2023年注冊會計師之注冊會計師會計考試題庫

單選題（共30題）

1、甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2X19年

12月31日購入一臺不需安裝的機器設備，對方開具的增值稅專用發票上注明

的價款為1000萬元，增值稅說額為130萬元。當日該機器設備運抵甲公司，并

達到預定可使用狀態。甲公司另以銀行存款支付運雜費20萬元。甲公司預計該

機器設備使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。不考慮其他因素，假設甲公

司,用雙倍余額遞減法計提如舊，則甲公司2X20年度應計提的折舊額為（）

萬元。

A.400

B.408

C.392

D.200

【答案】B

2、2X18年9月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元

（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2X18年12月10口前支付上述貨

款。乙公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融資產，到期尚未償付貨

款，經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一

棟辦公樓償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，公允價值

和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的辦公樓原價為

5000萬元，己計提折舊2000萬元，已計提減值準備800萬元，公允價值為2

500萬元。已知甲公司對該應收款項以攤余成本計量，并計提了80萬元的壞賬

準備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，商品適用的增值稅稅率為13%,辦

公樓適用的增值稅率為9%。乙公司因該項債務重組影響損益的金額為（）。

A.320萬元

B.1180萬元

C.920萬元

D.600萬元

【答案】B

3、甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產工

人。從2X21年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度°該制度規定，每

名職工每年可享受5個工作E帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個

日歷年度，超過1年未行使的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受

的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，

對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。2X21年12月31日，每名職

工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適

用，甲公司預計2X22年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余

50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個

工作日工資為400元。甲公司2X21年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金

額為()元。

A.20000

B.120000

C.60000

D.0

【答案】A

4、20X8年12月31日，甲公司當年自行銷售收入600萬元；委托其他公司代

銷商品確認的銷售收入300萬元，銷售費用3萬元；本年銷售商品確認的營業

成本400萬元，期末在產品賬面價值60萬元，銷售成本中存貨跌價準備結轉計

入成本15萬元，期末計提存貨跌價準備10萬元；當期發生管理費用30萬元，

短期借款利息費用6萬元，廣告費支出40萬元。甲公司適生的所得稅稅率為

20%,假定不考慮其他因素，甲公司在20X8年度利潤表中凈利潤的金額是

()O

A.328.8萬元

B.326.8萬元

C.344.8萬元

D.342.8萬元

【答案】A

5、

（2012年真題）甲公司為上市公司，共20X6年度財務報告于20X7年3

月1日對外報出。該公司在20X6年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律

師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000

萬元之間（其中訴訟費為7萬元）。為此，甲公司預計了880萬元的負債；

20X7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴

訟費用10萬元。上述事項對甲公司20X6年度利潤總額的影響金額為

（）0

A.-880萬元

B.-1000萬元

C.-1200萬元

D.-1210萬元

【答案】D

6、甲公司于2X20年1月1日發行5年期、一次還本分期付息的公司債券，每

年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為1800000萬

元，發行價格總額為1880082萬元；另支付發行費用720萬元。假定實際利

率為4%。2X21年12月31E該應付債券的賬面余額為（）。

A.1848049.2萬元

B.1848157.2萬元

C.1849896.72萬元

D.1849117.94萬元

【答案】D

7、甲公司2X19年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。

該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

因公司遷址，2X21年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：

甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，租賃期2

年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值

為2800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2X21

年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司

2X21年度營業利潤的影響金額是（）。

A.0

B.—75萬元

C.-600萬元

D.一675萬元

【答案】C

8、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于20X1年3月1日

以發行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發行1

500力股普通股股票，該股票每股面值為1兀。

A.20萬元

B.180萬元

C.100萬元

D.10萬元

【答案】A

9、下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中正確的是（）,

A.因利潤分享計劃應支付給員工的薪酬支出應當作為利潤分配處理

B.累積帶薪缺勤計劃，以前年度預計使用的帶薪休假在以后年度作廢的部分應

當沖回，調整期初留存收益

C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應當調整當期期初留存收益

D.向員工提供非貨幣性福利的，應當按照非貨幣性資產的公允價值確認薪酬費

用，公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量

【答案】D

10、2X20年1月1日，甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股

權，能夠對乙公司施加重大影響，當日乙公司可辨認凈資產公允價值（等于賬

面價值）為14500萬元。2X21年1月1日甲公司以無形資產作為對價取得同

一集團內丙公司擁有的乙公司40%股權，進一步取得投資后，甲公司對乙公司

實施控制。其中，該無形資產賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元。

2X21年1月1日，乙公司所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價

值為17000萬元，可辨認凈資產公允價值為18000萬元。2X20年度乙公司實

現凈利潤2500萬元，甲公司與乙公司未發生內部交易，無其他所有者權益變

動。乙、丙公司均為集團內注冊設立的公司。不考慮其他因素，甲公司2X21

年1月1日個別財務報表中進一步取得乙公司股權投資時應確認的資本公積為

（）O

A.700萬元

B.1000萬元

C.1200萬元

D.1700萬元

【答案】D

11、甲公司為境內上市公司，2X18年甲公司發生的導致凈資產變動的事項如

下：

A.按照持股比例計算應享有合營企業凈資產變動份額

B.商品房改為出租時公允價值與其賬面價值的差額

C.境外子公司外幣報表折算形成的差額

D.按照持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額

【答案】D

12、（2016年真題）甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結

轉至下一年度。2X14年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了

將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年年末，該累積帶薪休假尚有

40%未使用，不考慮其他因素。

A.不作賬務處理

B.從應付職工薪酬轉出計入資本公積

C.沖減當期的管理費用

D.作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額

【答案】C

13、（2020年真題）2X19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙

公司租入一棟辦公樓。根據租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5

年，租賃期開始日為2X19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首

3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行

使的續租選擇權。從2X19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。

假定在不可撤銷的租賃期結束對甲公司將行使續租選擇權，不考慮其他因素，

甲公司對該辦公樓使用權資產計提折舊的年限是（）。

A.5年

B.8年

C.30年

D.4.75年

【答案】B

14、甲公司2X21年因租賃業務發生下列支出：（1）因租入乙公司一臺大型

設備，支付租賃負債150萬元，支付未納入租賃負債計量的可變租賃付款額

40萬元；（2）租入丙公司一臺辦公設備（假定符合短期租賃的相關條件），

支付相關付款額10萬元；（3）因對外出租一項寫字樓收到租金收入300萬

元。上述收支均已通過銀行存款結算。假定不存在其他事項影響。甲公司

2X21年經營活動現金流量凈額為（）。

A.300萬元

B.250萬元

C.100萬元

D.290萬元

【答案】B

15、甲公司于2X20年1月1日取得對聯營企業乙公司30%的股權，取得投

資時乙公司一項A商品的公允價值為2000萬元，賬面價值為1600萬元。除

該A商品外，甲公司取得投資時乙公司其他各項可辨認資產、負債的公允價值

與其賬面價值相同。乙公司2X20年度利潤表中凈利潤為10000萬元。2X

20年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價格為1000萬元，產

品成本為800萬元。至2X20年12月31日，在甲公司取得投資時乙公司的

上述A商品有80%對外銷售；乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司

已出售60%給外部獨立的第三方。不考慮其他因素，甲公司2X20年確認對

乙公司的投資收益是（）萬元。

A.2868

B.2880

C.2940

D.2952

【答案】B

16、下列選項中，不屬于利得或損失的是（）。

A.無形資產報廢產生的營業外支出

B.出售固定資產產生的資產處置損益

C.其他債權投資公允價值變動產生的其他綜合收益

D.發行股票產生的資本公積

【答案】D

17、某企業為增值稅一般納稅人，2X21年9月購入一批原材料，增值稅專用

發票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，款項己經支付。另以銀

行存款支付裝卸費0.6萬元（不考慮增值稅），入庫時發生挑選整理費0.4萬

元，運輸途中發生合理損耗0.2萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成

本為（）萬元。

A.222

B.201

C.223

D.224

【答案】B

18、長江公司資產負債表中“持有待售資產”項目列示金額為4800萬元。2021

年5月15日長江公司與B公司簽訂合同，出售一項固定資產，售價為5000萬

元，長江公司估計還將發生出售費用200萬元，該合同將在一年內執行完畢。

該固定資產于2020年5月15日取得，成本為6000萬元，預計使用年限為10

年，預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。則2021年5月15日長江公

司資產負債表中“持有待售資產”項目應列示的金額為（）萬元。

A.4800

B.5400

C.6000

D.5000

【答案】A

19、A公司屬于家電銷售企業。2義21年3月2日，A公司與B公司簽訂一份合

同，約定于2X21年3月底之前向B公司銷售一批電視機、空調和冰箱，售價

總額為500萬元。如果單獨銷售，則該批電視機、空調和冰箱的價格分別為

100萬元、300萬元、200萬元。根據以往慣例，A公司經常以組合的方式出售

空調和冰箱，組合價為400萬元；而電視機經常以100萬元的價格出售。假定

不考慮其他因素，A公司該批空調應分攤的交易價格為（）。

A.300萬元

B.240萬元

C.200萬元

D.500萬元

【答案】B

20、下列有關盈余公積的表述正確的足（）。

A.企業計提法定盈余公積的基數包括年初未分配利潤

B.企業在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤

C.企業提取的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本和擴大生產經營

D.企業發生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，不得用稅后利潤

彌補

【答案】C

21、20X7年1月1日，A公司將持有的一項投資性房地產莊成本模式轉為公允

價值模式進行計量。此投資性房地產賬面余額為4000萬元，己計提折舊240

萬元，計提減值準備300萬元，當日此房產的公允價值為4500萬元。甲公司

按照凈利潤的10%計提盈余公積，稅法折舊方法、折舊年限等與會計相同，稅

法規定，計提的減值準備在實際發生時允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅

率為25%,不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）。

A.投資性房地產后續計量模式的轉換對A公司留存收益的影響為780萬元

B.調整增加投資性房地產賬面價值1040萬元

C.轉回遞延所得稅資產75萬元

D.確認遞延所得稅負債260萬元

【答案】D

22、下列各項中，制造企業應確認為無形資產的是（）,

A.自創的商譽

B.企業合并產生的商譽

C.內部研究開發項目研究階段發生的支出

D.為建造廠房以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權

【答案】D

23、甲公司于2X17年6月20日對一條生產線進行更新改造，該生產線原價為

1000萬元，預計使用年限為5年，已經使用2年，預計凈殘值為0,按年限平

均法計提折舊。更新改造過程中領用本公司產品一批，其成本為215萬元，發

生人工費用50萬元，領用工程用物資125萬元；用一臺300萬元的部件替換生

產線中已經報廢的原部件，被替換部件原值350萬元（被替換部件已無使用價

值，殘值為0）。該更新改造工程于2X18年3月31日達到預定可使用狀態并

交付生產使用。經改造后該生產線的尚可使用年限為4年，預計凈殘值為0,

折舊方法不變，則2X19年12月31日該生產線的賬面價值為（）萬元。

A.725.62

B.800

C.600

D.607.5

【答案】D

24、2X20年11月，甲公司因污水排放對環境造成污染被周圍居民起訴。

2X20年12月31日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧

問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2000萬元的可能性為

70%,預計賠償1800萬元的可能性為30機假定不考慮其他因素，該事項對甲

公司2X20年利潤總額的影響金額為（）。

A.—1800萬元

B.—1900萬元

C.—1940萬元

D.-2000萬元

【答案】D

25、（2012年真題）甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20X6年5月10日

購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為

購買該設備發生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬

元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于

20X6年12月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年數總和法計

提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他囚素，20X7年該

設備應計提的折舊額為（）。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

26、2X19年1月1日，甲公司支付1600萬兀取得乙公司100%的股權。購買日

乙公司可辨認凈資產的公允價值為1200萬元。2X19年1月1日至2X20年12

月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤

為120萬元，分配股利20萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產（債務工具）的公允價值上升40萬元。除上述外，乙公司無其他

影響所有者權益變動的事項。2X21年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%

的股權，取得轉讓款項1400萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值

為600萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公

司70%股權在2X21年度合并財務報表中應確認的投資收益是（）萬元。

A.182

B.222

C.280

D.300

【答案】D

27、下列各項中不屬于投資性房地產的是（）。

A.房地產企業持有以備增值后轉讓的土地使用權

B.工業企業持有以備增值后轉讓的土地使用權

C.用于出租的土地使用權及地上建筑物

D.租賃期屆滿，收回后準備維續對外出租的建筑物

【答案】A

28、下列屬于其他長期職工福利的是（）。

A.企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取并將在一年內支付的獎金

B.設定提存計劃

C.長期帶薪缺勤

D.設定受益計劃

【答案】C

29、甲公司2X21年通過吸收合并方式取得乙公司一臺大型設備，該設備可以

在A和B兩個市場進行交易。A市場相同設備的成交價格為340萬元，需支付

交易費用1萬元，將該設備運至A市場需支付運輸費3萬元；B市場相同設備

的成交價格為350萬元，需支付交易費用2萬元，將該設備運至B市場需要支

付運輸費8萬元。假定該設備沒有主要市場，下列關于甲公司會計處理正確的

是（）。

A.甲公司確定最有利市場時，應僅考慮運輸費，不考慮交易費

B.B市場為該設備的最有利市場

C.甲公司在確定公允價值時，應同時考慮交易費用和運輸費

D.甲公司應確認設備的公允價值為336萬元

【答案】B

30、下列各事項中，不通過“庫存物品”科目中核算的是（）。

A.包裝物

B.低值易耗品

C.達不到固定標準的用具、裝具

D.單位控制的政府儲備物資

【答案】D

多選題（共20題）

1、甲公司在2X19年發生或發現的下列交易或事項中，其會計處理影響甲公

司2X19年所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的有（）。

A.接受母公司的現金捐贈100萬元

B.上年度末已被劃分為持有待售的對某聯營企業的股權投資，在本年度已不再

滿足持有待售條件，在本年進行追溯調整，確定在該聯營企業上年度實現的凈

利潤中，本企業按持股比例享有20萬元

C.本年發現其持有的交易性金融資產在上年度發生了公允價值變動收益150力

元，但上期未予確認

D.子公司在2X19年宣告分配上年度現金股利，甲公司按持股比例可獲得500

萬元

【答案】BC

2、甲公司2X16年12月31日持有的下列資產、負債中，應當在2X16年12

月31日資產負債表中作為流動性項目列報的有（）。

A.持有但準備隨時變現的商業銀行非保本浮動收益理財產品

B.當年支付定制生產用設備的預付款3000萬元，按照合同約定該設備預計交貨

期為2X18年2月

C.預計將于2X17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

3、以下各項屬于應當在附注中披露與前期差錯更正有關信息的有（）。

A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因

D.前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

【答案】ABCD

4、（2017年真題）甲公司2X16年12月31日持有的下列資產、負債中，應

當在2X16年12月31日資產負債表中作為流動性項目列報的有（）。

A.持有但準備隨時變現的商業銀行非保本浮動收益理財產品

B.當年支付定制生產用設備的預付款3000萬元，按照合同約定該設備預計交貨

期為2X18年2月

C.預計將于2X17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融資產核算的股票投資

D.作為衍生工具核算的2X16年2月簽訂的到期日為2X18年8月的外匯匯率

互換合同

【答案】AC

5、下列會計要素計量屬性的相關描述中，正確的有（）。

A.歷史成本通常反映的是資產或負債過去的價值

B.公允價值通常反映的是資產或負債的現時成本或現時價值

C.可變現凈值是指在日常活動中以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需

的預計稅金、費用后的凈值

D.存在棄置義務的固定資產入賬成本的計量采用歷史成本的計量屬性

【答案】ABC

6、企業發生各類外幣業務因匯率的變動而產生的影響，可能計入的會計科目有

（）O

A.公允價值變動損益

B.財務費用

C.在建工程

D.管理費用

【答案】ABCD

7、終止經營，是指企業滿足（）的、能夠單獨區分的組成部分，且該組成部

分己經處置或劃分為持有待售類別。

A.該組成部分代表一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區

B.該組成部分是擬對一項獨立的主要業務或一個單獨的主要經營地區進行處置

的一項相關聯計劃的一部分

C.該組成部分是專為轉售而取得的子公司

D.該組成部分是專為持有而取得的子公司

【答案】ABC

8、下列各項會對使用權資產成本產生影響的有（）。

A.承租人為將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本

B.基于租賃資產的使用強度形成的可變租賃付款額

C.承租人為評估是否應進行租賃而發生的差旅費、咨詢費用

D.固定付款額

【答案】AD

9、下列各項會計交易或事項中，屬于或有事項的有（）。

A.企業為其子公司的貸款提供擔保

B.企業為其他企業的貸款提供擔保

C.企業以財產作抵押向銀行借款

D.企業被其他企業提起訴訟

【答案】ABD

10、（2017年真題）甲公司為我國境內企業，其日常核算以人民幣作為記賬本

位幣。甲公司在英國和加拿大分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司

的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關

于境外財務報表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的股

票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

11、下列各項關于固定資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.為提升性能進行更新改造的固定資產停止計提折舊

B.為保持固定資產使用狀態發生的日常修理支出予以資本化計入固定資產成本

C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產，停止計提

折舊并按賬面價值結轉固定資產清理

D.達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產以暫估價值為基礎計提

折舊

【答案】AD

12、以下屬于債務重組涉及的債權和債務的有（）。

A.合同資產

B.租賃應收款

C.預計負債

D.應收賬款

【答案】BD

13、下列關于固定資產的初始計量，表述不正確的有（）.

A.債務人以固定資產清償債務的，債權人應當對受讓的固定資產按照放棄債權

的公允價值入賬，為取得受讓資產發生的相關稅費計入當期報祗

B.以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換中取得的固定資產，應直接以其

公允價值確認入賬成本

C.投資者投入的固定資產，應按照投資合同約定的價值確認，合同約定價值不

公允的則按照資產本身的公允價值入賬

D.盤盈固定資產應按其重置成本入賬

【答案】AB

14、甲公司為我國境內企業，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在

英國和加拿大分別設有子公司，負責當地市場的運營，子公司的記賬本位幣分

別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務報表時，下列各項關于境外財務報表

折算所采用匯率的表述中，正確的有（）。

A.英國公司的固定資產采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

的股票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

15、甲企業為客戶生產一臺專用設備。雙方約定，如果甲企業能夠在30天內

交貨，則可以額外獲得100股客戶的股票作為獎勵。合同開始日，該股票的價

格為每股5元；由于缺乏執行類似合同的經驗，當日，甲企業估計該100股

股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認的收入極可能不會發生重大

轉回的限制條件。合同開始E之后的第25天，企業將該設備交付給客戶，從

而獲得了100股股票，該股票在此時的價格為每股6元。

A.合同開始日，甲企業不應將該100股股票的公允價值500元計入交易價格

B.合同開始日，甲企業應當將該100股股票的公允價值500元計入交易價格

C.合同開始日之后的第25天，應當確認收入500元

D.合同開始日之后的第25天，應當確認收入600元

【答案】AC

16、根據《企業會計準則一一基本準則》的規定，下列各項關于企業會計要素

的表述中，正確的有（）。

A.不會導致所有者權益增加的經濟利益的流入，不應確認為收入

B.不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出，不應確認為費用

C.既不擁有也不控制所能帶來的經濟利益的資源，不應當確認為資產

D.未來發生的交易或者事項形成的義務，不應當確認為負債

【答案】ABCD

17、2X20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶的一臺大型設備進行

改良并更換該設備的減速機，合同總金額為200萬元。甲公司預計的合同總成

本為150萬元，其中包括減速機的采購成本60萬元。2義20年12月，甲公司

將減速機運達改良施工現場并經過客戶驗收，客戶己取得減速機的控制權。但

根據改良進度，預計到2X21年3月才會安裝減速機。截至2X20年12月31

日，甲公司累計發生成本87萬元，其中包括購買減速機的采購成本60萬元。

A.確認合同履約進度58%

B.確認收入116萬元

C.確認成本87萬元

D.不確認收入和成本，減速機安裝完畢檢驗合格后才能確認收入和成本

【答案】ABD

18、下列各項中，應計入存貨成本的有（）。

A.產品生產過程中因風暴災害而發生的停工損失

B.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

C.小規模納稅人購入貨物發生的相關的增值稅

D.商品流通企業采購商品過程中發生的金額較大的采購費用

【答案】BCD

19、關于固定資產處置的賬務處理，下列說法中正確的有（）。

A.企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除

賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益

B.固定資產清理完成后的凈損失，屬于生產經營期間正常的處置損失，借記

“資產處置損益一一處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目

C.企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出

D.固定資產轉入清理時，按固定資產賬面原值，轉入“固定資產清理”科目

【答案】ABC

20、下列有關待執行合同的論斷中，正確的有（）。

A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件

的，應當確認為預計負債

B.待執行合同均屬于或有事項

C.待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減

值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確

認為預計負債

D.無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認

為預計負債

【答案】ACD

大題（共10題）

一、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2X13、2X14、

2X15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：……其他資料：本題

中甲公司與乙公司，P公司在并購交易發生前不存在關聯關系。本題中有關公

司均按凈利潤10%提取法定盈金公積，不計提任意盈余公積，不考慮相關稅費

及其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，如為同一

控制下企業合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權投資的成本，

如為非同一控制下企業合并，確定該項交易中甲公司的企業合并成本，計算應

確認商譽金額，編制甲公司取得乙公司60%股權的相關會計分錄。

【資料】

（1）2X13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協議，約定以發行甲

公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權，協議同時約定：評估基準

日為2X13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司

以每股9元的價格發行本公司股票作為對價。乙公司全部權益（100%）于

2X13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發行1.2億股，交

易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發行在外普通股股份的8虬上述協議

分別經交易各方內部決策機構批準并與2X13年12月20日經監管機構核準，

甲公司于2X13年12月31匕向P公司發行1.2億股，當日甲公司股票收盤價

為每股9.5元（公允價值），交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手

續，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，

其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產的公允

價值為18.5億元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），乙公

司2X13年12月31日賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積

60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲

公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。協議約定，P公司

承諾本次交易完成后的2X14年、2X15年、2X16年三個會計年度乙公司實現

的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實現的凈

利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行

補償，各年度利潤補償單獨核算。且已經支付的補償款不予退還。2X13年12

月31日，甲公司認為乙公司在2X14年至2X16年期間基本能夠實現承諾利

潤，發生業績補償的可能性較小。

【資料】

（2）……（3）乙公司2X14年實現凈利澗5000萬元，按原承諾利澗少5000

萬元，2X14年末，根據乙公司的實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未

實現承諾是哲時性的，2X15年，2X16年仍能夠完成承諾利潤，經測試該時點

商譽未發生減值。

【答案】（1）甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業合并。理由：甲公

司與乙公司、P公司在本次重組交易前不存在關聯關系。甲公司對乙公司的企

業合并成本=12000X9.5=114000（萬元）。應確認商譽=114000-

185000X60臟3000（萬元）。借：長期股權投資

114000貸：股本12000資本公

積102000借：管理費用

1200貸：銀行存款1200（2）甲公司

應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度（2X14年）損益。理由：該部

分金額是企業合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內可以對企業合

并成本進行調整的因素，應當計入預期取得時的當期損益。2X14年末，確定

補償金額：借：交易性金融資產3000貸：

公允價值變動損益3000

二、2019年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為452萬元。

2020年9月10日，甲公司因發生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方

協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產的商品、作為固定資產管理的

機器設備和一項債券投資抵償欠款。當口，該債權的公允價值為420萬元，甲

公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為180萬元，抵債設備的公允價值為

150萬元，用于抵債的債券投資市價為47.1萬元。抵債資產于2020年9月20

日轉讓完畢，甲公司發生設備運輸費用L3萬元，乙公司發生設備安裝費用3

萬元。乙公司以攤余成本計量該項債權。2020年9月20日，乙公司對該債權

己計提壞賬準備38萬元，債券投資市價為42萬元。乙公司將受讓的商品、設

備和債券投資分別作為庫存商品、固定資產和以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金融資產核算。甲公司以攤余成本計量該項債務。2020年9月20

日，甲公司用于抵債的商品成本為140萬元；抵債設備的賬面原價為300萬

元，累計折舊為80萬元，已計提減值準備36萬元；甲公司以攤余成本計量用

于抵債的債券投資，債券票面價值總額為30萬元，票面利率與實際利率一致，

按年付息。當日，該項債務的賬面價值仍為452萬元。甲、乙公司均為增值稅

一般納稅人，適用增值稅率為13%,經稅務機關核定，該項交易中商品和設備

的計稅價格分別為180萬元利150萬元。不考慮其他相關稅費。要求：（1）根

據以上資料作出乙公司有關債務重組和按照設備的相關會計分錄。（2）根據以

上資料作出甲公司有關債務重組的相關會計分錄。

【答案】（1）債權人（乙公司）的會計處理：庫存商品可抵扣增值稅=

180X13%=23.4（萬元）設備可抵扣增值稅=150X13%=19.5（萬元）庫存商品

和固定資產的成本應當以其公允價值比例（180:150）對放棄債權公允價值扣除

受讓金融資產公允價值后的凈額進行分配后的金額為基礎確定。庫存商品的成

本=180/（180+150）X（420-47.1-23.4-19.5）=180（萬元）固定資產的成本

=150/（180+150）X（420-47.1-23.4-19.5）=150（萬元）2X20年9月20

日，乙公司的賬務處理如下：①結轉債務重組相關損益：借：庫存商品

1800000在建工程——安裝設備1500000應

交稅費一一應交增值稅（進項稅額）429000交易性金融資產

420000壞賬準備380000投

資收益9000

三、甲公司2X16年和2X17年發生如下售后租回業務：（1）2X16年12月

31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺辦公用設備以560萬元的價格出售

給M公司，款項已收存銀行。出售當日該機器設備的公允價值為550萬元，賬

面原價為550萬元，己計提疔舊60萬元，己計提減值準備20萬元，尚可使用

年限為4年。同時又簽訂了一份融資租賃協議將該機器設備租回，每期租金為

120萬元，租賃期為4年，采用年限平均法計提折用，預計無殘值。（2）

2X17年1月1日，甲公司將公允價值為6400萬元的生產用設備一臺，按照

6000萬元的價格售出給乙公司，款項已收存銀行，并簽訂一份經營租賃合同，

從乙公司租回該設備專門用于生產A產品，租賃期為4年。該生產用設備的賬

面原價為6600萬元，己計提折舊200萬元，未計提資產減值準備。租賃合同規

定，在租賃期內每年按照同期市場上租用同等設備的租金標準支付租金300萬

元。租賃期滿后，乙公司收回該生產用設備使用權。（3）2X17年1月1日，

甲公司將一臺公允價值為1400萬元的專門用于生產B產品的設備，按照1500

萬元的價格出售給丙公司，款項已收存銀行，并簽訂一份經營租賃合同，從丙

公司租回該設備，租賃期為4年。該設備的賬面原價為1450萬元，己計提折舊

50萬元，已計提資產減值準各50萬元。租賃合同規定，在租賃期的每年年末

支付租金50萬元。租賃期屆滿后，丙公司收回該設備的使用權。假設：①承租

人和出租人均在年末確認租金費用和經營租賃收入，并且不存在租金逾期支付

的情況；②上述業務均不考慮其他相關稅費的影響。要求：（1）根據資料

（1）編制甲公司2X16年出售辦公設備及2X17年分攤遞延收益及支付租金相

關業務的會計分錄；（2）根據資料（2）編制甲公司2X17年與該生產用設備

相關的會計分錄；（3）根據資料（3）編制甲公司2X17年與該專門生產用設

備相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】（1）2X16年12月31日，結轉出售固定資產的賬面價值借：固定資

產清理?470累計疔舊60固定資產減值準備

20貸：固定資產5502X16年12月31日，向M公司出售設備借：

銀行存款560貸：固定資產清理?470遞延收益——未

實現售后租回損益（融資租賃）902X17年支付租金借：管理費用

120貸：銀行存款1202X17年分攤遞延收益

四、（1）2X19年4月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權轉讓

合同。合同約定：甲公司以向A公司定向發行的6000萬股本公司股票及下列金

融資產為對價，換取A公司持有乙公司60%的股權。甲公司定向發行的股票按

規定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2X19年4月30日。上述股權轉讓

合同于2X19年5月15日分別經甲公司和乙公司、A公司股東大會批準。甲公

司與A公司在交易前沒有關聯方關系。甲公司該并購事項于2X19年5月18日

經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2義19年6月1日發行，甲公司

向A公司定向增發本公司6000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股

4元；甲公司作為對價付出的金融資產的資料如下：①交易性金融資產的

賬面價值為400萬元，當日公允價值600萬元；②其他權益工具投資的賬

面價值為5600萬元（其中成本為5000萬元，公允價值變動為600萬元），當

日公允價值為6000萬元。工商變更登記手續亦于2X19年6月1日辦理完

成。同時甲公司對乙公司董事會進行改組并取得控制權利。乙公司可辨認凈資

產賬面價值為88800萬元，乙公司可辨認凈資產的公允價值為90000萬元，其

差額是一項無形資產評估增值1200萬元所導致的，預計尚可使用年限10年，

采用直線法計提攤銷額。（2）自甲公司2X19年6月1日取得乙公司60%

股權起到2義19年12月31E期間，乙公司實現凈利潤1170萬元、其他綜合收

益增加100萬元。2X20年1月1日至6月30日期間，乙公司實現凈利潤為

2060萬元，分配現金股利500萬元，因債務工具分類為以公允價值計量且其變

動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動增加600萬元,（3）2X20

年7月，甲公司出售乙公司55%的股權給非關聯方，取得價款38000萬元。相

關手續于當日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或

重大影響，將剩余股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的非交易性權益工具投資。出售后剩余股權投資的公允價值為3600萬元。不考

慮相關稅費等其他因素影響。要求：編制甲公司的相關會計分錄。

【答案】（1）甲公司取得股權投資的相關會計處理如下：長期股權投資初

始投資成本=4X6000+600+6000=30600（萬元）。借：長期股權投資

30600其他綜合收益600貸：股本

6000資本公積——股本溢價18000

[(4-1)X6000]

交易性金融資產400投資收益

200（600-400）其他權益工具投資——成本5000

——公允價值變動600盈余公積

100

[(6000-5000)X10%]

利澗分配未分配利澗900

[(6000-5000)X90%]

（2）乙公司宣告分配現金股利時甲公司的會計處理如下：借：應收股

利（500X60%）300

五、（2019年）甲公司2018年發生如下經濟業務：（1）2018年12月，

甲公司當月應發工資總額為8600萬元，其中，生產直接人工工資6000萬元，

生產管理人員工資1000萬兀，管理人員工資600萬兀，銷售人員工資1000萬

元。根據當地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10柒8%、2%、1.5%計

提醫療保險金、住房公積金、工會經費、職工教育經費。此外，總部兼職管理

人員工資120萬元。年末，甲公司支付了職工的工資8600萬元，并支付了醫療

保險金860萬元，住房公積金688萬元，工會經費172萬元，職工教育經費60

萬元。（2）甲公司從2018年1月1日起，實行累積帶薪缺勤制度，每個

職工可享受7個工作日的帶薪休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年

度，超過1年未使用的權利作廢，職工在離開公司時不能獲得現金支付，職工

休年休假是以后進先出為基礎，2018年12月31日，每個職工當年平均未使用

帶薪缺勤年休假為3天，甲公司預計2019年有700名員工每人將平均享受7天

的帶薪休假，100名管理人員每人將平均享受10天的帶薪休假。假定該公司平

均每名職工每個工作日的工資為320元。（3）2018年1月1日，甲公司

決定將自建宿舍免費提供給出差在外總部管理人員60人使用，每間自建宿舍每

年折舊額為1.8萬元，出租此房產每年收取租金為

2.2萬元。此外公司為8名副總經理每人租賃一套公寓，每套公寓每年支付租

金3萬元。要求：基于上述事項，逐項說明甲公司每項業務如何處理，并

編制相關的會計分錄。

【答案】（1）應公司應按照工資總額，以及按照工資總額分別計算的醫療保

險金、住房公積金、工會經費、職工教育經費確認職工薪酬。借：生產成

本[6000X（1+10%+8%+2%+1.5%）]7290制造費用

[1000X（1+10%+8%+2%+1.5%）]1215管理費用

[600X（1+10%+8%+2%+1.5%）]729銷售費用[1000X（1+

10%+8%+2%+1.5%）]1215貸：應付職工薪酬—工資

8600——醫療保險860

——公積金688

工會經費172一—職工

教育經費129借：管理費用

120貸：應付職工薪酬一一工資120

借：應付職工薪酬—工資8600

——醫療保險860

六、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進口、加工生

產及相關產品銷售的企業，其2X15年發生了下列交易或事項：（3）按照國家

有關部門要求，2X15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為

1200萬元，同時按照國家規定將有關進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政

府指定的下游企業，收取貨款96000萬元。2X15年年末，甲公司收到國家有

關部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。本題不考慮增

值稅等相關稅費及其他因素。要求：說明甲公司2X15年應進行的會計處理并

說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）,

【答案】事項（3）：甲公司一方面應確認進口商品的收入并結轉成本，同時對

于自國家有關部門取得的24000萬元補償款應確認為營業收入。會計分錄：

借：庫存商品120000貸：銀行存款

120000借：銀行存款96000貸:主營

業務收入（營業收入或其他業務收入）96000借：銀行存款

24000貸：主營業務收入（營業收入或其他業務收入）24000借：主營業

務成本120000貸：庫存商品

120000理由：甲公司自國家有關部門取得的補償款并非屬于政府向公司單方面

的經濟資源流入，其本質上是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于

政府補助。

七、A股份有限公司為一般工業企業，所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取

法定盈余公積。A公司2X19年度財務會計報告于2X20年3月20日批準對外

報出，2X19年度的匯算清繳在2X20年3月20日完成。在2X20年度發生或

發現如下事項：（1）A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計

量，至2X20年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，

已提減值準備100萬元。2X20年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的

辦公樓進行后續計量。該辦公樓2X19年12月31日的公允價值為3800萬元。

假定2X19年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2X20年1月1日

該辦公樓的計稅基礎為3760萬元。（2）A公司2X20年1月1日發現其自行

建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2X19年6月30日達

到預定可使用狀態，并投入使用，A公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及

結轉固定資產的手續，2X19年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000

萬元；2X19年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建

造該辦公樓相關專門借款在2X19年7月?12月期間發生利息25萬元，應計

入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬元，A公

司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折

IHo（3）2X19年8月，A公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對W事

業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，A公司

對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案，A公司預計發生以下支出或損

失：對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元；因強制遣散職工應支付的補償款

100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗

前培訓費2萬元；相關資產轉移將發生運輸費5萬元。根據上述重組方案，A

公司確認了管理費用和預計偵債（其中，辭退福利130萬元通過“應付職工薪

酬”賬戶核算）157萬元。（4）A公司2X19年將以1000萬元價格回購的股份

200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付

計劃自2X17年開始實施，協議約定這些管理人員自2X09年1月1日開始連

續在企業服務滿三年，即可于2X19年12月31日無償獲得授予的股票。至

2X19年末累計己經確認的成本費用為840萬元。A公司的處理如下：借：庫存

股200資本公積一一股本溢價800貸：銀行存款1000其他資料：假

定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。（1）根據資料（1）,判斷該業

務屬于會計估計變