第十章事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

第一節(jié)事業(yè)單位會計概述一、非企業(yè)會計體系概述

行政事業(yè)單位會計是各級各類行政、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位會計主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位會計的特點

事業(yè)單位會計主要有以下幾個特點：

1.事業(yè)單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。

2.會計核算一般采用★收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.★事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。

4.事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

2.負(fù)債類

短期借款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款

3.凈資產(chǎn)類

事業(yè)基金、

★★非流動資產(chǎn)基金—長期投資（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）、專用基金、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配【例題·單選題】（2013年）下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項目的是（）。

A.事業(yè)結(jié)余

B.固定基金

C.專用基金

D.應(yīng)繳預(yù)算款

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)繳預(yù)算款屬于負(fù)債類項目。第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債

一、資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。（一）貨幣資金

事業(yè)單位的★貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫存現(xiàn)金

事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。

★每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進行處理。

（1）如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)單位或他人）

其他收入（無法查明原因）（2）如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償）

其他支出（無法查明原因）

貸：庫存現(xiàn)金課本例子

【例題·單選題】（2014年）下列各項中，事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對現(xiàn)金短缺的處理正確的是（）。

A.借：事業(yè)收入

貸：庫存現(xiàn)金

B.借：經(jīng)營支出

貸：庫存現(xiàn)金

C.借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金

D.借：事業(yè)支出

貸：庫存現(xiàn)金『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

2.銀行存款

事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

3.零余額賬戶用款額度

（1）國庫集中支付制度及程序

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。國庫集中收付制度：財政收入方式、財政支付方式財政支付方式：直接支付、授權(quán)支付（2）零余額賬戶用款額度的核算

期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應(yīng)無余額。

（二）短期投資

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

（1）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費），借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入”科目。課本例子（三）應(yīng)收及預(yù)付款項

1.財政應(yīng)返還額度

財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（1）在財政直接支付方式下

①年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付

貸：財政補助收入

②下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：

借：事業(yè)支出

貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付（2）在財政授權(quán)支付方式下

①年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度

②下年初恢復(fù)額度時，

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付課本例子

【例題·多選題】2013年11月，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，采用財政授權(quán)支付的方式支付勞務(wù)費8萬元，年末，收到代理銀行提供的對賬單，注銷未使用的財政授權(quán)支付額度2萬元，下列各項表述中正確的有（）。

A.“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為2萬元

B.“財政應(yīng)返還額度”科目年末余額為2萬元

C.“財政應(yīng)返還額度”科目年末余額為零

D.“零余額賬戶用款額度”科目年末余額為零『正確答案』BD

『答案解析』在財政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。因為年末額度要進行注銷，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

2.應(yīng)收票據(jù)

（1）事業(yè)單位取得應(yīng)收票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入/應(yīng)繳稅費等

（2）應(yīng)收票據(jù)收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款

事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。

（1）事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)收賬款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入/應(yīng)繳稅費等

（2）收到款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（3）★逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款（★預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款），按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款

②報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

③已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額

借：銀行存款等

貸：其他收入

總結(jié)

★使用“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶的情況有：

①核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

②對外捐贈、無償調(diào)出存貨，盤虧存貨

③處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

4.預(yù)付賬款

事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

5.其他應(yīng)收款

事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，★如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（四）存貨

1.★存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

①開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：存貨

②對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

③實際捐出、調(diào)出存貨時

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

2.★事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。

★①盤盈的存貨

借：存貨

貸：其他收入

★②盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

★③報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢課本例子【例題·單選題】事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤虧，其中屬于正常損耗的（）。

A.報經(jīng)批準(zhǔn)后計入當(dāng)期經(jīng)營支出

B.報經(jīng)批準(zhǔn)后計入當(dāng)期其他支出

C.報經(jīng)批準(zhǔn)后直接抵減一般基金

D.報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減事業(yè)用材料盤盈價值『正確答案』B

『答案解析』

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢（五）長期投資

1.★長期投資的取得（雙分錄）

（1）以貨幣資金取得的長期投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

借：長期投資

貸：銀行存款等

同時

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用★成本法核算。

事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實際收到的金額：

借：銀行存款等

貸：其他收入—投資收益

3.★長期投資的處置（雙分錄）

（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回★長期債券投資時，

按照實際收到的金額：

借：銀行存款

其他收入—投資收益（差額）

貸：長期投資

其他收入—投資收益（差額）

同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，

借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷★長期股權(quán)投資時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長期投資

實際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，應(yīng)相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金，

借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢課本例子（六）固定資產(chǎn)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

★事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

1.★固定資產(chǎn)的取得

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時

借：事業(yè)支出/專用基金—修購基金等

貸：銀行存款等

2.★計提固定資產(chǎn)折舊

按月計提

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

3.★固定資產(chǎn)的處置

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢課本例子

（七）在建工程

事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

1.★建筑工程（雙分錄）

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)（2）支付工程價款及專門借款利息時：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

同時

借：事業(yè)支出/其他支出等

貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程

2.設(shè)備安裝工程

（1）★購入需要安裝的設(shè)備（雙分錄）：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

同時，按照實際支付金額

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：銀行存款（2）★發(fā)生安裝費用（雙分錄）：

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

同時

借：事業(yè)支出等

貸：銀行存款

（3）★設(shè)備安裝完工交付使用時（雙分錄）：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程【例題·多選題】2013年4月15日，某事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，設(shè)備價款為585000元，運輸費為5000元，款項以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，支付安裝費用30000元。4月底，設(shè)備安裝完工交付使用。下列分錄中正確的有（）。

A.支付設(shè)備價款和運輸費時：

借：在建工程590000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程590000

借：事業(yè)支出590000

貸：銀行存款590000

B.支付安裝費用時：

借：在建工程30000

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程30000

借：事業(yè)支出30000

貸：銀行存款30000

C.設(shè)備安裝完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)620000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)620000

借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程620000

貸：在建工程620000

D.設(shè)備安裝完工交付使用時：

借：固定資產(chǎn)620000

貸：在建工程620000『正確答案』ABC

『答案解析』設(shè)備安裝完工交付使用時，選項C分錄正確，選項D錯誤。（八）無形資產(chǎn)

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

1.★無形資產(chǎn)的取得（雙分錄）

借：無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

同時，按照實際支付金額，

借：事業(yè)支出等

貸：銀行存款

自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時★發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出。

2.計提無形資產(chǎn)攤銷

按月計提

借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷3.無形資產(chǎn)的處置（類似于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)的處置）

包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出和對外捐贈無形資產(chǎn)。

（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時：

借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時：

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢

處置凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理。

【例題·單選題】（2014年）下列各項中，事業(yè)單位按規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的會計處理正確的是（）。

A.借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：無形資產(chǎn)

B.借：事業(yè)支出

貸：累計攤銷

C.借：事業(yè)支出

貸：無形資產(chǎn)

D.借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：累計攤銷『正確答案』D

『答案解析』事業(yè)單位對無形資產(chǎn)計提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計提，按照實際計提的金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。【例題·判斷題】（2014年）事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件必要組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（）『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。一、負(fù)債

負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)繳款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項、長期借款、長期應(yīng)付款等。（一）短期借款

事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。

（1）借入各種短期借款時：

借：銀行存款

貸：短期借款

（2）支付短期借款利息時：

借：其他支出

貸：銀行存款

（3）歸還短期借款時：

借：短期借款

貸：銀行存款課本例子（二）應(yīng)繳款項

事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項。

1.應(yīng)繳稅費

事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。課本例子

2.應(yīng)繳國庫款

事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。

（1）事業(yè)單位按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項時：

借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)繳國庫款

（2）上繳款項時：

借：應(yīng)繳國庫款

貸：銀行存款等3.應(yīng)繳財政專戶款了解事業(yè)單位的應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。（三）應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

（1）事業(yè)單位計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)繳稅費（3）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬及按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款課本例子

（四）應(yīng)付及預(yù)收款項

事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項和預(yù)收賬款。

1.應(yīng)付票據(jù)

包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。課本例子

2.應(yīng)付賬款

★無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款（預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款）

借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

貸：其他收入

3.預(yù)收賬款

4.其他應(yīng)付款

事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。

（五）長期借款

1.事業(yè)單位借入各種長期借款時

借：銀行存款

貸：長期借款

2.支付長期借款利息時

借：其他支出

貸：銀行存款

如為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)同時

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

3.歸還長期借款本金時

借：長期借款

貸：銀行存款

（六）長期應(yīng)付款

事業(yè)單位的長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。第三節(jié)凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。（3金2余）

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（類似本年利潤科目）

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。

期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財政補助收入和對應(yīng)的財政補助支出結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（二）財政補助結(jié)余（類似利潤分配科目）

二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

1.期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將除財政補助收支以外的各專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（二）非財政補助結(jié)余

★非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

期末，根據(jù)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入

2.經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

3.非財政補助結(jié)余分配

（1）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結(jié)余分配。類似利潤分配

三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

四、非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

【例題·多選題】（2014年）下列說法正確的有（）。

A.事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額

B.非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)

C.計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時、應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金

D.處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金『正確答案』ABCD

【例題·判斷題】事業(yè)單位在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金，在處置非流動資產(chǎn)時沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。（）『正確答案』√

『答案解析』事業(yè)單位取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)非流動資產(chǎn)基金，處置以上非流動資產(chǎn)時，需沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

【例題·多選題】下列各項中，可能引起事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金發(fā)生增減變化的有（）。

A.購進固定資產(chǎn)

B.計提固定資產(chǎn)折舊

C.出售固定資產(chǎn)

D.購進無形資產(chǎn)『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核事業(yè)單位非流動資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理。選項A，購入固定資產(chǎn)會引起非流動資產(chǎn)基金增加；選項B，計提固定資產(chǎn)累計折舊時會引起非流動資產(chǎn)基金減少；選項C，出售固定資產(chǎn)時會引起非流動資產(chǎn)基金減少；選項D，購進無形資產(chǎn)會引起非流動資產(chǎn)基金增加。五、專用基金

事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括★修購基金、職工福利基金等。

第四節(jié)收入與支出

一、收入

事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進行計量。

（一）財政補助收入

事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

（1）在財政直接支付方式下，根據(jù)“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證：

借：有關(guān)科目

貸：財政補助收入（2）在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入【例題·計算題】2×13年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費100000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費100000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：事業(yè)支出100000

貸：財政補助收入100000

（二）事業(yè)收入

事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

（1）對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入，收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政專戶款

（2）向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額：

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款等

（3）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額：

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入

（4）期末：

借：事業(yè)收入（專項）

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

或

借：事業(yè)收入（非專項）

貸：事業(yè)結(jié)余

（三）上級補助收入

事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

事業(yè)單位收到上級補助收入時：

借：銀行存款等

貸：上級補助收入

期末，上級補助收入的賬務(wù)處理同事業(yè)收入。

（四）附屬單位上繳收入

事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位★附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

事業(yè)單位收到附屬單位繳來款項時：

借：銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入

期末，附屬單位上繳收入的賬務(wù)處理同事業(yè)收入。（五）經(jīng)營收入

★事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

期末

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

（六）其他收入

事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。

（1）事業(yè)單位在收到利息、利潤、租金收入、現(xiàn)金捐贈收入、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余、以及收回已核銷的應(yīng)收及預(yù)付款時：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

貸：其他收入

（2）事業(yè)單位在接受存貨捐贈或發(fā)生存貨盤盈時：

借：存貨

貸：其他收入（3）發(fā)生無法償付或債權(quán)人豁免償還應(yīng)付及預(yù)收款項業(yè)務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他收入

期末，其他收入的賬務(wù)處理同事業(yè)收入。課本例子

【例題·單選題】（2014年）事業(yè)單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時，下列會計處理正確的是（）。

A.增加其他應(yīng)收款

B.沖減經(jīng)營支出

C.增加其他收入

D.沖減其他支出『正確答案』C

『答案解析』事業(yè)單位已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

【例題·單選題】（2014年）事業(yè)單位無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，應(yīng)貸記的會計科目是（）。

A.事業(yè)收入B.其他收入

C.其他支出D.應(yīng)付賬款『正確答案』B

『答案解析』無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他收入”科目。一、支出

★事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。（一）事業(yè)支出

事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

（1）事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的各項支出時：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/存貨等

（2）期末：

①借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財政補助支出

②借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

③借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出【例題·多選題】（2014年）下列各項中，屬于“事業(yè)支出”明細(xì)科目的有（）。

A.財政補助支