第11章收入、費用和利潤

11.Income，ExpenseandProfit《會計學》第四版2013年入選“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學出版社國家級優秀教學團隊全國會計領軍人才培養項目建設成果素養目標1.結合中國特色社會主義法治體系學習會計法規體系。結合

《中華人民共和國民法典》,理解

《企業會計準則第14號———收入》中“五步法”的設計理念。結合

《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國企業所得稅法》,理解會計管理與財稅管理的關系、利潤表與企業所得稅納稅申報表的關系。2.理解會計規則的理論邏輯、歷史邏輯和實踐邏輯,培養辯證思維能力。理解每股收益指標的設計理念及其實踐困境。23學習目標1．掌握：收入、費用的會計核算規則；企業所得稅納稅申報表的填報方法。2．理解：利潤表和企業所得稅納稅申報表的關系；所得稅法與會計規則之間的主要差異。3．了解：“直接計入當期利潤的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。4導論本章中的概念定義都不需要背誦。國內教材一般講到此處大多數是中西合璧、不倫不類的。大多數同學會感到不易區分主營業務、其他業務。實際上，其關鍵在于企業章程和法人營業執照上面載明的主營/兼營業務范圍。會計核算應當服從管理需求，哪些應計入“其他業務收入、其他業務成本”，由管理當局說了算。此講義闡釋順序與利潤表一致，以便簡化記憶。

大多數利潤表項目是根據賬戶的發生額直接抄寫的。一定要記住各個項目的核算內容。5Continued會計學是唯一能夠提供企業利潤數字的科學。傳統上，人們之所以尊重會計工作，很大程度上是因為會計能夠按照法律規定提供具有證明力的資產和利潤數據。會計作為一種管理活動，所提供的資產、負債信息是股東控制企業運營所需的基礎數據，所提供的收入和費用數據是評價企業業績所需的基礎數據。本書前面已經闡釋了資產負債表中的會計要素和報表項目，在本章中將要系統總結的是利潤表中的會計要素和報表項目。利潤表在實務工作中的重要性是顯而易見的。利潤表是評價企業管理層和職工工作業績的重要標準，是企業所得稅納稅申報時計算“應納稅所得額”（taxableincome）時需要的基礎資料，還是公司利潤分配程序中確定“稅后利潤”（profitaftertax）時的數據來源。企業利潤表中的數據也是國民經濟統計公報的數據來源之一。因此，正確地對企業的收入、費用和利潤進行會計處理，其意義不可小覷。611.1收入、費用和利潤的定義1.基于收入和費用的廣義概念的利潤定義（廣義的）收入－（廣義的）費用＝利潤《企業會計準則——基本準則》第十條規定，“企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤”。顯然，該條所稱的收入和費用均取其廣義。如此，收入減去費用等于利潤。上述公式又稱經營成果等式、動態會計等式，反映了企業一定時期廣義的收入（income）、廣義的費用（expense）和利潤（profit）之間的恒等關系，通俗易懂，與人們慣常的理解一致。它反映了利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。7Continued2.基于收入和費用的狹義概念的利潤定義《企業會計準則——基本準則》第三十條所定義的收入

（revenue）和第三十三條所定義的費用（expenses）均為狹義。具體如下：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。其中，日常活動（ordinaryactivities），是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。例如，工業企業制造并銷售產品、商品流通企業銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、建筑企業提供建造服務等，均屬于企業的日常活動。8Continued根據上述狹義定義，收入減去費用后的余數便不等于利潤了。這就導致該準則第37條所規定的利潤的定義相當復雜：“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等”。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。根據上述狹義的收入和費用概念，利潤總額的計算公式（即經營成果等式）可用公式表示如下：910Continued上述令人費解的內容是比照國際會計準則理事會的《財務報告的概念框架》翻譯而來的。InternationalAccountingStandardsBoard，2010：TheConceptualFrameworkforFinancialReporting.根據該文件2010年版第4章第29段至第35段的說明，可以梳理出以下理念：（1）前述廣義收入，等于狹義收入加上直接計入當期利潤的利得。直接計入當期利潤的利得包括偶然所得（即資產處置收益、營業外收入）和預期所得（即公允價值變動收益）。11Continued（2）上述廣義費用，等于狹義費用加上直接計入當期利潤的損失。直接計入當期利潤的損失包括偶然支出或損失（即資產處置損失、營業外支出）和預期損失（即資產減值損失、信用減值損失、公允價值變動損失）。根據上述狹義的收入和費用概念，企業利潤總額的構成如圖11—1所示。Continued121314Continued但現行利潤表格式與上述推理存在較大差異。現行利潤表的顯著缺陷是法律事實與金融預期信息混雜（例如，資產減值損失、信用減值損失、公允價值變動收益等被計入了營業利潤），這大大削弱了利潤表的功能。企業管理中進行財務報表分析時，需要區分法律事實和金融預期，正確評價企業的經營業績。為便于讀者理解，本章本著簡潔易懂的原則對會計準則中的相關規定進行了改編，會計準則的原文放在專欄中供讀者參考。RenminUniversityofChina15項

目行次本年金額上年金額一、營業收入減：營業成本稅金及附加銷售費用管理費用研發費用財務費用其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯營企業和合營企業投資的收益

以攤余成本計量的金融資產終止確認收益（損失以“－”號填列）凈敞口套期收益（損失以“－”號填列）公允價值變動收益（損失以“－”號填列）信用減值損失（損失以“－”號填列）資產減值損失（損失以“－”號填列）資產處置收益（損失以“－”號填列）二、營業利潤（虧損以“－”號填列）

利潤表會企02表編制單位： 年 單位：元RenminUniversityofChina16項

目行次本年金額上年金額二、營業利潤（虧損以“－”號填列）加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）（一）持續經營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）（二）終止經營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進損益的其他綜合收益1.重新計量設定受益計劃變動額2.權益法下不能轉損益的其他綜合收益3.其他權益工具投資公允價值變動4.企業自身信用風險公允價值變動

（二）將重分類進損益的其他綜合收益1.權益法下可轉損益的其他綜合收益2.其他債權投資公允價值變動3.金融資產重分類計入其他綜合收益的金額4.其他債權投資信用減值準備5.現金流量套期儲備6.外幣財務報表折算差額六、綜合收益總額：七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益1711.2收入如11.1節所述，《企業會計準則——基本準則》第三十條和《企業會計準則第14號——收入》（2017年修訂）第二條所定義的收入，均取其狹義，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。狹義的收入，包括營業收入（即主營業務收入和其他業務收入）、投資收益、其他收益。狹義的收入具有以下特征：（1）收入是企業在日常活動中形成的。日常活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的活動。例如，工業（或稱制造業）企業制造并銷售產品，商業（或稱商品流通）企業采購并銷售商品，服務業提供服務，

就屬于日常活動。簡而言之，收入是指企業從事其營業范圍內的業務活動所獲得

的經濟利益的總流入。1811.2收入狹義的收入具有以下特征：（2）收入會導致所有者權益的增加。這一特點就使收入得以區別于舉債所形成的經濟利益的總流入。例如，企業獲得銀行借款時也會導致經濟利益流入企業（即銀行存款增加），但不應當記錄收入，而應當計入負債。（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。這一特點就使收入得以區別于股東投資所形成的經濟利益的總流入。例如，股東以現金投資時，雖然會導致企業經濟利益流入企業（即銀行存款增加），但不應當記錄收入，而應當計入所有者權益。顯然，如果企業的經營活動取得的經濟利益的總流入，既不是因承擔負債而帶來的，也不是因股東增加投資而帶來的，那么，這樣的經濟利益的總流入就是應當計入利潤表的收入。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。1911.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）企業開展業務，必須到工商行政管理機關辦理設立登記并領取營業執照，某些特殊經營項目或特殊行業還必須預先辦理相應的許可證（如工業產品生產許可證、食品流通許可證、藥品經營許可證、煙草專賣許可證、食鹽專營許可證、金融許可證、保險許可證等）。企業法人營業執照（或營業執照）

上面注有“經營范圍”信息，這些信息與企業章程和企業制定的管理制度中的信息是一致的。企業依照營業執照上載明的營業范圍從事經營活動所獲得的收入在會計學中稱作營業收入（revenue）。通俗地解釋，營業收入就是企業開展常規業務所取得的收入。營業收入與營業成本之間存在因果關系，二者均以總額入賬，

二者匹配（matching，或稱配比，即營業收入減去營業成本）之后的結果即為日常活動的毛利。通俗地說，營業收入是企業從事某一項經營活動（如銷售商品、提供服務等）收到的對價，營業成本是企業從事該經營活動所付出的代價。從合同的角度來說，合同的對價減去該合同的代價，就是該合同的毛利。20專欄11—1《企業經營范圍登記管理規定》摘錄

（2015年8月27日國家工商行政管理總局令第76號公布）經營范圍是企業從事經營活動的業務范圍，應當依法經企業登記機關登記。申請人應當參照《國民經濟行業分類》選擇一種或多種小類、中類或者大類自主提出經營范圍登記申請。對《國民經濟行業分類》中沒有規范的新興行業或者具體經營項目，可以參照政策文件、行業習慣或者專業文獻等提出申請。企業的經營范圍應當與章程或者合伙協議規定相一致。經營范圍發生變化的，企業應對章程或者合伙協議進行修訂，并向企業登記機關申請變更登記。企業申請登記的經營范圍中屬于法律、行政法規或者國務院決定規定在登記前須經批準的經營項目（以下稱前置許可經營項目）的，應當在申請登記前報經有關部門批準后，憑審批機關的批準文件、證件向企業登記機關申請登記。企業登記機關依照審批機關的批準文件、證件登記前置許可經營項目。批準文件、證件對前置許可經營項目沒有表述的，依照有關法律、行政法規或者國務院決定的規定和《國民經濟行業分類》登記。企業申請登記的經營范圍中屬于法律、行政法規或者國務院決定等規定在登記后須經批準的經營項目（以下稱后置許可經營項目）的，依法經企業登記機關核準登記后，應當報經有關部門批準方可開展后置許可經營項目的經營活動。21專欄11—1《企業經營范圍登記管理規定》摘錄前置許可經營項目以外的經營項目，企業登記機關根據企業的章程、合伙協議或者申請，參照《國民經濟行業分類》及有關政策文件、行業習慣或者專業文獻登記。企業登記機關應當在經營范圍后標注“（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動）”。企業經營范圍中包含許可經營項目的，企業應當自取得審批機關的批準文件、證件之日起20個工作日內，將批準文件、證件的名稱、審批機關、批準內容、有效期限等事項通過企業信用信息公示系統向社會公示。其中，企業設立時申請的經營范圍中包含前置許可經營項目的，企業應當自成立之日起20個工作日內向社會公示。審批機關的批準文件、證件發生變更的，企業應當自批準變更之日起20個工作日內，將有關變更事項通過企業信用信息公示系統向社會公示。企業的經營范圍應當包含或者體現企業名稱中的行業或者經營特征。跨行業經營的企業，其經營范圍中的第一項經營項目所屬的行業為該企業的行業。2211.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）上述思路就是記錄營業收入和營業成本的基本邏輯。2017年修訂的《企業會計準則第14號——收入》試圖將銷售商品收入和提供服務收入的會計處理規則統一起來，建立統一的更加科學合理地反映企業的收入確認過程的規則。該準則是借鑒《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》（IFRS15：RevenuefromContractswithCustomers）制定的，該準則適用于企業在銷售商品和提供服務過程中與客戶訂立的合同。①準則所稱客戶，是指與企業訂立合同以向該企業購買其日常活動產出的商品或服務（準則籠統地稱之為“商品”）并支付對價的一方。準則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立的有法律約束力的權利義務的協議，其形式可以是書面形式、口頭形式或者其他可驗證的形式（如隱含于商業慣例或企業以往的習慣做法中等）。該準則的核心原則是，企業應當根據其向客戶銷售商品或提供服務的模式來記錄營業收入，營業收入的金額應當是其銷售商品或提供服務所收取（或應收取）的對價。2311.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）為貫徹上述核心原則，該準則推出了一套被稱作“五步法”的會計處理規則（如圖11-2所示）。2411.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）為貫徹上述核心原則，該準則推出了一套被稱作“五步法”的會計處理規則（如圖11-2所示）。2511.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）1.“五步法”的設計理念為便于讀者理解，這里結合一個小案例來解釋。例如，某電信公司以買手機送話費的捆綁銷售方式開展促銷，客戶買單獨售價為3000元的手機即可享有該電信公司贈送的有效期為兩年的600元話費。對于這樣的銷售合同，該電信公司確認收入的程序如下：第1步，識別與客戶訂立的合同，即判斷某項合同是否屬于《企業會計準則第14號——收入》（2017年修訂）的調整范圍，且滿足該準則所規定的五項條件。第2步，識別合同中的單項履約義務，并進一步區分為在某一時段內履行的履約義務和在某一時點履行的履約義務。2611.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）本例中，該合同中的履約義務有兩項：一項屬于在某一時點履行的履約義務（詳見下文），該電信公司應當履行給付義務，即把單獨售價為3000元的手機交付給客戶；另一項屬于在某一時段內履行的履約義務，該電信公司應當在兩年內提供合同金額為600元的電信服務。第3步，確定交易價格。該捆綁銷售合同的交易價格總額為3000元。第4步，將交易價格分攤至各單項履約義務。對應于該電信公司所給付的手機這一單項履約義務的交易價格為2500元（3000÷3600×3000）；對應于該電信公司在兩年內提供合同金額為600元的電信服務這一單項履約義務的交易價格為500元（3000÷3600×600）。2711.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）第5步，在履行各單項履約義務時確認收入。具體而言，對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入。對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。對于在某一時點履行的履約義務（即手機銷售時的給付義務），該電信公司在完成手機給付義務時（也即客戶取得該手機的控制權時）確認收入2500元。對于在某一時段內履行的履約義務（即此后兩年的電信服務），此后兩年內，按照履約進度確認電信服務收入（共計500元）。2811.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）2.“五步法”的操作規則本書不擬探討“五步法”的操作細節。但鑒于該準則對于企業管理實踐的重要性，這里給出該準則的基本脈絡，感興趣的讀者可在實際操作時比照《企業會計準則第14號——收入》（2017年修訂）及其應用指南進行具體操作。第1步：識別與客戶訂立的合同《企業會計準則第14號——收入》（2017年修訂）針對工商企業在日常經營（銷售商品和提供服務）

過程中與客戶訂立的合同，給出了營業收入的核算規則。2911.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）企業與客戶訂立的同時滿足下列條件的合同，才能依照該準則確認收入：（1）締約各方已批準該合同并承諾將履行各自的義務（obligations）。

（2）該合同明確界定了締約各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利（rights）。（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款（paymentterms）。3011.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）（4）該合同具有商業實質（commercialsubstance），即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額。關于商業實質，應按照非貨幣性資產交換中有關商業實質的說明進行判斷。（5）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價（consideration）很可能收回。在評估對價是否很可能收回時，僅應考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業在后續期間無須對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。3111.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）第2步：識別合同中的單項履約義務企業應當在合同開始日對合同進行評估，識別其所包含的各項單項履約義務，并確定各項單項履約義務是在某一時段內履行的履約義務，還是在某一時點履行的履約義務。（1）單項履約義務的定義。單項履約義務（performanceobligation），是指企業做出的向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。該承諾既包括合同中明確約定的承諾，也包括客戶在訂立合同時基于企業已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等信息而合理預期的企業將會履行的承諾。企業為履行合同而應開展的初始活動，通常不構成履約義務，

除非該活動向客戶轉讓了承諾的商品。3211.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）對于不同的企業，已承諾的商品或服務的含義也有所不同。常見的情形是：

工業企業（制造業）銷售自己生產的產品；商業企業（批發和零售業）銷售其所購買的商品；作為當事人代為銷售商品或者代為提供服務；擁有知識產權的企業

向客戶（其他企業）提供使用許可；服務類企業為客戶提供建筑、交通運輸、倉儲、郵政、住宿、餐飲、信息傳輸、軟件、信息技術、金融、租賃、科學研究、技術服務、教育、文化、體育和娛樂等的服務；等等。可明確區分商品（distinctgoodorservice），是指企業向客戶承諾的、同時滿足下列條件的商品：1）客戶因直接使用該商品

（或者將該商品與企業易于獲得的其他資源一起使用）而受益，例如，企業通常會單獨銷售該商品等；2）企業向客戶轉讓該商品的承諾是明確可區分的，即該承諾獨立于合同中的其他承諾。3311.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）對于不同的企業，已承諾的商品或服務的含義也有所不同。常見的情形是：

工業企業（制造業）銷售自己生產的產品；商業企業（批發和零售業）銷售其所購買的商品；作為當事人代為銷售商品或者代為提供服務；擁有知識產權的企業

向客戶（其他企業）提供使用許可；服務類企業為客戶提供建筑、交通運輸、倉儲、郵政、住宿、餐飲、信息傳輸、軟件、信息技術、金融、租賃、科學研究、技術服務、教育、文化、體育和娛樂等的服務；等等。可明確區分商品（distinctgoodorservice），是指企業向客戶承諾的、同時滿足下列條件的商品：1）客戶因直接使用該商品

（或者將該商品與企業易于獲得的其他資源一起使用）而受益，例如，企業通常會單獨銷售該商品等；2）企業向客戶轉讓該商品的承諾是明確可區分的，即該承諾獨立于合同中的其他承諾。3411.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）下列情形通常表明企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中的其他承諾是可以單獨區分的：1）企業無須提供大量的服務（significantservice，準則譯作“重大的服務”），就能將該商品與合同中承諾的其他商品一起，整合成為客戶所要求的組合成品；2）該商品并未顯著地修改或者影響合同中承諾的其他商品3）該商品與合同中承諾的其他商品不存在高度的關聯性。3511.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）（2）在某一時段內履行的履約義務。在某一時段內履行的履約義務（performanceobligationovertime），是指滿足下列條件之一的履約義務：1）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。這是指持續性的、立竿見影的服務，如保潔服務、園林綠化服務、運輸服務等。這種業務的一個顯著特點是，遇有中途停頓時，不必重新執行已完成的部分。2）客戶能夠控制企業

履約過程中在建的商品。這是指持續性的、其效果需累積才能見的生產和服務，

如包括在產品、在建工程、尚未完成的研發項目、正在進行的服務等建筑安裝服

務。例如，東南建設股份公司與客戶簽訂合同，在該客戶指定的土地上為其設計

并建造廠房。這種情況就是客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品的情形。3611.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）（2）在某一時段內履行的履約義務。在某一時段內履行的履約義務（performanceobligationovertime），是指滿足下列條件之一的履約義務：3）企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途（即客戶定制的專用產品），且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。如企業

預付全款定制某種商品且該預付款不可撤銷的情形。具有不可替代用途，是指因

合同限制或實際可行性限制，企業不能輕易地將商品用于其他用途。有權就累計

至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況

下，企業有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。3711.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）（3）在某一時點履行的履約義務。在某一時點履行的履約義務（performanceobligationatapointintime），是指不屬于在某一時段內履行的履約義務的那些履約義務。第3步：確定交易價格交易價格（transactionprice），是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。企業應當根據合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。此外，還應考慮可變對價（variableconsideration）、合同中存在的重大融資成分（significantfinancingcomponent）、非現金對價（non-cashconsideration）、應付客戶對價（considerationpayabletoacustomer）等因素的影響。3811.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）第4步：將交易價格分攤至各單項履約義務企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。合同中包含兩項或多項履約義務的，企業應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。

企業不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。企業在類似環境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應作為確定該商品單獨售價的最佳證據（thebestevidence）。單獨售價無法直接觀察的，企業應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。在估計單獨售價時，企業應當最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。3911.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）第5步：在履行各單項履約義務時確認收入（1）在某一時段內履行的履約義務所對應的收入。對于在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業應當考慮商品的性質，采用產出法（outputmethods）或投入法（inputmethods）確定恰當的履約進度。（2）在某一時點履行的履約義務所對應的收入。對于在某一時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。4011.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業應當考慮下列跡象：1）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務；2）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權；3）

企業已將該商品轉移給客戶，即客戶已經取得商品的實際占有；4）

企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬；5）客戶已接受該商品；6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。4111.2.1營業收入（主營業務收入和其他業務收入）3.單一業務合同內容的收入確認《企業會計準則第14號——收入》（2017年修訂）所推出的“五步法”適用于各類為企業帶來營業收入的合同（無論業務期限長短、業務內容多寡、業務性質如何），在形式上取得了統一。正如《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》所稱，“五步法”是一個更健全的框架，能夠適用于復雜的交易。針對單一業務合同內容，可以直接根據財產權利的變化來核算營業收入。42Continued工商企業設“主營業務收入”科目核算企業確認的銷售商品、提供服務等主營業務的收入。該科目可按主營業務的種類進行明細核算。該科目貸方登記發生額（增加數），借方登記結轉額（減少數）。期末，企業應根據該科目的本期貸方發生額減去本期借方發生額后的凈額，借記“主營業務收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。工商企業設“其他業務收入”科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。該科目貸方登記發生額（增加數），借方登記結轉額（減少數）。期末，企業應根據該科目的本期貸方發生額減去本期借方發生額后的凈額，借記“其他業務收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。43Continued之所以還要把營業收入區分為主營業務收入和其他業務收入，是因為在企業管理實踐中，從業績評價與財務管控等管理需要來看，常常需要分析利潤來源究竟是來自主營業務，還是來自兼營業務。會計管理程序常常是實際管理需要的產物。當然，主營業務和兼營業務的區分并沒有統一的標準。對于一家企業而言的主營業務和兼營業務，對于另一家企業而言可能恰恰相反。上述“主營業務收入”科目和“其他業務收入”科目的用法，是以工商企業的常規情形為參照坐標的。企業在實際工作中常常根據管理需要自行確定所適用的科目。44Continued企業應在銷售成立時，按已收或應收的全部款項，記錄業務活動的對價，即借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目。按從以上全部款項中減除增值稅銷項稅額后的金額，記錄企業通過生產經營所取得的對價，即貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”等科目。根據增值稅的稅制原理，在商品或服務順利完成給付的情況下，企業不負擔增值稅，增值稅不構成企業的對價或代價。因此，應當將增值稅銷項稅額從企業收取的全部對價中刨除，即不計入營業收入，

而是計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶的銷項稅額專欄。企業應按增值稅專用發票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。4546【例11—1】【例11—1】中原商貿有限公司是增值稅一般納稅人，稅務機關核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司20#2年1月6日購入了100件西施浣紗股份有限公司生產的羊駝毛大衣，增值稅專用發票上注明的金額共計100000元，增值稅稅額為13000元。商品已經入庫，價款已經支付。中原商貿有限公司的會計處理如下。借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13000

貸：銀行存款113000中原商貿有限公司20#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300000元，增值稅額39000元，錢貨兩清。借：銀行存款351000

貸：主營業務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39000

結轉主營業務成本時的會計分錄：借：主營業務成本100000

貸：庫存商品10000047【例11—2】【例11—2】20×7年1月1日，東南路橋股份公司與某客戶簽訂合同，為其修建100公里的高速公路，合同標的額為5000000000元。假定本例不考慮增值稅等相關稅費。20×7年12月31日，該公司已完成建造任務60公里，預計未來一年內能夠全部完工。該合同所包含的一項履約義務，屬于在某一時段內履行的履約義務。假設該公司按照已完成的工作量確定履約進度。因此，截至20×7年12月31日，該合同的履約進度為60%（60÷100），該公司應確認的收入為3000000000元（5000000000×60%）。

借：銀行存款 3000000000

貸：主營業務收入 3000000000該公司預計合同總成本為4500000000元。按照履約進度60%計算的營業成本為2800000000元。

借：主營業務成本 2800000000

貸：合同履約成本 28000000004811.2投資收益企業有時候需要通過長期股權投資來維護其戰略利益，有時候出于調節資產結構和債務結構的需要也可能會進行一些金融性質的投資。會計學中把這些投資所獲得的回報稱作投資收益。企業設“投資收益”科目核算企業在長期股權投資、證券投資中獲得的投資收益（或承受的投資損失）。該科目可按照投資項目進行明細核算。在會計期末結賬時，企業應根據當期應結轉的金額，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。49【例11—3】【例11—3】佳佳禾農業股份公司20×8年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，20×8年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務處理如下：投資時。

借：交易性金融資產——成本 3000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 3000000出售股票時。

借：其他貨幣資金——存出投資款 3900000

貸：交易性金融資產——成本 3000000

投資收益 900000限于篇幅，長期股權投資、債權投資等投資收益的示例此處從略。5011.3其他收益《企業會計準則第16號——政府補助》（2017年修訂）第十一條規定，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。企業設“其他收益”科目核算其計入其他收益的、與企業日常活動相關的政府補助。該科目貸方登記收到的與企業日常活動相關的政府補助，借方登記減少數，期末結轉后無余額。51【例11—4】【例11—4】華中機電有限公司20×8年9月收到當地政府依照科技創新支持計劃撥付的政府補助16000000元，該補助與該公司的日常經營活動相關。華中機電有限公司的會計處理如下：

借：銀行存款 16000000

貸：其他收益 160000005211.3費用會計學中所稱的“[營業]費用”是指企業為取得本期的營業收入而發生的、應從本期的營業收入中獲得補償的經營代價。簡單地說，[營業]費用就是為了取得營業收入而發生的經營代價。有些經營代價與營業收入存在直接對應關系（接近于正比例關系），如銷售貨物或提供服務所發生的營業成本（結轉的銷貨成本、勞務成本等）、稅金及附加；有些經營代價則與營業收入沒有直接的對應關系，如銷售費用、管理費用、財務費用等（這些費用通常被稱作期間費用）。費用類的各個項目在利潤表中作為營業收入的減項單獨列示。營業收入與營業費用之差，就是慣常所稱的營業利潤（營業虧損以負數表示）《企業會計準則——基本準則》第三十三條規定，費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。可見，準則所稱的費用是狹義的，僅僅是指企業當期從事經營活動所付出的代價，不包括偶然支出或損失（即營業外支出、資產處置損失）、預期損失（即公允價值變動損失、資產減值損失、信用減值損失）。5311.3費用費用具有以下三項特征：（1）費用是企業在日常活動中發生的。這里的“日常活動”，同收入中的含義。日常活動中所發生的費用，通常包括營業成本（即主營業務成本、其他業務成本）、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。作為對比，非日常活動所形成的經濟利益的總流出不能記錄為費用，而應當計入損失。（2）費用會導致所有者權益的減少。這一特點就使得費用區別于償債所導致的經濟利益的總流出。例如，企業清償債務也會導致經濟利益流出企業（如銀行存款減少），但不應當記錄費用，而應當沖減負債。（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。這一特點就使得費用區別于股東減資所形成的經濟利益的總流出。例如，股東按照公司章程撤資時，雖然會導致經濟利益流出企業（如銀行存款減少），但不應當記錄費用，而應當沖減所有者權益。5411.3費用顯然，如果企業的經營活動所導致的經濟利益的總流出，既不沖減負債，也不直接沖減所有者權益，那么，這樣的經濟利益的總流出就是應當計入利潤表的費用。費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。費用按性質不同，可分為與營業收入直接相關的費用和期間費用。與營業收入直接相關的費用是指企業本期發生的、與本期營業收入存在直接對應關系、為取得營業收入而發生的直接的經營代價，包括主營業務成本、其他業務成本、稅金及附加。期間費用是指企業本期發生的、與本期營業收入沒有對應關系、應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。Continued另外需要提示讀者的是，有些會計科目雖然帶有“成本”或“費用”字樣，但卻不屬于在利潤表中列示的項目（即不是損益類科目），如前面章節所提及的“生產成本”“制造費用”“勞務成本”等科目。“生產成本”和“制造費用”科目記錄的是為制造存貨而發生的直接代價（如直接材料開支、直接人工開支）和間接代價（如車間水電氣開支、車間辦公開支等），因此，二者都屬于資產類科目（有的書上稱作成本類科目），而不屬于費用類科目（有的書上稱作損益類科目）。“勞務成本”科目記錄的是留待結轉計入營業成本的開支，因此，該科目也在資產負債表日列入資產負債表的“存貨”項目。555611.2.1主營業務成本和其他業務成本1.主營業務成本工商企業設“主營業務成本”科目核算企業確認銷售商品、提供服務等主營業務收入時應結轉的成本（稅金及附加除外，另設科目核算）。該科目可按主營業務的種類進行明細核算。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。會計期末（如月末）結轉營業成本時，企業應根據本月銷售的各種商品、提供的各種服務等的實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”“勞務成本”等科目。期末，企業應根據該科目的本期借方發生額減去本期貸方發生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目，結轉后該科目應無余額。57Continued2.其他業務成本工商企業設“其他業務成本”科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的代價（稅金及附加除外，另設科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業務活動以外的其他經營活動發生的相關稅費，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過該科目核算。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。期末，企業應根據該科目的本期借方發生額減去本期貸方發生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業務成本”科目，結轉后該科目應無余額。企業記錄發生的其他業務成本時，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”“低值易耗品”“累計折舊”“累計攤銷”“應付職工薪酬”等科目。【例11—5】【例11—5】環球實業有限公司為增值稅一般納稅人，某月銷售原材料一批，不含增值稅的售價為100000元，增值稅稅額為13000元，已經收到轉賬支票。

（1）銷售收款時。

借：銀行存款113000

貸：其他業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000

（2）結轉該批原材料賬面成本90000元時。

借：其他業務成本90000

貸：原材料9000058【例11—6】【例11—6】神州糧油有限公司20×8年1月6日斥資2120000元購入了“十四香”醬油的發明專利所有權，增值稅專用發票上注明的交易金額為2000000元，增值稅稅額為120000元。該專利的法律保護期限還有10年。該公司采用直線法攤銷無形資產。20×9年初，神州糧油公司作為專利權人在書面合同中授權另一公司實施該項專利。每年年初收取專利使用費300000元。本例不考慮其他稅費等因素。神州糧油公司的會計處理如下：

①購入專利權時

借：無形資產2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）120000

貸：銀行存款2120000

②20#2年攤銷無形資產時借：管理費用200000

貸：累計攤銷200000

③授權他人實施專利后，每年年初收取專利使用費時

借：銀行存款300000

貸：其他業務收入300000

④授權他人實施專利后，每年攤銷無形資產時借：其他業務成本200000

貸：累計攤銷200000596011.3.2稅金及附加企業設“稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。在納稅期限內計算確定經營活動發生的稅金及附加時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。期末，企業應根據該科目的本期借方發生額減去本期貸方發生額后的凈額，借記“本年利潤”科目，貸記“稅金及附加”科目，結轉后該科目應無余額。【例11—7】【例11—7】20×9年12月，金波家居有限公司計算應交房產稅160000元、應交土地使用稅90000元、應交車船稅30000元。該公司的賬務處理如下：

借：稅金及附加 280000

貸：應交稅費——應交房產稅160000 ——應交土地使用稅 90000 ——應交車船稅 30000616211.3.3銷售費用除金融行業外，企業設“銷售費用”科目核算銷售貨物、提供服務時發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。期末，企業應根據該科目的本期借方發生額減去本期貸方發生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“銷售費用”科目，結轉后該科目應無余額。企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”科目。企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務開支、專設銷售機構的固定資產折舊等經營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”“銀行存款”“累計折舊”等科目。63Continued借：銷售費用貸：銀行存款、庫存現金在銷售商品過程中發生的經營費用：包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用借：銷售費用貸：應付職工薪酬銀行存款累計折舊專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊攤銷等經營費用

64【例11—8】【例11—8】新新乳品有限公司20#8年12月份根據發生的銷售費用，進行了如下的會計處理。計算應付專設的銷售機構的職工薪酬400000元：借：銷售費用400000

貸：應付職工薪酬400000開出支票支付電視廣告費636000元。收到的增值稅專用發票上注明的不含稅金額為600000元，稅額為36000元，價稅合計為636000元。借：銷售費用 600000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36000

貸：銀行存款 6360006511.3.4財務費用企業設“財務費用”科目核算其當期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續費支出、匯兌差額和支付的現金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。記錄發生的財務費用時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣時，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。期末，企業應根據該科目的本期借方發生額減去本期貸方發生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“財務費用”科目，結轉后該科目應無余額。66【例11—9】【例11—9】新新乳品有限公司20×8年12月份根據發生的財務費用，進行了如下的會計處理：轉賬支付短期借款利息300000元。收到的增值稅專用發票上注明的不含稅金額為283018.87元，稅額為16981.13元，價稅合計為300000元。（1）轉賬支付短期借款利息300000元：借：財務費用300000

貸：銀行存款300000

（2）收到銀行存款利息100000元，假定該存款利息不征收增值稅。借：銀行存款100000

貸：財務費用1000006711.3.5管理費用企業設“管理費用”科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括籌建期間的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。管理費用不多的商品流通企業，可不設置“管理費用”科目，將上述內容一并放在“銷售費用”科目核算。該科目可按照費用項目進行明細核算。該科目借方登記發生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。期末，企業應根據該科目的本期借方發生額減去本期貸方發生額后的凈額，借記“本年利潤”科目、貸記“管理費用”科目，結轉后該科目應無余額。【例11—10】1.行政管理費用的會計處理企業發生公司經費等管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例11—10】新新乳品有限公司20#8年12月根據發生的管理費用，進行了如下的會計處理。（1）應付行政管理部門職工薪酬230000元。

借：管理費用 230000

貸：應付職工薪酬 230000（2）計提行政管理辦公大樓的折舊110000元。

借：管理費用 110000

貸：累計折舊 11000068【例11—10】Continued（3）用銀行存款支付業務招待費9000元。收到的增值稅專用發票上注明的不含稅金額為8490.57元，稅額為509.43元，價稅合計為9000元。

借：管理費用 8490.57

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）509.43

貸：銀行存款 9000.00（4）計提工會經費3000元。借：管理費用

3000

貸：應付職工薪酬

3000（5）管理部門人員報銷差旅費8700，以現金支付。借：管理費用

8700

貸：庫存現金

8700（6）本月攤銷無形資產1800元。借：管理費用

1800

貸：累計攤銷

180069Continued2.研發項目研究階段發生開支的會計處理對于研發項目研究階段的開支，借記“管理費用”科目、貸記“研發支出”科目。707111.4直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的利得，是指直接計入當期利潤表、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的利得或損失。本書將其概括為偶然所得（即營業外收入、資產處置收益）和預期所得（公允價值變動收益），其中，偶然所得是企業從事營業范圍以外的活動所形成的利得，在利潤表上列示為“營業外收入”“資產處置收益”，預期所得是市價波動所形成的浮動盈利，會計學上稱為公允價值變動收益，列入利潤表的“公允價值變動收益”項目中。72專欄11—2《企業會計準則——基本準則》關于利得或損失的規定利得，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。會計準則中把“利得”和“損失”分為兩類：其一是直接計入所有者權益（其他綜合收益）的利得和損失。這是指不計入當期利潤表、會直接導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。常見的例子是可供出售金融資產（即如今所稱的其他權益工具投資和其他債權投資）由于市價波動所形成的浮動盈虧，參見第10章的講解。其二是直接計入當期利潤的利得和損失，這是指應當計入當期損益、會間接導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。常見的例子是資產減值損失和交易性金融資產的公允價值變動損益。7311.4.1偶然所得（資產處置收益和營業外收入）1.資產處置收益企業設“資產處置損益”科目核算企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。該科目貸方登記發生額（增加數），借方登記結轉額（減少數）。企業記錄資產處置收益時，借記“銀行存款”“固定資產清理”等科目，貸記“資產處置損益”科目。期末，企業應根據該科目的本期貸方發生額大于本期借方發生額的差額，借記“資產處置損益”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。債務重組中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也通過“資產處置損益”科目核算。74Continued【例11—12】江南制造股份公司是增值稅一般納稅人，該公司20×3年6月12日轉讓了一項外觀設計專利，該資產賬面余額（賬面原價）為800000元，累計攤銷為100000元，未曾計提減值準備。該公司收到轉讓款1060000元，開出的增值稅專用發票上注明的交易金額為1000000元，增值稅稅額為60000元，價稅合計為1060000元。不考慮附加稅費。

借：銀行存款 1060000

累計攤銷 100000

貸：無形資產 800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）60000

資產處置損益 3000007511.4.1偶然所得（資產處置收益和營業外收入）2.營業外收入根據現行企業會計準則的規定，企業設“營業外收入”科目核算債務重組利得（非流動資產處置所形成的偶然所得除外，另行計入資產處置損益）、與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等營業范圍外的活動所形成的偶然所得。該科目貸方登記發生額（增加數），借方登記結轉額（減少數）。企業記錄營業外收入時，借記“庫存現金”“銀行存款”“待處理財產損溢”等科目，貸記“營業外收入”科目。期末，企業應根據該科目的本期貸方發生額減去本期借方發生額后的凈額，借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。76Continued【例11—13】新星科技有限公司開發的新科技受到社會各界的強烈響應，該公司于20×8年接受某知名企業家的捐贈60000000元。其會計分錄為：

借：銀行存款6000000貸：營業外收入60000007711.4.2預期所得（公允價值變動損益）企業設“公允價值變動損益”科目核算其持有的交易性金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等資產由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。該科目可按照投資項目進行明細核算。該賬戶貸方登記增加數，借方登記減少數。期末，企業應根據該科目的本期貸方發生額減去本期借方發生額后的凈額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。資產負債表日，企業應按交易性金融資產公允價值高于其賬面余額的差額，

借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。7811.4.2預期所得（公允價值變動損益）出售交易性金融資產時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按交易性金融資產的賬面余額，注銷“交易性金融資產”的總賬科目和明細科目中的相關記錄；按得款數與交易性金融資產賬面價值之差，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例11—14】7980專欄11—3“公允價值變動損益”的理論問題“公允價值變動損益”科目是公允價值會計（fairvalueaccounting）的標志。公允價值會計，是美國證監會（SecuritiesExchangeCommission，SEC）主席布里登（RichardC.Breeden）在20世紀90年代初推出的一套記賬規則。布里登曾參與處理美國80年代的儲貸危機（savings&loanscrisis），他認為，為了及時觀測金融機構的證券投資風險程度，有必要讓金融機構以公允價值（即最新市價）列報其證券投資，并將浮動盈虧計入利潤表。這就是“公允價值變動損益”的來歷。后來由于美聯儲、美國聯邦財政部的反對，其設想有所改變，增加了“可供出售金融資產”（即如今所稱的其他權益工具投資和其他債權投資）的規則。參見相關鏈接10-5。8111.5直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的損失，是指應當計入當期利潤表、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的損失。本書將其概括為偶然支出或損失（即營業外支出、資產處置損失）

和預期損失（即公允價值變動損失、資產減值損失、信用減值損失）。其中，

偶然支出或損失是企業經營活動以外所發生的支出，在利潤表上單列為“營業外支出”項目、“資產處置收益”項目（以負數列示）。預期損失是市價波動或估值