制會計報表前的準備工作在編制會計報表時，為了提高會計信息的有用性和相關性，必須根據(jù)會計準則的基本要求，根據(jù)審核無誤的賬簿記錄，認真編制會計報表，應做好下列準備工作：（1）在編制會計報表前，應把本期發(fā)生的所有經濟業(yè)務登記入賬，不得將本期會計事項延至后期，也不能為趕編報表而提前結賬。（2）在編制會計報表前，應做好對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符，確保會計記錄正確無誤。（3）在編制會計報表前，應做好對財產物資的清查工作。對重要的財產物資和供應單位往來款項應進行定期盤點清查，做到賬實相符。（4）在編制會計報表前，在賬證相符、賬賬相符、賬實相符的基礎上，應及時進行結賬。任務二編制資產負債表一、資產負債表的概念和結構（一）資產負債表的概念資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。例如，公歷某年6月30日的財務狀況，反映的就是該日的財務狀況。（二）資產負債表的結構和內容資產負債表的結構由表頭、表身、表尾三部分構成（一）表頭表頭由報表名稱、編制單位、編制時間、報表編號及計量單位組成。（二）表身表身是資產負債表的主體與核心部分。反映資產、負債和所有者權益三部分內容。1．資產資產分為流動資產與非流動資產兩大類。在流動資產與非流動資產類別下又進一步按性質分項。流動資產項目通常包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。非流動資產是指流動資產以外的資產，資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。2．負債負債分為流動負債與非流動負債兩大類。在流動負債與非流動負債下進一步按性質分項。流動負債項目通常包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目，通常包括長期借款、應付債券、和其他非流動負債等。3．所有者權益所有者權益一般按照實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。具體應用時，資產負債表的表身格式一般有兩種，一種為報告式資產負債表，一種為賬戶式資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產-負債=所有者權益”排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，資產負債表表身采用賬戶式的格式，左邊為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等排在前面，流動性大的資產如“長期應收款”、“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債和所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，如“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”“應付職工薪酬”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”、“應付債券”等一年以上才需要清償?shù)姆橇鲃迂搨旁谥虚g，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。（三）表尾表尾由有關人員及單位的簽名、蓋章及報表附注構成。賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債+所有者權益”。二、資產負債表的編制（一）資產負債表的編制方法資產負債表的編制是以日常會計核算記錄為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目的過程。我國資產負債表主體部分的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，是一種比較資產負債表。1.“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表的“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果當年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則按編報當年的口徑對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調整，按調整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內。2．“期末數(shù)”的填列方法（1）根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，“短期借款”、“應收股利”、“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“交易性金融負債”等項目都是根據(jù)其總賬科目的期末余額直接填列。（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。（3）根據(jù)明細科目余額計算填列。例如，“應付賬款”項目需要根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。例如，“長期借款”項目需要根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于1年內到期的長期借款部分，分析計算填列；“固定資產”項目需要根據(jù)“固定資產”總賬科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目期末余額，分析計算填列；“持有至到期投資”項目需要根據(jù)“持有至到期投資”總賬科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額，分析計算填列。任務三編制利潤表一、利潤表的概念和結構利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。在我國，利潤表一般采用多步式。二、利潤表的編制（一）利潤表的編制方法企業(yè)利潤表中各項目的數(shù)據(jù)都列有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。在我國，利潤表各項目的填列方法分別為：1．“營業(yè)收入”項目反映企業(yè)經營活動所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的發(fā)生額分析填列。2．“營業(yè)成本”項目反映企業(yè)經營活動發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”等科目的發(fā)生額分析填列。3．“營業(yè)稅金及附加”項目反映企業(yè)經營活動應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4．“銷售費用”項目反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。5．“管理費用”項目反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。6．“財務費用”項目反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。7．“資產減值損失”項目反映企業(yè)確認的資產減值損失。本項目應根據(jù)“資產減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。8．“公允價值變動損益”項目反映企業(yè)確認的交易性金融資產或交易性金融負債的公允價值變動額。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。9．“投資收益”項目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“一”號填列。10．“營業(yè)外收入”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。11．“營業(yè)外支出”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。12．“利潤總額”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“一”號填列。13．“所得稅費用”項目反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。14．“凈利潤”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“一”號填列。任務四現(xiàn)金流量表及所有者權益變動表認知一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的報表?，F(xiàn)金流量是指一定會計期間內企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結構我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產