固定資產學習情境設計教學要求了解固定資產的概念、特征和分類；熟悉固定資產的后續支出的內容；掌握固定資產折舊的概念和范圍，固定資產的確認條件；熟練掌握固定資產的入賬價值，固定資產的期末計價方法；掌握固定資產的取得、折舊、期末計價和處置的賬務處理方法。教學重點固定資產取得、折舊、處置。教學難點固定資產取得、折舊、處置。課時安排本章安排8課時。教學內容模塊一固定資產概述固定資產是企業中重要的實物資產，它在企業中是獲取利潤的重要來源。同時，固定資產的價值又比較高，因此固定資產的購置、核算、保管、維修、使用等記錄就非常重要。固定資產的概念、特征和分類（一）固定資產的概念固定資產能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，并保持實物形態不變，其價值由于損耗逐漸減少。減少的價值以折舊的形式分期轉移到產品成本或者費用中，并在銷售收入中得到補償。（二）固定資產的特征固定資產具有以下幾個基本特征：（1）固定資產是有形資產。固定資產具有實物特征，這是固定資產與企業的無形資產相區別的顯著特征。（2）固定資產的使用壽命超過一個會計年度，這是固定資產及其他長期資產與企業的流動資產相區別的顯著特征，并且固定資產在使用過程中保持原來的物質形態不變。（3）固定資產是為了生產經營和管理活動而持有的，而不是為了出售，這是固定資產與企業存貨相區別的顯著特征。（4）固定資產具有可衡量的未來經濟利益。固定資產必須能給企業帶來未來經濟利益，雖然它不直接產生經濟利益，但是這種經濟利益能夠加以衡量。這是強調固定資產的效用性和利益的間接性。（三）固定資產的分類企業的固定資產種類繁多，規格不一。為了加強對固定資產的管理，企業有必要對固定資產進行合理的分類。根據不同的管理需要和不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分類。1.按固定資產的經濟用途分類2.按固定資產的使用情況分類3.按固定資產的所有權分類4.綜合分類二、固定資產的確認固定資產的確認是指企業在什么時候和以多少金額將固定資產作為企業所擁有或控制的資源進行反映。一般來說，固定資產只有同時具備以下兩個條件時才能加以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業這個條件實質上是強調固定資產的所有權和實際控制權問題。自有固定資產一般只要經營得當，就會給企業帶來經濟利益。融資租入固定資產雖然不具有所有權，但視為自有固定資產，按自有固定資產進行管理和核算，也會給企業帶來經濟利益。2.該固定資產的成本能夠可靠地計量這是所有資產確認的一個基本條件。因為企業對固定資產擁有所有權和實際控制權，所以對固定資產的價值量的計量一般不會有什么大問題。企業在對固定資產進行確認時，應當按照固定資產定義和確認條件結合企業的具體情形加以判斷。三、固定資產的計價固定資產的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產的價值額。固定資產在整個資產中占有較大比重。因此，固定資產的計量是否合理，必然關系到企業的收入與費用能否正確配比，企業經營成果和財務狀況是否能得到真實反映。固定資產的計價一般包括計價方法和價值構成兩個相互關聯的方面。模塊二固定資產的取得固定資產的取得按其來源不同，可分為外購、自行建造、投資轉入、租入、債務重組取得、非貨幣性資產交換取得、接受捐贈、盤盈等。固定資產的來源不同，其會計核算方法也是不同的。一、購入的固定資產企業購入的固定資產的歷史成本包括實際支付的買價、相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出，如運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費等。二、企業自行建造的固定資產企業自行建造的固定資產應按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為固定資產的成本。企業自行建造的固定資產若為機器設備等屬于增值稅項目的資產，其采購的工程物資如果能夠取得增值稅專用發票，那么發生的增值稅可以單列增值稅進項稅額核算；如果不能取得增值稅專用發票，其支付的增值稅稅額應當計入建造的固定資產成本中，而不單列增值稅進項稅額核算；企業自行建造的固定資產若為房屋等建筑物，按照新稅法規定其工程物資采購過程中支付的增值稅，即使能夠取得增值稅專用發票，也不允許單列抵扣，而應全部計入所建造的固定資產的成本中。三、投資者投入的固定資產企業有時會收到投資者投資轉入的固定資產。投資者投入的固定資產按投資各方確認的價值入賬，借記“固定資產”科目，貸記“股本”（股份有限公司使用）或“實收資本”（有限責任公司使用）科目。四、接受捐贈的固定資產企業接受捐贈的固定資產一般應根據實際情況合理確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關憑據記錄的，應按憑據所記錄的金額加上支付的相關稅費作為入賬價值。（2）捐贈方沒有提供有關憑據記錄的，應按下列順序確定其入賬價值：①同類或類似固定資產存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額加上支付的相關稅費作為入賬價值。②同類或類似固定資產不存在活躍市場的，應按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量的現值作為入賬價值。③如接收捐贈的系舊固定資產，應按照上述方法確定的價值減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。五、租入的固定資產租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下授予承租人在約定的期間內占有和使用租賃財產權利的一種協議。按照租賃資產上的風險和報酬是否從出租人轉移給承租人，可以將租賃分為經營租賃和融資租賃。如果出租人實質上將與租賃資產所有權有關的風險和報酬轉移給承租人，那么這種租賃則為融資租賃；反之，則為經營租賃。六、債務重組取得的固定資產債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁決做出讓步的事項。七、非貨幣性資產交換取得的固定資產非貨幣性資產交換取得的固定資產，應以換出資產的公允價值或換入固定資產的公允價值為基礎加以確定。換出資產的賬面價值與確認的公允價值比較的差額作為非貨幣性交易的利得或損失予以確認。換入固定資產是否以公允價值計量。八、盤盈的固定資產盤盈固定資產時，如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的差額作為入賬價值。如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值作為入賬價值。模塊三固定資產折舊固定資產在使用的過程中價值會逐漸轉移到它所生產的產品中去，由產品產生的收入來彌補。這種價值轉移在核算中以折舊的形式體現。一、固定資產折舊的定義固定資產的折舊是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產損耗的這部分價值應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。這個分攤的過程稱為計提固定資產折舊。計提固定資產折舊的實質是固定資產的價值隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產的產品中或構成費用，然后通過產品（商品）的銷售收回貨款，得到補償。固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產在使用過程中由于磨損而發生的使用性損耗和由于受自然力影響而發生的自然損耗。無形損耗是指由于科學進步和勞動生產率的提高等引起的固定資產的價值損失。二、固定資產計提折舊的范圍我國現行會計準則規定，除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產。（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。三、影響固定資產折舊的因素影響固定資產折舊計算的因素主要有三個，即原始價值、預計凈殘值和預計使用年限。四、固定資產的折舊方法固定資產折舊的計算方法是指將固定資產應計提的折舊總額分攤于各受益期的方法。固定資產計提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法以及余額遞減法等。固定資產折舊方法的選用將直接影響應提折舊總額，繼而影響固定資產各使用年限之間的分配結果，從而影響各年的凈收益和所得稅費用。因此，企業應合理選擇固定資產的折舊方法，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。上述方法一經確定不得隨意變更。固定資產折舊的核算在會計實務中，企業一般都是按月計提固定資產折舊的。為了簡化核算，固定資產計提折舊，應以月初應計提折舊的固定資產賬面原值為依據。當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月繼續計提折舊，從下月起不計提折舊。因此，各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎上對上月固定資產的增減情況進行分析調整，以確定當月應計提折舊額。模塊四固定資產的后續支出固定資產在取得之后除了正常的使用，可能還面臨維修、改建、擴建等支出，這種支出統一作為后續支出。后續支出在會計上要分不同情況做出不同的處理。一、固定資產后續支出的含義及其處理方法固定資產后續支出是指固定資產在投入使用以后發生的與固定資產相關的支出。在核算過程中，首先，應根據其具體內容判斷確認是資本性支出還是收益性支出；其次，應依據支出效用是否有利于延長固定資產壽命和改善經營的原則進行相應的核算。其核算內容包括在原有固定資產基礎上進行的改建擴建、改良支出以及修理、裝修支出，核算方法應根據具體情況分別列入資本性收入的有關科目和當期費用。二、固定資產的后續支出的核算（一）固定資產的資本化后續支出——改、擴建支出當固定資產發生改擴建即資本化的后續支出時，企業應當將該改、擴建固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將該改、擴建固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目。對固定資產發生的資本化的后續支出，應通過“在建工程”科目核算。在改、擴建固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。（二）固定資產的費用化支出——修理支出企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出應予費用化，借記“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。模塊五固定資產的減值和處置固定資產需要在每年年底進行減值測試，以確定資產是否發生了減損，如果發生減損，則會計上要予以確認。一、固定資產的減值每年年末，企業應對固定資產的賬面價值進行檢查。固定資產在資產負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業應將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產減值損失，計提固定資產減值準備。所謂固定資產的減值，是指固定資產發生損壞、技術陳舊或者由于其他經濟原因導致其可收回金額低于其賬面價值。如果固定資產的未來可收回金額低于賬面價值，則應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。固定資產減值是和固定資產計價相關聯的，是對固定資產計價的一種調整。既然固定資產是預期的未來經濟利益，那么，當企業固定資產的賬面價值高于預期的經濟利益時，會計記錄和反映這筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是固定資產減值的經濟實質。二