2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【本章題型題量】

本章是稅法（一）科目中最重要的一章，四種考試題型均會出現，其中:

單選題10—20題；多選題10題左右；

計算題、綜合分析題：50%會涉及；

總分值60-70分。

題型題量單選題多選題計算題綜合分析題合計

2019年7/4014/205/84/1256.5

2020年20/4010/205/88/1276

2021年15/408/204/86/1258.5

【木章內容框架】

第一節增值稅概述

第二節納稅人和扣繳義務人★

第三節征稅范圍★★★

第四節稅率和征收率★★

第五節稅收優惠★★★

第六節增值稅計稅方法

第七節一般計稅方法應納稅額計算★★★★

第八節簡易計稅方法應納稅額計算★★

第九節進口環節增值稅政策★

第十節出口環節增值稅政策★★

第十一節特定企業（交易行為）的增值稅政策★★

第十二節征收管理支

第十三節增值稅發票的使用和管理★

【本章教材變化一一變化最多】

1.交通運輸服務”網絡平臺道路貨物運輸”：經營者和實際承運人均應當依法履行納稅或扣繳稅

款義務C

2.新增較多的稅收優惠，相當一部分按現行規定屬于階段性的：

（1）小規模納稅人免征增值稅及暫停預繳；

（2）對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅；

（3）制造業中小微企業緩納部分稅款；

（4）進口種子種源、出口貨物保險；圖書批發零售等。

3.從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照

3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅；

4.住房租賃企業向個人出租住房的政策；

5.留抵退稅政策:擴大范圍（小微企業、制造業范圍）；增量留抵退稅進項構成比例；存量留抵稅

額退稅等；

6.加計抵減政策:延期至2022年12月31日；

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7.鐵路運輸企業分支機構、航空運輸企業分支機構，暫停預繳增值稅（自2022年1月1日至2022

年12月31日）。

第一節增值稅概述

一、增值稅的概念

增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

即：企業在生產經營過程中新創造的價值（V+M）0

以貨物為例

制造：丁9=150乂稅率%

+50

批發：丁占=200X稅率沿QVAT批=50X稅率%

|+60=200X稅率％-150X稅率為

零售：丁U=260X稅率%

=(200-150)X稅率%

=50*稅率%

①稅率檔次要少

間接扣稅

②銷磨額一一不含蠟侑毯

二、增值稅的類型（三種）

區分標志一一扣除項R中對外購固定資產的處理方式不同

1.生產型增值稅（我國1994―1一1至2008-12-31）

2.收入型增值稅

3.消費型增值稅（我國從2009—1—1日起執行）

三、增值稅的性質及原理

（一）增值稅的性質

1.以全部流轉額為計稅銷售額，同時實行稅款抵扣制度；

2.稅負具有轉嫁性；

3.按產品或行業實行比例稅率。

（-）增值稅的計稅原理

1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅;

2.實行稅款抵扣制，對以前環節已納稅額予以扣除；

3.稅款隨貨物銷售逐環節轉移，最終消費者承擔全部稅款。

四、增值稅的特點及優點

（-）增值稅的特點

L不重復征稅，具有中性稅收的特征

2.逐環節征稅，逐環必扣稅，最終消費者承擔全部稅款

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3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性

（二）增值稅的優點一一最主要的是避免重復課稅

五、我國增值稅制度的建立與發展

（-）1984年10月：試行

（二）1994年1月1日：全面推行

（限于銷售及進口貨物、加工修理勞務）

（三）2012年1月1日：營改增試點

2017-11-19國邦戈公布了第691、

號令，決定廢止《中華人民共和

國營業稅暫行條例》，卮時對

《中華人民共和國增值稅暫行條

例》進行修改。

全國范圖

交通運輸交逋運輸

現代服務業現代服務業2016-5-1

郵政業

電信業

第二節納稅人和扣繳義務人

一、基本規定

（一）增值稅納稅人

1.增值稅納稅人基本規定：

在中華人民共和國境內銷售貨物或加工修理、修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產，以及進

口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。

【境內的界定】

（1）銷售貨物：起運地或所在地在境內；

（2）提供應稅勞務：發生地在境內；

<3）銷售服務、無形資產或者不動產：

①服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的俏售方或者購買方在境內；

②所銷售或者租賃的不動產在境內；

③所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。

2.納稅人中的幾個具體規定

（1）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人以發包人名義對外經營并由發包人承擔相關法

律責任的一一發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

【承包人】包括承包人、承租人、掛靠人；

【發包人】包括發包人、出租人、被掛靠人。

（2）對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

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（3）資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。

包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、私募基金管理人、保

險資產管理公司、專業保險資產管理機構、養老保險公司等。

（4）建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅

人［第三方）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款，則：第三方繳納增值稅，

簽匯建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。

（二）增值稅的扣繳義務人

L境外的單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，其應納稅款以境內代理人為

扣繳義務人；

2.在境內沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

【例題?單選題】關于增值稅納稅人的規定，說法正確的是（）。

A,單位租賃或承包給其他單位或個人經營的，以出租人為納稅人

B.報關進口貨物，以進口貨物的發貨人為納稅人

C.境外單位在境內提供應稅勞務，一律以購買者為納稅人

D,資管產品運營過程中發生的增值稅行為，以資管產品管理人為納稅人

『正確答案」D

『答案解析』選項A,是否以出租人為納稅人，視具體合同簽訂的內容而定。選項B,進

口的貨物以進口的單位或個人為納稅人。選項C,有代理人的以代理人為扣繳義務人，沒有代

理人的，購買方為扣繳義務人。

二、兩類納稅人的分類及依據

（一）劃分標準：年應稅銷售額、會計核算是否健全

（二）一般納稅人和小規模納稅人的經營規模標準：

?—一認定標準生產貨物或提供應稅

批發或零售貨物營改增應稅行為

納稅人勞務

年應稅銷售額50萬元年應稅銷售額80萬元年應稅銷售額500萬

2018-4-30之前：小規模

（含）以下（含）以下元（含）以下

統一為：年應稅銷售額500萬元及以下

2018-5T起：小規?！菊f明】一般納稅人的單位和個人，在2020年12月稅日前，可

轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

三、小規模納稅人管理

（一）基本依據

1.自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

2.年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管

稅務機關辦理一般納稅人登記。

（二）特殊規定

1.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人,按小規模納稅人納稅。

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2.可選擇按照小規模納稅人納稅:

（1）年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶；

（2）非企業性單位；

（3）不經常發生應稅行為的企業。

四、一般納稅人登記管理

（一）年應稅銷售額一般規定一一500萬元:

是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期（含未取得收入的月份）累計應征增值稅銷

售額，包括：

1.納稅申報銷售額（包括免稅銷售額、稅務機關代開發票銷售額）；

2.稽查查補俏售額；

3.納稅評估調整銷售額。

【提示】上述2和3計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

（二）年應稅銷售額特殊情況：

1.納稅人確定銷售額時，有扣除項目的，其應稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

2.納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

（三）除國家稅務總局另有規定外，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

【例題?單選題】下列納稅人，必須辦理一般納稅人登記的是（）。

A.其他個人

B.非企業性單位

C.不經常發生應稅行為的單位

D.年應稅銷售額超過500萬元的外貿企業

「正確答案』D

「答案解析』選項A,超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；選項B、C

可選擇小規模納稅人納稅。

【考題-多選題】根據增值稅納稅人登記管理的規定，下列說法正確的有（）。

A.個體工商戶年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，不能申請登記為一般納稅人

B.增值稅納稅人應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機

關辦理一般納稅人登記

C.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可以選擇按照小規模納稅人納稅

D.納稅人登記時所依據的年應納稅額，不包括稅務機關代開發票的銷售額

E.納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額

「正確答案』BCE

『答案解析』選項A,個體工商戶年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，可以申請登記

為一般納稅人：選項D,年應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整

銷售額，其中，納稅申報銷售額中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。

第三節征稅范圍

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【增俏.稅適用范圍的廣泛性】

1①有形動產（銷色、租賃、進口）一一saw

皎營資產1②不動產（銷售、租費）

I⑦無形資于（專利、技術答）YsKflTx

t（土地使用權）一I營改步

①加工、修理修配勞務一一相信稅

提供勞芬

②服務逋）

服務

【本節內容較多，概述如下】

分類內容

一、增值稅范圍：

1.銷售貨物

2.銷售勞務（加T、修理修配勞務）

3.銷售服務

一般規定

4.銷售無形資產

5.銷售不動產

6.進口貨物

二、境內的界定

三、視同銷售的征收：貨物7項+服務等3項

四、混合銷售和兼營的征稅規定

特殊規定

五、特殊銷售的征稅規定：2項

六、不征收增值稅的規定：7項

一、增值稅征積范圍的一般規定

增值稅的征稅范圍：境內銷售貨物、勞務、銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物。

<-）銷售貨物

L銷售：有償轉讓所有權。

2.貨物：有形動產。（包括電力、熱力和氣體,電力公司向發電企業收取的過網費）

（二）銷售勞務一一加工和修理修配勞務

1.加工修理：委托方提供原料主料，受托方對貨物加工修理。

2.單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內。

【特殊】納欖人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業化處理（即運用填埋、焚燒、

凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置）后產生貨物：（1）且貨物歸屬

委托方的，受托方屬于提供加工勞務;（2）貨物歸屬受托方的，受托方將產生的貨物用于銷售時，屬

于銷售貨物。

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【例題?多選題】根據我國現行增值稅的規定，下列屬于加工修理勞務應當繳納增值稅的

有（）。

A.房屋修繕

B.汽車維修

C.汽車租賃

D.道路維修

E.服裝加工

『正確答案』BE

『答案解析』選項A、C、D屬于增值稅的銷售服務。

（三）銷售服務（7項）

銷售服務，是指提供：

交通運輸服務、郵政服務、建筑服務、電信服務（基礎、增值）、金融服務、現代服務、生活服務。

各行業重點業務列表如下（依考試要求）：

行業應稅服務具體內容

包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道。

【細節1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車

（1）陸路司機收取的管理費用

【細節2】網絡平臺道路貨物運輸（簡稱網絡貨運）經營

者和實際承運人均應當依法履行納稅或扣繳稅款義務

（2）水路水路運輸的程租、期租業務

1.交通運輸服①航空運輸的濕租業務,航天運輸；

務（9%）

（3）航空②【細節】運輸工具艙位承包，發包方和承包方納稅：艙

位互換業務中，互換艙位的雙方納稅

（4）管道通過管道輸送氣體、液體、固體物質

①納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證

（5）其他事項收入

②無運輸工具承運業務

函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政

（1）郵政普遍

匯兌等業務活動

2.郵政服務

義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的

（9%）（2）郵政特殊

寄遞等業務活動

（3）其他郵政郵冊等郵品銷售、郵政代理等活動

（1）基礎電信服利用固網、移動網、互聯網提供語音通話服務，及出租出

務（9%）售寬帶、波長等網絡元素

3.電信服務

（2）增值電信服提供短信、電子數據和信息傳輸及應用服務、互聯網接入

務（6%）服務等

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如：衛星電視信號落地轉接服務

（1）工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業

包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等收取

⑵安裝服務

的安裝費、初裝費、擴容費等

（3）修繕服務對建筑物進行修補、加固、養護、改善

4.建筑服務

（4）裝飾服務修飾裝修，使之美觀或特定用途的工程

（9%）

如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化等。

【細節］】物業服務企業為業主提供的裝修服務；

（5）其他

【細節2】納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備

操作人員，按“建筑服務”納增值稅

各種占用、拆借資金取得的收入、融資性售后回租、罰息、票

據貼現等取得的利息。

【細節1】以貨幣資金投資收取的固定利潤,保底利潤，征收

（1）貸款

增值稅。

【細節2】金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益,

不征收增值稅

（2）直接包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、

收費金融資金清算等

5.金融服務（6%）

（3）保險

包括人身保險服務和財產保險服務

服務

包括轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權

的業務活動。

（4）金融【細節1】納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產

商品轉讓品持有至到期，不屬于金融商品轉讓。

【細節2】納稅人轉讓限售股,以及上市首日至解禁日期間由

上述股份孳生的送、轉股，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅

（1）研發包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、型

和技術服技術服務（如氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城

務市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務）

（2）信息包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流

6.現代服務（9項，

技術服務程管理服務

除租賃外均為

包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

6%）

（3）文化【細節】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所起

意服務供會議場地及配套服務的活動,按“會議展覽服務”繳納增值

稅

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

包括航空服務、港口碼頭服務（包括港口設施經營人收取的港

（4）物流

口設施保安費）、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬

輔助服務

運服務、倉儲服務、收派服務

★形式包括：融資租賃和經營性租賃。

【區別】融資性售后回租：按金融服務。

★租賃范圍包括：不動產（9%）、動產（13%）

★經營性租賃中：

（5）租賃

①水路運輸的姬業務、航空運輸的干租業務；

服務----

②將不動產或飛機、車輛等動產的廣告位出租給其他單位或個

人用于發布廣告；

③車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘

費等）

包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（6）鑒證如：會計稅務法律鑒證、工程監理、資產評估、環境評估、房

咨詢服務地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

【細節】翻譯服務、市場調查服務按照咨詢服務

⑺廣播包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務、播映（含

影視服務放映）服務

包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保井

服務。如：金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理喬

（8）商務關、法律代理、房地產中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

輔助服務【關注1】拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入。

【關注2】納稅人提供武裝守護押運、拍賣行受托拍賣取得的手

續費或傭金

（9）其他【關注】納稅人安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務:

服務為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費等。

包括文藝表演、比賽，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產

（1）文化體保護，提供游覽場所等。

育服務【細節】納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船

等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅

7.生活服務（6

（2）教育醫教育服務，是指提供學歷教育服務、韭學歷教育服務、教育輔

項，6%）

療服務助服務的業務活動

（3）旅游娛

包括旅游服務和娛樂服務

樂服務

（4）餐飲住【細節1】納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

宿服務套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。

【細節2】提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,按此項目

（5）居民日包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、護理、美容美

常服務發、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴印等服務

（6）其他如：植物養護服務

[2020?多選題】關于增值稅征收范圍中，正確的有（）。

A.道路通行服務按不動產租賃

B,向客戶收取退票費按其他現代服務

C.融資租賃按金融服務

D.車輛停放按有形動產租賃E.

融資性售后回租按租賃服務

『正確答案』AB

『答案解析』選項C,屬于租賃服務；選項D,屬于不動產租賃服務；選項E,屬于金融

服務（貸款服務）O

【2020?綜合分析題"節選】下列業務的稅務處理，說法正確的有（）。

A.賓館提供的會議場地出租及配套服務，按“會議展覽服務”繳納增值稅B.

賓館轉讓在外地某市的酒店房產，不繳納增值稅

C.賓館提供餐飲服務時銷售的外賣食品收入，按“餐飲服務”繳納增值稅

D.公司以長租形式出租酒店式公寓并提供配套服務，按“不動產經營租賃服務”徼納增值

稅

E.賓館將酒店式公寓房產投資，應計算繳納增值稅

『參考答案』ACE

『答案解析』選項B,賓館轉讓外地某市酒店房產，按“銷售不動產”繳納增值稅；選項

D,納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照“住宿服務”繳納增值稅。

[2019?多選題】下列應按照“有形動產租賃服務”級納增值稅的有（）。

A.航空運輸的干租業務

B.有形動產經營性租賃

C.水路運揄的期租業務

D.水路運輸的程租業務

E.有形動產融資租賃

『正確答案』ABE

「答案解析』水路運輸的期租業務和水路運輸的程租業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

【例題?多選題】下列服務項目中，屬現代服務應當繳納增值稅的有（）。

A.外文翻譯

B.施工設備租賃（配備人員）

C.快遞服務

D.互聯網接入

E.網絡教育服務

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

『正確答案』AC

『答案解析』選項B,屬于建筑服務：選項D,屬于增值電信業務；選項E,屬于生活服

務。

（四）銷售無形資產（稅率6%,9%）

1.含義：轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。

2.范圍：包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權（包括土地使用權）和其他權益性無形

資產（如連鎖經營權、代理權、網絡游戲虛擬道具、域名、肖像權、冠名權、轉會費等）。

3.納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標,按照銷售無形資產繳納增

值稅，稅率為6%。

（五）銷售不動產（稅率9%）

1.含義：轉讓不動產所有權的業務活動。

2.在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的,按照銷售不動產繳納增值稅。

（六）進口貨物

進口貨物是指申報進入我國海關境內的貨物。

二、征稅范圍界定的條件一一關于境內：

【補充】征稅范圍一般應同時具備以下四個條件：

第一，應稅行為是發生在中華人民共和國境內;

第二，應稅行為是屬于征稅范圍內的業務活動:

第三，應稅服務是為他人提供的,非營業活動不繳增值稅。

第四，應稅行為是有償的。

1.“境內”銷售貨物：

貨物的起運地或者所在地在境內。

2.“境內”銷售服務、無形資產或不動產：

（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內;

（2）銷售或者租賃的不動產在境內;

<3）銷售自然資源使用權的自然資源在境內:

（4）其他情形。

3.不屬于在境內銷售服務、無形資產或不動產

——提供方為境外單位或個人，接受方為境內單位或個人：

（1）向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務;

（2）向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產;

（3）向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產；

（4）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；

（5）向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監理服務。

（6）向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

（7）向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

4.境內單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，從境內工程總承

包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【例題?單選題】下列情形中，應征收增值稅的是（）。

A.法國M公司向我國N公司銷售位于我國境內的辦公摟

B.英國E公司向我國F公司銷售完全在英國境內使用的無形資產

C.美國G公司向我國H公司提供在美國境內的會議展覽服務

D.德國X公司向我國Y公司出租完全在德國境內使用的客車

『正確答案』A

『答案解析』境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務、完全在

境外使用的無形資產、出租完全在境外使用的有形動產，不征增值稅。

三、對視同銷售行為的征稅規定一一貨物+服務

（-）視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

【要點納稅義務發生時間

【要點2】計稅銷售額

2.銷售代銷貨物；

【要點1】計稅銷售額：實際銷售貨物

【要點2】收取的手續費：代理服務

學盜買方

T銷啖稅|西）貨物手續費

①收到代銷滿單、IN"工

、13%

二之II

②收到貸款一一「—實際售價xi3%-逆項稅

◎發貨滿180天八

【例題?計算題】某商貿企業（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得零售收入10.13

萬元，并與委托方進行結算，取得委托方開具的增值稅專用發票上注明增值稅1.04萬元。

要求：計算商貿企業此業務應繳納的增值稅。

「正確答案』

銷項稅=10.13+（1+13%）X13%=1.17（萬元）

進項稅=1.04（萬元）

此業務應納增值稅=1.17—1.04=0.13（萬元）

3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其它機構用于銷售（關注

條件），但相關機構設在同一縣（市）的除外:

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

總分機構業務圖示：

發貨八5g開票、收款命生十

總機構--------->分機構--------->購貨方

1（甲地）、/乙地）

/銷--------------（進項）

增值稅：移送（發貨）一一視同銷售

企業所得稅：移送（方偉）一一不視同德生

4.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

5.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或個體工商戶；

6.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者:

7.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。

【鏈接】自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購

買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫

貧地區的單位和個人,免征增值稅。

（二）視同銷售服務、無形資產或者不動產：

1.上述行為無償提供的，一般需要繳納增值稅：

【例如】甲公司將房屋出租給乙飯店，雙方協商：乙飯店不付租金、乙飯店為甲公司職工提供工作

餐不收餐費一一雙方視同銷售服務。

2.用于公益事業或以社會公眾為對象，不需要繳納增值稅：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，■用于公益事業或者以社會公眾為

對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或不動產，但用于公益事業或者以社會

公眾為對象的除外。

3.列舉業務：

納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期,不屬于視同銷售服務。

【關于視同惜售貨物+服務、無形資產或不動產的總結】

【總結1】視同銷售貨物和視同銷售服務的差異

?單位或者個體工商戶為員工提供應稅整一一不納增值稅；

?自產貨物作為職工福利一一視同銷售納增值稅。

?無償提供公益密業的服務一一不納增值稅：

?自產貨微無償贈送公益事業——視同銷售納增值稅。

【說明】一般的公益捐贈貨物，視同銷售繳納增值稅；向目標脫貧地區的單位和個人捐贈,不納

增值稅。

【總結2】貨物視同銷售一一計算俏項稅額

（1）4-7項視同銷售，均沒有貨款結算，計稅銷售額必須按規定的順序確定；

（2）4-7項視同銷售，涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣。

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

【總結3】貨物視同銷售中區分自產與購買的差異

----用途不同，處理也不同。

用干

7：視同銷售---笆項羽

售價（本企業，苴他）組價

用于4：不得抵扣迸項稅一輪項稅額轉出

（集體福利個人消責.最終使用）成本價X13%或方

用于5、6、7:視同銷售一一銷項稅

投費，分配，賭送7―\

（外部移送:八人山

售價（本企業，其他）組價

[2020?多選題】下列業務屬于增值稅視同銷售行為的有（）。

A.運榆公司無償向新冠疫區運輸抗疫物資

B.超市將購進的食用油發放給本企業員工

C.汽車廠將自產汽車分配給股東

D.軟件開發企業向另一企業無償提供軟件維護服務

E.食品廠將委托加工收回的食品無償贈送給關聯方

『正確答案』CDE

「答案解析』選項A,單位無償提供服務屬于公益事業的，不屬于視同銷售行為；選項B,

外購貨物用于集體福利、個人消費，進項稅額不得抵扣，不視同銷售；選項CE,將自產、委

托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送，增值稅

視同銷售；選項D,單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務視同銷售，但用于公益

事業或以社會公眾為對象除外，屬于視同銷售。

【例題?單選題】下列業務不屬于增值稅視同銷售的是（）。

A.單位無償向其他企業提供建筑服務

B.單位無償為公益事業提供建筑服務

C.單位無償為關聯企業提供建筑服務

D.單位以自產的建筑材料對外投資

『正確答案』B

「答案解析」單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務視同銷售，但用于公益事

業或以社會公眾為對象除外。

四、混合銷售和兼營行為征稅規定

（-）混合銷售的征稅規定：

1.含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

2.稅務處理：

（1）從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增

值稅；

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2022年稅務師《稅法（I）》第二章增值稅

（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

3.舉例：

（1）家電生產企業銷售自產家電并負責安裝；

（混合銷售一一按貨物納稅：稅率13%）

（2）建筑施工企業包工包料承包工程。

（混合銷售一一按服務納稅：建筑服務，稅率9%）

4.特例:納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時，提供建筑安裝服務，不屬

于混合銷售，應分別核算銷售貨物13%和建筑服務9%的銷售額。

（二）對兼營的征稅規定

L含義：指納稅人的經營范圍既包布銷售貨物和加工修理修配勞務，又包括銷售服務、無形資產或

者不動產。

2.稅務處理：

（1）分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；

（2）未分別核算銷售額：從高稅率或征收率征稅。

3.舉例：

（1）某購物中心既銷售商品，又提供餐飲服務；

（2）某房地產中介公司，既做二手房買賣、又提供經紀代理服務。

五、征稅范圍的具體規定：2項

（一）執罰部門和單位查處的商品

1.屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意后，公

開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。

2.對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。

（二）預付卡業務的征稅規定

1.單用途商業預付卡的增值稅規定

（1）發卡或售卡企業：

①銷售單用途卡，或接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅，不得開具增值稅

專用發票。

②因發行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費，結算費「服務費、管理

費等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

（2）銷售方：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳

納增值稅。

2.多用途商業預付卡的增值稅規定：

（1）支付機構：

①銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發票。

②因發行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費

等收入，應按照現行規定繳納增值稅。

（2）特約商戶（銷售方）：

①持卡人使用多用途卡購買貨物或服務，銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具

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2022年稅務師《稅法（I）》