深化增值稅改革政策解析如來納稅人俱樂部1中國注冊會計師協會師資江蘇省注冊會計師協會師資江蘇省注冊稅務師協會師資湖南省注冊會計師協會師資中南財經政法大學兼職教授常州注冊會計師協會副會長江蘇嘉和利管理顧問有限公司董事長常州如來納稅人俱樂部有限公司總裁常州永誠聯合會計師事務所首席會計師如來納稅人俱樂部3當你的才華還撐不起你的野心的時候，

你就應該靜下心來學習；當你的能力還駕馭不了你的目標時，就應該沉下心來，歷練。只有拼出來的美麗，沒有等出來的輝煌國務院總理李克強3月20日主持召開國務院常務會議1、從4月1日起將制造業等行業16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業10%增值稅率降至9%（所有原16、10）的行業）2、進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務納入抵扣，并把納稅人取得不動產支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當期可抵扣進項稅。（所有一般納稅人）3、對主營業務為郵政、電信、現代服務和生活服務業的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底。確保所有行業稅負只減不增。4、對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關規定予以退還國務院總理李克強3月20日主持召開國務院常務會議5、相應調整部分貨物服務出口退稅率、購進農產品適用的扣除率6、延續2018年執行到期的對公共租賃住房、農村飲水安全工程建設運營、國產抗艾滋病病毒藥品等的稅收優惠政策7、從今年1月1日至2022年底，對企業用于國家扶貧開發重點縣、集中連片特困地區縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規定在計算應納稅所得額時據實扣除，對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅8、從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業，減按15%稅率征收企業所得稅3月21日下午，中共中央政治局常委、國務院總理李克強赴財政部、稅務總局考察，深入調研更大規模減稅最新進展。3月21日，總理即赴財政部、稅務總局考察，為兩部門打氣鼓勁。中共中央政治局常委、國務院副總理韓正，國務委員兼國務院秘書長肖捷陪同考察。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。關于深化增值稅改革有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第14號一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

二、納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。三、增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，應按照《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告）相關規定執行如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，可根據18號公告相關規定，按照原17%、11%適用稅率補開。?？偩纸庾x稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發票。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。關于深化增值稅改革有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第14號四、稅務總局在增值稅發票稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發票。五、納稅人應當及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級和自身業務系統調整。所謂“從4月1日起”，指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在4月1日之后的，則適用調整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。4月1日以后開具16%稅率的專用發票三種情況:一、前期發生納稅義務，并且已經開具16%普票申報或者做了無票銷售申報，本期換開16%專票。這是合規操作。如有稅局、客戶質疑，請合理說明即可。二、前期發生納稅義務，但未曾開具普票申報或者無票銷售申報，本期直接開具16%專票。這顯然是不合規操作。缺失前期申報，很容易被判斷為遲申報，稅局將追繳滯納金，納稅信用也將被扣分。三、把13%稅率的項目錯誤地開成了16%稅率。有的可能因為疏忽無知，有的因為強勢客戶要求，但不管怎樣都是不合規的。不合規發票不得抵扣，應及時作廢，已經抵扣的應及時轉出，并合理向客戶解釋。銷售貨物、提供加工修理勞務增值稅納稅義務發生時間（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；增值稅納稅義務發生時間：發生應稅銷售行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天銷售貨物、提供加工修理勞務增值稅納稅義務發生時間

（七）納稅人發生單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，為貨物移送的當天。1.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；2.自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（全面營改增后無）3.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；4將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；5將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；6.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

增值稅納稅義務發生時間：發生應稅銷售行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天銷售貨物、提供加工修理勞務增值稅納稅義務發生時間

（八）油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發生時間為油氣田企業收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖勞務收入款的當天，是指油氣田企業應稅行為發生過程中或者完成后收取款項的當天；采取預收款方式的，為收到預收款的當天。取得索取勞務收入款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。增值稅納稅義務發生時間：發生應稅銷售行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天銷售貨物、提供加工修理勞務增值稅納稅義務發生時間

（九）納稅人進口貨物，為報關進口當天?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅，購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅義務人，實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電子商務企業、電子商務交易平臺企業或物流企業可作為代收代繳義務人。征收部門為海關。（十）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。非居民在中國境內發生增值稅應稅行為而在境內未設立經營機構的，以代理人為營業稅或增值稅的扣繳義務人；沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。增值稅納稅義務發生時間：發生應稅銷售行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天（十一）按照《電力產品增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局第10號）的規定，發、供電企業銷售電力產品的納稅義務發生時間的具體規定如下：1.發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。2.供電企業采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業單位，為開具發票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。3.供電企業采取預收電費結算方式的，為發行電量的當天。4.發、供電企業將電力產品用于非應稅項目、集體福利、個人消費，為發出電量的當天。5..發、供電企業之間互供電力，為雙方核對計數量，開具抄表確認單據的當天。6.發、供電企業銷售電力產品以外其他貨物，其納稅義務發生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定執行。增值稅納稅義務發生時間銷售服務、無行資產、不動產增值稅納稅義務時間的規定（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（二）納稅人租賃服務（不動產和有形動產）采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（四）納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。增值稅納稅義務發生時間銷售服務、無行資產、不動產增值稅納稅義務時間的規定（五）證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。（六）銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規定計算繳納增值稅。增值稅納稅義務發生時間銷售服務、無形資產、不動產增值稅納稅義務時間的規定（七）納稅人發生下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（八）根據《營業稅改征增值稅試點實施》財稅[2016]36號第四十五條規定，房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。根據房地產銷售特點，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發生的時間；在時間辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準，若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。增值稅納稅義務發生時間最新增值稅稅率下調后，企業稅負影響幾何？以含稅價格交易16%、10%13%、9%差額含稅價銷售116011600含稅價采購貨物6966960運輸服務1101100增值稅銷項稅額160133.45-26.55進項稅額96+10=10680.07+9.08=89.15-16.85應納稅額5444.3-9.7銷售收入10001026.55（1160/1.13)26.55銷售成本700615.93+100.92=716.8516.85城建稅及附加6.485.316-1.164利潤293.52304.38410.864最新增值稅稅率下調后，企業稅負影響幾何？以不含稅價格交易16%、10%13%、9%差額不含稅價銷售100010000不含稅價采購貨物6006000運輸服務1001000增值稅銷項稅額160130-30進項稅額96+10=10678+9=87-19應納稅額5443-11銷售收入100010000銷售成本7007000城建稅及附加6.485.16-1.164利潤293.52294.841.164關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

二、納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

二、納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知財稅[2018]32號關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

二、納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。按照財稅[2017]37號---財稅[2018]32號文件規定，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%--10%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%--10%的扣除率計算進項稅額。這兩種情況的扣除率2019年4月1日后改成9%。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

二、納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

二、納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。僅限于納稅人購進生產或者委托加工13%稅率貨物購進的農產品，農產品流通企業或者產成品適用稅率是9%的企業，不在加計扣除政策范圍內，要按照9%扣除率計算進項稅額。財稅[2017]37號,17%----13%征扣稅率差4%（農產品適用稅率11%加計2%）財稅[2018]32號16%----12%征扣稅率差4%（農產品適用稅率10%加計2%）本次13%----10%征扣稅率差3%（農產品適用稅率9%加計1%）特別注意取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票小規模納稅人開具的增值稅普通發票，均不得計算抵扣進項稅額，更不存在加計抵扣。納稅人購進農產品取得什么憑證可以按照10%扣除？可以享受加計扣除政策的票據農產品收購發票或者銷售發票必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票；一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書；從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

二、納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。僅限于納稅人購進生產或者委托加工13%稅率貨物購進的農產品，農產品流通企業或者產成品適用稅率是9%的企業，不在加計扣除政策范圍內，要按照9%扣除率計算進項稅額。按照財稅[2017]37號,財稅[2018]32號文件規定，這兩種情況的10%的扣除率2019年4月1日后會改成9%。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間，按照以下規定執行：報關出口的貨物勞務（保稅區及經保稅區出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發票或普通發票的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。退稅率的執行時間，以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號國家稅務總局關于發布出口退稅率文庫2019B版的通知稅總函〔2019〕82號根據《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）有關退稅率調整的規定，國家稅務總局編制了2019B版出口退稅率文庫（以下簡稱“文庫”）?，F將有關事項通知如下：一、文庫放置在國家稅務總局可控FTP系統“程序發布”目錄下，請各地及時下載，并在出口退稅審核系統進行文庫升級。各地應及時將文庫發放給出口企業。二、各地要嚴格執行出口退稅率。嚴禁擅自改變出口退稅率，一經發現，要追究相關人員責任。三、對執行中發現的問題，請及時報告國家稅務總局（貨物和勞務稅司）。國家稅務總局2019年3月21日五、自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。五、自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。六、已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%關于深化增值稅改革有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第14號不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法國家稅務總局公告2016年第15號（廢止）第七條已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%七、按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率關于深化增值稅改革有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第14號不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法國家稅務總局公告2016年第15號（廢止）第九條按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率依照本條規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。第十一條待抵扣進項稅額記入“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發票的，暫按照以下規定確定進項稅額：1.取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。財稅【2016】36號附件4一、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：國際運輸服務。國際運輸服務，是指：1.在境內載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。票價燃油附加費注明旅客身份信息注明旅客身份信息票面金額六、（二）《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。六、（二）《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第二十七條第（六）項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）本公告所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。郵政服務。郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。1.郵政普遍服務。郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。2.郵政特殊服務。郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。3.其他郵政服務。其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。電信服務。電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。1.基礎電信服務?；A電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。2.增值電信服務。增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅?，F代服務?，F代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。1.研發和技術服務。研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。（1）研發服務，也稱技術開發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。（2）合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。（3）工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。（4）專業技術服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。現代服務。2.信息技術服務。信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。（1）軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務活動。（2）電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業務活動。（3）信息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、網站內容維護、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業務活動。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。（4）業務流程管理服務，是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的活動。（5）信息系統增值服務，是指利用信息系統資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數據處理、分析和整合、數據庫管理、數據備份、數據存儲、容災服務、電子商務平臺等。現代服務。3.文化創意服務文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。（1）設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、內部管理設計、業務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意策劃、文印曬圖等。（2）知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。（3）廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。（4）會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業務活動。現代服務4.物流輔助服務。物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。（1）航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監測、航空科學實驗等。（2）港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。現代服務4.物流輔助服務。（3）貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務等業務活動。（4）打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。（5）裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。（6）倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。（7）收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動。分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動。派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。現代服務5、租賃服務。租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。（1）融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅?，F代服務5租賃服務。租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。（2）經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。光租業務，是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。6.鑒證咨詢服務。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。（1）認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。（2）鑒證服務，是指具有專業資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。（3）咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅?，F代服務7.廣播影視服務。廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。（1）廣播影視節目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業務活動。（2）廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業務活動。（3）廣播影視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節目（作品）的業務活動?，F代服務8.商務輔助服務。商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。（1）企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。（2）經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。現代服務8.商務輔助服務。商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。（3）人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。（4）安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。9.其他現代服務。其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。現代服務（七）生活服務。生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。1.文化體育服務。文化體育服務，包括文化服務和體育服務。（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。2.教育醫療服務。教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。（七）生活服務。2.教育醫療服務。教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。（2）醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。3.旅游娛樂服務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。（1）旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。4.餐飲住宿服務。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。（七）生活服務。5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（三）納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區分以下情形加計抵減：1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號納稅人應按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，銷項稅額-正常進項稅額區分以下情形加計抵減：1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；銷項稅額100-正常進項稅額100=0，當期可抵減10,則10全部結轉下期2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

銷項稅額100-正常進項稅額85，抵減前的應納稅額15，當期可抵減加計抵減額（含上期結轉的）為12，則12全部抵減，當期抵減后的應納稅額=15-12=33.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。銷項稅額100-正常進項稅額95，抵減前的應納稅額5，當期可抵減加計抵減額（含上期結轉的）為12，則抵減5，當期應納稅額=0，12-5=7結轉下期繼續抵減關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（四）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。（六）加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號八、按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業。關于深化增值稅改革有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第14號適用加計抵減政策的聲明納稅人名稱：

納稅人識別號（統一社會信用代碼）：

本納稅人符合《財政部

稅務總局

海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部

稅務總局

海關總署公告2019年第39號）規定，確定適用加計抵減政策。行業屬于（請從下表勾選，只能選擇其一）：行業選項郵政服務業

電信服務業——其中：1.基礎電信業

2.增值電信業

現代服務業——其中:1.研發和技術服務業

2.信息技術服務業

3.文化創意服務業

4.物流輔助服務

5.有形動產租賃服務業

6.鑒證咨詢服務業

7.廣播影視服務

適用加計抵減政策的聲明納稅人名稱：

納稅人識別號（統一社會信用代碼）：

本納稅人符合《財政部

稅務總局

海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部

稅務總局

海關總署公告2019年第39號）規定，確定適用加計抵減政策。行業屬于（請從下表勾選，只能選擇其一）：行業選項生活服務業——其中：1.文化藝術業

2.體育業

3.教育

4.衛生

5.旅游業

6.娛樂業

7.餐飲業

8.住宿業

9.居民服務業

10.社會工作

11.公共設施管理業

12.不動產出租

13.商務服務業

14.專業技術服務業

15.代理業

16.其他生活服務業

本納稅人用于判斷是否符合加計抵減政策條件的銷售額占比計算期為

年

月至

年

月，此期間提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務銷售額合計

元，全部銷售額

元，占比為

%。以上聲明根據實際經營情況作出，我確定它是真實的、準確的、完整的。

年

月

日(納稅人簽章)

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。（有些視同，如旅客、農產品)關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知財稅〔2018〕80號為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實，現就留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加問題通知如下：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。本通知自發布之日起施行。財政部稅務總局2018年7月27日

附件下載:

關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。（五）納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿足退稅條件的，可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規定的連續期間，不得重復計算。

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；關于深化增值稅改革有關政策的公告財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。（七）以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。九、本公告自2019年4月1日起執行。特此公告。財政部稅務總局海關總署2019年3月20日

國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第15號一、根據國務院關于深化增值稅改革的決定，修訂并重新發布《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）》《增值稅納稅申報表附列資料（二）》《增值稅納稅申報表附列資料（三）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）》。二、截至2019年3月稅款所屬期，《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。三、本公告施行后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。四、修訂后的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料見附件1，相關填寫說明見附件2。五、本公告自2019年5月1日起施行，國家稅務總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》（國家稅務總局公告2016年第30號）、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）同時廢止。國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告國家稅務總局公告2019年第15號廢止部分申報表附列資料一是廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡稱《附列資料（五）》）。二是廢止原《營改增稅負分析測算明細表》。納稅人自2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。一、一般計稅方法計稅全部征稅項目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務13%稅率的服務、不動產和無形資產9%稅率的貨物及加工修理修配勞務9%稅率的服務、不動產和無形資產6%稅率其中：即征即退項目即征即退貨物及加工修理修配勞務即征即退服務、不動產和無形資產增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）稅款所屬時間：年月日至年月日金額單位：元至角分項目及欄次開具增值稅專用發票

開具其他發票未開具發票納稅檢查調整合計服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額扣除后銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額銷售額銷項(應納)稅額價稅合計含稅(免稅)銷售額銷項(應納)稅額123456789=1+3+5+710=2+