煤炭行業上市公司環境會計信息披露研究—以潞安環能公司為例摘要近年來，我國的生態文明建設不斷進步，環境相關的行為受到了各界的關注。由于我國經濟水平和環境污染的矛盾日益突出，政府慢慢提升了對于環境問題的整治力度，越來越關注環境行為。財務會計所要做的是把企業相關的財務信息提供給信息使用者，以方便其做出決策。就煤炭行業而言，該行業屬于重污染行業，煤炭的開采會極大破壞生態環境。因此，煤炭行業的上市公司對環境信息進行披露具有非常重要的作用。本文對選擇的33家公司環境會計信息披露情況進行了研究。研究發現，我國煤炭行業上市公司披露的環境會計信息非常片面，披露分散，有用信息很少；之后，以潞安環能為例，根據環境會計信息披露的現狀進行分析，發現披露內容不完整，僅有一些文字性信息，且披露方式不固定；此后，基于煤炭行業上市公司環境會計信息披露的現狀，發掘潞安環能披露存在的問題并進行原因分析。最后，拓展到整個煤炭行業，提出一些切實可行的措施，希望可以改善煤炭行業上市公司環境會計信息披露的現狀。本文的創新點在于以一家具有代表性的公司潞安環能為例，根據其目前環境會計信息披露的現狀，通過橫向對比與縱向對比結合的方式，發掘我國煤炭行業上市公司環境會計信息披露存在的問題，再由此提出建議。關鍵詞：煤炭行業；上市公司；環境會計；信息披露目錄TOC\o"1-2"\h\u30425摘要 I2307Abstract II60341導論 156161.1選題背景與意義 1289681.2國內外文獻綜述 179971.3論文的結構及主要內容 4198931.4研究方法 4287562環境會計信息披露相關理論 5137792.1環境會計信息披露的內涵 5304522.2環境會計信息披露理論基礎 5290893煤炭行業上市公司環境會計信息披露現狀分析 6119323.1研究對象介紹 6315143.2煤炭行業上市公司環境會計信息披露方式 7112623.3煤炭行業上市公司環境會計信息披露內容 9133504潞安環能環境信息披露問題分析 14290284.1潞安環能環境會計信息披露存在的問題 1415304.2潞安環能環境會計信息披露問題原因分析 16150905完善潞安環能環境會計信息披露的對策建議 19319515.1加快我國的環境法規建設，加大環境執法力度 19107805.2.激勵企業建立綠色企業文化 19189335.3.多渠道培養環境管理會計人才，推行環境管理會計師職業認證 2012764參考文獻 211導論1.1選題背景與意義1.1.1研究背景當今世界的經濟環境整體發展非常快，但是隨之而來的也產生了很多環境問題。因此，社會各界都開始關注環境保護這一問題。黨的十九大指出了建設生態文明對于我們中華民族永續發展的深刻意義，在此背景下，煤炭行業發展不平衡的現象極為突出，煤炭資源的開采和利用對于環境的破壞非常嚴重，而煤炭資源在我國的資源戰略管理中占有非常重要的作用，影響著我國的經濟命脈。1.1.2研究意義 從宏觀角度來看，國家層面對于環境會計信息披露提出了新的要求。若要采取更好的措施來保護環境，就需要深入地了解整個社會的環境現狀，那么，獲知環境會計信息就顯得尤為必要。同時，自從我國實施可持續發展戰略，舊有的國民經濟核算體系得到了修正，與環境相關的指標被列入考核范圍，這對于環境會計信息披露提出了要求。1.2國內外文獻綜述1.2.1國外文獻綜述(1)環境會計信息披露內容MichaelJohnJones(2010)認為公司社會責任的實踐情況、環境影響、環保風險應該被披露[12]。MichaelWegener(2013)覺得要重點研究環境、會計以及它們的內在聯系[15]。WalterAerts,DenisCormier,MichelMagnan(2007)從環保法規和措施、環境突發事件應對預案等方面，反映環境會計信息的披露情況[7]。ClarksonPM,LiY,RichardsonGD(2008)將環境會計信息披露分為自愿性和強制性。其中自愿性披露指企業結合根據自身具體情況，自愿選擇是否公開披露環境信息；強制性披露則指企業必須披露相關的內容[10]。李建明、盧馨(2010)調查統計了制造業披露的環境信息，創新之處在于提到了環境管理體系的認證[20]。高建立、馬繼偉、李國紅等(2013)指出了披露環境會計信息時不僅要包括以往的信息，還要有助于預測未來信息[22]。章振東、李檢平（2015）指出，環境會計信息披露應包括企業環境要素狀況、企業環境績效等[25]。閆文娟、薛晨(2017)以我國煤炭行業為切入點進行研究，發現共同點在于對于繳納的罰款等[28]。王樹鋒、席儷嘉(2018)認為披露應該具體到環境投入到各生產環節之類的信息，比如增加有關環境資產的折舊以及使用狀況等方面的信息[31]。(2)環境會計信息披露方式MartinFreedman(2001)發現企業最早從1990年開始采用獨立報告形式披露與環境相關的信息[1]。JamesGuthrie,SureshCuganesan,LeanneWard(2007)認為盡管年報是一種已經受到認可的方式，然而還是過于單一。因此，采用單獨的環境報告進行披露必是理論和實踐發展的未來趨勢[8]。GeoffFrost(2007)借由比較不同的環境會計信息披露方式，認為企業發布獨立的環境報告這種方法最為有用[9]。FrancoisPieterRetie等(2011)認為，企業主要運用董事會報告與年報作為環境信息披露的載體，并且認為這兩種披露方式能夠更加有效地向外界傳遞信息[13]。PMClarkson,XFang,YLi,GRichardson(2013)提出，利用外部監督可以倒逼企業規范行為。十分有創意地提出了媒體披露這一方法[16]。胡曲應、班金梅(2013)指出發布環境報告的形式不能固守成規，要不斷創新，不能拘泥于固有的形式[23]。陶茜(2016)提出了要拿產權當作核心的新思路。從環境資產要素出發，較為科學地指出了披露的方向[26]。吳紅軍、陳麗娜(2017)則認為方式無需強制，通過新聞媒體這類方式也是可以的[27]。郭山旦、劉希麟(2018)在前人研究的基礎上，提出了演講披露這種方式，為環境會計信息披露方式的多樣性發展指出了新的思路[30]。(3)影響環境會計信息披露的因素NataliaYakovleva,TonyAlabaster.(2004)認為，重污染企業會出于自身性質而主動公布[5]。PatrickdeBeer(2005)提出企業將環境績效作為一種評估工具[6]。S.X.Zeng,X.H.Meng,H.T.Yin,C.M.Tam(2010)覺得披露的質量會影響企業在消費者心目中的形象，質量越高，在消費者心中形象越正面[11]。EvenFallan(2015)認為企業的股權集中度和披露質量負相關，股權越集中，披露質量反而越差[17]。Akrout,BenOthman(2016)研究發現，落后地區的環境披露遠遠落后于發達地區，由此得出披露的質量與經濟發展水平有關的結論[18]。企業規模方面，FariborzAvazzadehFath(2013)通過研究表明，公司規模大小、財務狀況的好壞以及整體經濟的形勢均會對企業環境會計信息的披露質量產生影響，企業應當承擔起相應的責任，盡可能全面地披露自身環境信息[14]。田云玲和洪沛偉(2010)進行實證研究后則發現企業的披露水平與股權是否集中等有關[19]。李朝芳(2010)在進行計量分析后發現，披露的質量與公司是否進行組織革新具有相關性[21]。趙選民和孫武峰(2015)則試圖建立一個科學的環境披露質量評價體系，對于企業環境信息披露的情況進行量化。這篇論文對于現如今非常有借鑒意義[24]。周竹梅和單文梅(2017)借助模型分析認為環境會計信息披露會對企業價值產生好作用[29]。1.2.3文獻評述總的來說，我國環境會計信息披露方面的研究在不斷進步，也取得了一些國際上的認可。不僅研究了披露的內容和方式，對于環境績效指標也有一些有價值的研究，為后人進行研究具有深遠的意義。然而，不可否認的是我國環境會計研究現狀和國際前沿理論還是有較大的差距，因為我國這方面的研究起步晚。我國至今沒有完善的環境會計信息披露理論，沒有完善的標準，導致環境信息披露質量參差不齊，相關質量評價方法也沒有實質性的研究成果。在整理文獻時，筆者發現國內學者對于環境會計信息披露的研究主要是從某個污染行業入手研究，分析片面，不具有普適性。尤其是煤炭行業屬于我國的重污染行業，其研究并無成熟理論的形成，對于煤炭行業日后披露的指引缺乏借鑒意義。因此，本文從煤炭行業入手，以潞安環能為例，試圖從現有問題出發，對癥下藥，提出切實可行的措施。1.3論文的結構及主要內容本文以潞安環能為例，揭示其現在披露的情況，上升到整個行業。從問題出發尋找原因，并提出對策，主要由以下五章組成：第一章：導論。這部分涵蓋了選題背景、國內外文獻綜述、研究方法、研究意義，還介紹了本文的創新點。第二章：相關理論。這一章介紹了五個有關的理論。第三章：披露現狀分析。篩選典型公司，對他們最近的情狀匯總。并且從一個公司入手，對其近五年披露出來的內容進行梳理。第四章：披露問題分析。發現問題和原因。第五章：對策建議。從幾個方面入手為整個行業提出建議，以改善現狀。1.4研究方法本文主要采用的研究方法是文獻研究法以及案例分析法。首先運用文獻研究法，整理資料，確定研究重點，然后梳理理論。在此基礎上運用案例分析法，引入行業的具體情況，分析存在的問題及原因并提出建議，由此上升到整個煤炭行業。2環境會計信息披露相關理論2.1環境會計信息披露的內涵環境會計信息披露具體包括企業對環境保護而做出的行動以及承諾、企業為了節能減排和減少生產過程中的環境污染而實施的對策以及據此達到的效果、企業應該承擔的環保層面的社會責任、企業因為環境保護而收到的政府補助等。對于環境會計信息的披露，不僅要求企業在開發利用自然資源時積極履行社會責任，還要求企業將環境會計信息進行完善地披露，以滿足財務報表預期使用者的要求。宏觀來看，企業披露環境會計信息要滿足預期使用者的需求，盡量減少因信息不對稱而給他們帶來的潛在損失。微觀來看，由于主動詳細披露環境信息，可以改善企業在社會公眾面前的形象，對于股價有一定的利好作用。2.2環境會計信息披露理論基礎 2.2.1環境經濟理論傳統的經濟理論認為環境和自然資源不能夠產生價值，但是，當今世界的經濟形勢對于價值觀念也有了新的要求。所謂的環境經濟理論，就是要摒棄環境資源不能夠產生價值的想法，不僅要承認環境資源的巨大價值，還要有科學的方法對于其價值進行衡量。由于環境蘊藏著非常豐富的資源，這些資源跟人類社會的發展緊密相關，因此環境資源的價值是巨大的，能夠帶來的經濟價值是不可估量的。這種環境經濟理論對于我們傳統的學科，如經濟學和財會學科都形成了新的挑戰，會倒逼我國環境會計理論和實踐的發展，企業層面披露環境信息也就更為要求高。2.2.2可持續發展理論可持續發展理論要求今天的人類在使用資源的時候，要顧及以后的人類滿足基本的生存要求所需要的資源。這個理論要求企業在著力創收的同時，要做到合理。不僅要合理開采自然資源，還要適當減少污染物在大自然的排放。2.2.3利益相關者理論這種理論認為企業要發展需要利益相關者進行參與。比如說，如果企業污染物排放不達標而被罰款，在二級市場上的聲譽就會大受影響，那么那些投資者的投資極有可能虧損，因此，為了較少可能的損失，企業的投資者就會要求企業對于一些他們關注的信息進行披露。2.2.4信息不對稱理論這種理論指的是在市場經濟活動中各方掌握的信息不一樣，掌握信息較多的一方在市場中就會占據主動地位，而掌握信息較少的那一方則相對處于被動地位。造成這種局面的原因主要有兩個，一是信息主體出于自身利益的考量在披露信息時有選擇地進行披露，二是出于成本效益的考量，交易主體在收集信息時并不會不遺余力。結合環境會計信息披露來看，企業由于擔心負面的環境信息，如被行政罰款等，會對公司股價造成不利的影響，在披露環境信息時更傾向于有選擇地披露。信息使用者在根據公開信息做出決策時，就可能因為信息不對稱而造成損失。2.2.5社會責任理論社會中的每一個部分在利用社會中的各種資源獲取利益時，也要承擔相應的社會責任。對于企業而言，企業利用各種自然資源、生物資源等進行生產經營活動，獲取利潤，與此同時，企業也應該積極承擔環境責任，主動自覺披露環境信息。披露內容包括但不限于企業收到的環境方面的政府補助、企業因破壞環境受到的處罰、企業向環境中排放的廢氣廢水等。在社會責任理論的基礎上，公司應該明確自身責任，充分認識環境會計信息披露的必要性和重要性，積極主動進行披露。3煤炭行業上市公司環境會計信息披露現狀分析3.1研究對象介紹3.1.1煤炭行業樣本選取在選取研究樣本時，調查決定選取33家該行業上市公司作為研究對象。表3-1煤炭行業上市公司基本情況公司簡稱交易所證券代碼上市時間公司簡稱交易所證券代碼上市時間中國神華上交所6010882007年10月9日鄭州煤電上交所6001211998年1月7日中煤能源上交所6018982008年2月1日安源煤業上交所6003972002年7月2日山煤國際上交所6005462003年7月31日寶泰隆上交所6010112011年3月9日陽泉煤業上交所6003482003年8月21日平煤股份上交所6016662006年11月23日兗州煤業上交所6001881998年7月1日晉控煤業上交所6010012006年6月23日陜西煤業上交所6012252014年1月28日新集能源上交所6019182007年12月19日金瑞礦業上交所6007141996年6月6日恒源煤電上交所6009712004年8月17日潞安環能上交所6016992006年9月22日盤江股份上交所6003952001年5月31日潞安環能上交所6009972004年6月2日昊華能源上交所6011012010年3月31日遼寧能源上交所6007581996年10月29日云煤能源上交所6007921997年1月23日蘭花科創上交所6001231998年12月17日山西焦化上交所6007401996年8月8日大有能源上交所6004032003年10月9日陜西黑貓上交所6010152014年11月5日上海能源上交所6005082001年8月29日國際實業深交所0001592000年9月26日冀中能源深交所0009371999年9月9日露天煤業深交所0021282007年4月18日靖遠煤電深交所0005521994年1月6日神火股份深交所0009331999年8月31日藍焰控股深交所0009682000年6月22日山西焦煤深交所0009832000年7月26日美錦能源深交所0007231997年5月15日資料來源：根據東方財富網整理3.1.2潞安環能簡介潞安環能，是一家山西省煤炭行業的上市公司。公司于2006年9月22日上市，現如今，其本部有五陽煤礦、漳村煤礦、王莊煤礦、常村煤礦4對生產礦井，20個控股子公司和4個參股子公司。潞安環能地處山西省長治市，具有資源上得天獨厚的優勢，且重視綠色生產模式，在正常生產經營的前提下盡量保證環保節能的要求。3.2煤炭行業上市公司環境會計信息披露方式3.2.1煤炭行業上市公司環境會計信息披露方式1.在查閱上示33家公司披露的信息發現，以2019年度發布的公開資料為例，這33家公司的披露方式如下表所示。

表3-2煤炭行業上市公司環境會計信息披露方式公司簡稱年度報告社會責任報告內部控制評價報告環境會計報告公司簡稱年度報告社會責任報告內部控制評價報告環境會計報告中國神華√√√√晉控煤業√×√×中煤能源√√√×新集能源√√√×山煤國際√×××恒源煤電√×××陽泉煤業√×××盤江股份√×××兗州煤業√√××昊華能源√√××陜西煤業√√××云煤能源√√××金瑞礦業√×√×山西焦化√×√×潞安環能√√√×陜西黑貓√×√×潞安環能√√√×冀中能源√√√×遼寧能源√×××靖遠煤電√×√×蘭花科創√√√×藍焰控股√√√×大有能源√×√×美錦能源√×××上海能源√√√×國際實業√×√×鄭州煤電√××√露天煤業√×√×安源煤業√×√×神火股份√√√×寶泰隆√×××山西焦煤√√××平煤股份√√××資料來源：根據巨潮資訊網、理杏仁官網整理從上面的表格中可以看出，2019年在作為研究樣本量的33家煤炭企業中，這些企業都會在每年發布的年度報告中披露環境信息，有16家企業發布了2019年度社會責任報告，19家企業在其發布的2019年度內部控制評價報告中將環境保護情況、社會責任履行情況納入了評價的范圍，只有不超過三家公司發布了獨立的環境會計報告。企業應該發布社會責任報告向社會公眾公布其對于社會責任的履行情況，尤其是煤炭行業這種重污染型行業，披露極為必要。但是就2019年的披露情況來看，僅有半數煤炭企業發布了社會責任報告，這個比重顯然太低。上述33家煤炭企業僅有6%的企業發布了環境影響報告書，這種披露程度遠遠不夠。2.潞安環能環境會計信息披露方式表3-3潞安環能環境會計信息披露方式披露方式2015年2016年2017年2018年2019年年度報告√√√√√社會責任報告√√√√√環境會計報告×××××內部控制評價報告√√×√√說明：“√”代表有披露，“×”代表未披露；資料來源：理杏仁官網、巨潮資訊網、東方財富由上表可得，潞安環能在2006年上市時發布的招股說明書中涉及到了環境信息的披露，而近五年則主要在年度報告、社會責任報告以及內部控制評價報告中披露環境會計信息。然而，潞安環能自上市以來并沒有發布專門的環境會計報告來披露環境會計信息。由此可見，潞安環能作為一家煤炭行業的上市公司，在披露環境信息時極具代表意義。因此，本文以潞安環能為例，選取了該公司年度報告、社會責任報告、內部控制評價報告，對其環境會計信息披露的方式和內容進行整理。3.3煤炭行業上市公司環境會計信息披露內容3.3.1年度報告本文對企業2015-2019年年度報告中與環境會計有關的信息進行了歸納整理，發現這一部分的披露以貨幣化信息披露為主。整理年度報告中所有相關內容和科目，具體內容可參照下表：表4-2潞安環能年度報告披露的環境信息披露內容會計科目2015年2016年2017年2018年2019年環保專項資金遞延收益1,181,228.071,005,228.07829,228.07653,228.07477,228.07環保治理資金2,260,000.001,590,000.00920,000.00資源稅稅金及附加733,425,257.93941,255,249.621,537,069,885.461,589,220,044.291,769,523,318.40水資源稅10,322,999.58110,919,211.17128,888,887.97環保專項資金其他收益176,000.00176,000.00環保治理資金920,000.00礦產資源補償費應交稅費196,161.69133,746.30133,746.30133,746.30133,746.30水資源費27,162,813.9646,894,885.2429,474,200.0129,296,120.8530,000,104.81資源稅104,098,058.75264,169,207.41258,732,383.09405,890,215.07331,302,894.49水資源稅10,322,999.5832,839,686.8334,332,206.01排污費管理費用62,909,558.8256,881,965.4661,994,194.3247,924,800.5316,363,990.16礦產資源補償費23,334.52停止繳納停止繳納停止繳納停止繳納綠化費10,240,508.8719,244,634.5921,207,798.8535,542,946.5638,616,821.39煤礦維簡費專項儲備486,205,218.24592,187,819.49672,013,299.97773,823,239.14783,179,371.28環境恢復治理保證金179,886,966.76168,799,693.85131,656,426.22372,613,040.06在“遞延收益”這一科目中，潞安環能主要是從環保專項資金和環保治理資金兩方面反映環境會計信息。環保專項資金主要是長治市財政局進行的撥款補助，環保治理資金主要是長治市財政局和襄垣縣財政局給與的撥款補助。在“其他收益”這一科目中，潞安環能也是從環保專項資金和環保治理資金兩個方面來反映直接計入其他收益的政府補助。從“應交稅費”這一科目來看，水資源稅從2017年開始計提，這是根據財政部規定，水資源費改為水資源稅，從2017年12月開始施行。除此以外，可以看出2018年資源稅急劇增加，這是根據財政部和稅務總局在2016年的相關規定，增加對資源稅的收取。在“管理費用”這個科目里，潞安環能是通過排污費、礦產資源補償費、綠化費進行披露。潞安環能計提的排污費在2016年略有下降，而2018年和2019年都有大幅下降，可以明顯看出，潞安環能在環保方面的投入力度較小。從“專項儲備”這個科目中，可以看出潞安環能對于專項儲備的披露集中在煤礦維簡費和環境恢復治理保證金這兩方面。煤礦維簡費這幾年每年都有一定程度的增加，而環境恢復治理保證金在2018年有大幅增加，這是根據2017年省財政廳規定。2019年減少的環境恢復治理保證金則是因為按照政策調整到了預計負債科目核算。3.3.2社會責任報告1.煤炭行業表3-3煤炭行業上市公司社會責任報告披露內容（部分）公司簡稱披露內容中國神華在“環境保護”一節中，介紹了中國神華為響應政府應對氣候變化而采取的措施、公司的環境管理體系、為保護水資源和生態環境做出的舉措。兗州煤業在“疊翠，促綠色共贏”一章中分別介紹了深化排放管理、堅持節約資源、關注低碳發展、共促綠色生態。上海能源在“環境責任”一節中，介紹上海能源堅持節能環保目標管理、推進生態環保項目建設、履行項目建設三同時管理、提升環境風險管控水平、打好碳排放權交易基礎、大力推近綠色礦山的建設。冀中能源在“環境保護”一節中介紹了冀中能源節能環保的成果、各項指標的完成情況、為節能減排采取的一些措施。山西焦煤在“環境保護可持續發展”中介紹了完善環保管理體系、大力支持環保投資、先進技術的應用和推廣、防止污染措施的建設、環保存在的問題。潞安環能介紹了三廢的綜合治理、清潔高效項目的推進、環境宣傳及培訓、節能環保裝置的投運情況。開灤股份在“環境保護可持續發展”一節中，說明了環保產業的升級、污染物的排放情況、污染治理設施的強化管理、危險廢物監管的落實、環保意識的提升情況、環境應急救援體系的建設、自行監測和環境信息公開情況、重污染天氣的應急響應方案。陜西煤業在“低碳綠色永續”一章中，介紹了三廢的整治情況、綠色礦山的建設、生態恢復治理工作的開展，披露了如萬元產值二氧化硫排放量等關鍵的環境績效指標。蘭花科創在“環境保護”一節中介紹了環境影響評價體系的執行與環保“三同時”的管理、污染減排成效、環保投入、工業廢棄物綜合利用、污染源環境自測與信息公開、清潔生產審核、環境應急能力建設、環保技術的創新。新集能源在“環境責任”一節中披露了環保責任績效、綠色礦山的建設、水污染和大氣污染設施的建設和完善、資源的循環利用、環保法律的宣傳。云煤能源介紹了固廢危廢的規范化處理、環境監測工作的開展、節能減排的成效。藍焰控股介紹了環保設施的運營管理、大氣污染和固體廢物污染的防治、噪聲的治理措施、環保措施取得的成效。神火股份介紹了環保重點工程的建設、環保設備的升級改造工作、重點設備的節能工作。由上表可得，煤炭行業社會責任報告中涵蓋的環境會計信息主要包括企業環境保護管理制度、環保治理措施以及環保績效考核等。2.潞安環能2015年社會責任報告中主要是定性披露，具體內容體現在“環保節能”一節中，從兩個角度推進綠色發展，在環保監察方面。對外，當地政府的環保部門在線監測系統不僅僅進行了現場驗收，還實現了運營交接，并且與山西省污染源在線監測統一聯網運行等。打造綠化工程方面，開展全民義務植樹，有序治理矸石山生態。潞安環能2016年的企業社會責任報告與2015年基本一致，在此基礎上披露了余吾煤業在此期間由于通過了國家級綠色礦山試點單位的評估而獲得了“國家級綠色礦山試點單位”稱號。潞安環能2017年發布的企業社會責任報告對環境會計信息的披露集中在第三節“踐行環保責任，締造可持續發展環境”中，從“節能降耗，利國利企”、“綠色建設，宜居家園”、“環境治理，澤惠民生”三個方面進行披露。在第一小節中值得一提的是潞安環能推行指標管控體系，以減少生產能耗，并對生產材料、電費、噸焦水費的降低情況進行定量的披露。潞安環能在2018年發布的社會責任報告把環境會計信息披露在社會責任中的環境責任一節中，在其下設的三個小標題中，主要是文字信息的披露，僅在最后一部分大氣防污中有具體數字的披露。具體內容為該公司實施的一些措施所達到的效果，如集中供熱和燃煤鍋爐煙氣除塵脫硫脫硝改造工程，改造后污染物排放濃度達到了超低排放標準。體現了潞安環能對于響應國家政策進行環境保護的重視。潞安環能在2019年發布的社會責任報告多了一些定量披露，說服性和真實性較高，也適當地進行了一些案例的介紹。值得一提的是，該公司2019年對于廢氣、廢水、廢渣的產生量進行了公開透明公布。比往年還具有創新性的一點就是這一年開始了對于環保理念的看重。3.3.3內部控制評價報告這３３家公司發布的內部控制評價報告中，僅有不到60%的企業把環境保護納入內部控制的評價范圍，其中有三家公司還將這個劃入需要重點關注的高風險領域。除2017年外，潞安環能每年都會將社會責任納入該公司內部控制的評價范圍。剩下四年每年得出的結論一致，認為不存在財務報告層次內部控制重大缺陷。3.3.4環境會計報告潞安環能在上市后，從未發布環境會計報告。煤炭行業也僅有兩家公司發布了獨立的環境會計報告。4潞安環能環境信息披露問題分析4.1潞安環能環境會計信息披露存在的問題4.1.1信息披露不合規根據上表，可以看出煤炭行業作為重污染行業，整體對于環境會計信息披露情況達不到制度標準。以潞安環能為例，企業對于與環境保護相關的事件及其可能產生的影響并無披露，過去五年間，沒有關于環境污染事故的應急預案。早在2014年，我國的環境保護部就發布了《調整上市環保核查通知》，要求上市公司根據相關的法律法規來公開環境信息，定期發布企業環境報告書，做到及時性、真實性、準確性、完整性。但是，潞安環能從未發布獨立的環境報告書，對于環境會計信息的披露主要集中在社會責任報告、年度報告等，且披露內容分散、雜亂，給環境報告預期使用者帶來了非常大的不便。就整個煤炭行業而言，2019年僅有兩家公司發布了獨立的環境報告，披露的數量遠達不到標準。4.1.2信息披露以定性信息為主，缺乏定量信息通過對潞安環能近些年環境會計信息的披露整理發現，潞安環能披露的環境會計信息以正面的信息為主，對于該公司因為環保問題而遭到處罰的信息基本沒有披露。在2016年，潞安環能因違法排放污染物而被罰款，但是該公司并未進行就具體說明。企業在披露環境會計信息時，應該通過定量信息和定性信息來披露。研究潞安環能最近五年的披露現狀，可以發展披露的信息多為文字信息，定量披露的信息非常少，可見其披露的信息可信度低。4.1.3披露指標不一致，缺乏可比性潞安環能對于環境會計信息的披露多為文字信息，尤其是招股說明書和社會責任報告，披露的內容多為一些理念和措施，而對于實際實施措施后取得的效果，這部分的披露占比非常小。更何況，就連每年披露的文字類信息，也較少創新之處，各年重復性信息較多，讓人不由得懷疑其發布社會責任報告的誠意。我國關于環境會計信息披露的項目和標準的規定較少，且不具有強制性。就潞安環能而言，沒有建立自身的披露體系，因此每年披露的信息都不一樣，不能滿足會計信息要具有可比性的質量要求。而環保中投入的財務信息，如排污費、綠化費等信息雖然可以量化，但是并沒有對這些指標做進一步詳細的描述，這也就使得我們沒有辦法從中提取出有用信息，所以認為這部分信息仍然缺乏可比性。4.2潞安環能環境會計信息披露問題原因分析4.2.1.環保相關法律以及環境會計信息披露制度有待完善從環境法規數量這一角度來看，我國與美國、日本、歐盟等發達國家或地區差距較大，環保體系不健全，導致國內的研究相對落后。從披露方式來看，我國的方式較多，內容分散，導致信息使用者不能夠及時地找到所需信息。從披露內容來看，我國企業披露的主要是方針政策之類的信息。造成這種現象的原因一是我國缺乏相關的環境法規，企業在披露的時候沒有制度規范；二是我國缺乏環境指標的量化技術，企業在披露的時候沒有量化規范。從披露的要求來看，我國只要求重污染企業強制披露，但是沒有對具體企業做出規范，導致重污染企業披露意愿不強。總之，與發達國家或地區相比，我國環境會計信息披露制度尚不健全，企業需要遵守的制度標準很少，企業環境信息公開的內容和方式沒有規范。只有重污染企業被要求披露，環境會計信息披露制度不完整，環境會計體系建立不完善，最好借鑒國際的經驗來促進我國制度建設的完善。4.2.2.企業環保意識有待增強國內企業大多環保意識薄弱，披露的驅動力多為不受到處罰。一個公司倘若環保意識強，能夠樹立綠色的經營理念，就能夠在一些環保問題上付諸行動，諸如進行環保業績評價、進行環保投資決策等。環境管理體系的建立需要付出環保費用。由于我國很多企業生存艱難，分不出時間和精力考慮環保效益問題。環境會計基于公司自身的管理，倘若企業不是出于自發性而將環保納入公司內部管理，環境會計就沒有意義。就我國而言，很多企業之所以運用管理會計，不是出于自發和主動，而是害怕受到行政處罰而影響公司聲譽。更有甚者，一些重污染行業的管理層會顛倒披露環境會計信息和投資者注意力之間的因果關系，覺得正是因為披露了環境會計信息，導致投資者關注其環保事件，進而產生一些本可沒有的麻煩。因此，除非企業承擔著披露環境會計信息的責任，否則不會考慮應該承擔的社會責任。所以說，政府層面最好出臺具體詳細的環境會計信息披露指南，完善環境績效考核指標，促進我國環境會計的發展。4.2.3.企業財務人員相關知識的限制環境會計的發展離不開財務人員的知識基礎。因此，要推廣環境會計，首先需要做的是完善管理會計知識體系并進行推廣。而我國很多企業不必說設置專門的環境會計人員了，連管理會計部門都很少設立。此外，很多在職會計人員的業務能力很差。事實上，許多會計人員連管理會計知識都不具備，遑論環境會計。會計人員環境管理會計知識的缺乏也限制了環境管理會計在企業中的應用。5完善潞安環能環境會計信息披露的對策建議5.1加快我國的環境法規建設，加大環境執法力度我國應該盡快完善環境會計的準則和信息披露標準。在基于我國實際國情的前提下，參考國際上的相關經驗，政府部門確立環境會計準則。基于企業日常經紀業務的核算，借由編制環境報告體現公司對于責任的履行情況，設立環境資產與環境負債等。明確企業有幾種環境會計信息披露的方式，每種方式應該披露的內容等，以便預期使用者可以獲取需要的信息。此外，還要通過立法的手段，嚴格管制污染物的排放標準以及處理要求。通過征稅等形式影響污染物的處理。借由環境懲處帶領公司自愿披露環境會計信息。5.2.激勵企業建立綠色企業文化企業文化指的是公司共性的氛圍和理念，而綠色的企業文化則要求企業從上到下，從里到外樹立綠色價值觀，牢固樹立綠色經營理念，激勵經營者自覺主動承擔環境責任、履行環境義務。這一文化看重公司的社會責任，人類要生存離不開良好的生態環境，企業作為一個主體應該關注環境問題，將環境保護貫徹到企業的各個經營環節，并生產出綠色健康的消費品。5.3.多渠道培養環境管理會計人才，推行環境管理會計師職業認證我國目前在環境會計領域存在著參差，熟悉環境問題的不會會計，會會計的不了解環境問題。同時具備復合背景的人才寥寥無幾，我國要發展環境會計，就要培養環境會計人才。對財務人員進行多角度多方位的培訓，宣傳掌握環境會計知識的必要性。政府管理部門應該重視對企業負責人進行環境管理會計相關知識的培訓與宣傳，促使其樹立環境責任意識，并積極推動管理會計人員參與環境管理會計實踐創新。目前，環境管理會計人才較為緊缺，為解決這一問題，可以在學校設置環境管理會計專業。可喜的是，現在部分企業迫切需要環境管理規劃師、環境（能源）審計師，如果能在現有職業知識基礎上加入會計化的內容，肯定會為企業實施環境管理經營提供更優質的決策信息。

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