大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（一）審計(jì)提示項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)。1.除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷外，已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書面方式通報(bào)。值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。2、通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的詳細(xì)程度，需要注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。在確定通報(bào)的詳細(xì)程度時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮下列主要因素：(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)。例如，對于公眾利益實(shí)體，通報(bào)的要求可能不同于非公眾利益實(shí)體；(2)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。例如，對于復(fù)雜實(shí)體，通報(bào)的要求可能不同于經(jīng)營簡單業(yè)務(wù)的實(shí)體；(3)注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)；(4)被審計(jì)單位治理層的構(gòu)成。例如，如果治理層包括缺乏被審計(jì)單位所在行業(yè)或影響領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)的成員，通報(bào)可能需要更加詳細(xì)；(5)法律法規(guī)對通報(bào)特定類型的內(nèi)部控制缺陷的規(guī)定。3、管理層和治理層可能已經(jīng)注意到注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并且可能由于成本或其他方面的考慮而選擇不糾正這些缺陷。無論管理層和治理層在確定是否糾正這些缺陷時(shí)如何考慮相關(guān)的成本或其他因素，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)這些值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。4、如果注冊會(huì)計(jì)師在以前審計(jì)中向治理層和管理層通報(bào)過值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，而管理層未采取措施予以糾正，則注冊會(huì)計(jì)師可以采取重復(fù)以前通報(bào)中的描述或者簡單提及以前通報(bào)的方式，將該未予糾正的內(nèi)部控制缺陷包括在本期的書面溝通文件中繼續(xù)進(jìn)行通報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師可以詢問管理層或治理層(如適用)為何該缺陷尚未得到糾正。如果缺乏合理的解釋，對內(nèi)部控制缺陷不予糾正這種情況本身就可能代表一個(gè)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。5、在解釋值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的潛在影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不需要將這些后果量化。注冊會(huì)計(jì)師可以出于報(bào)告目的將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷分類匯總，還可以在書面溝通文件中包括針對該缺陷提出的糾正措施、管理層已采取或擬采取的應(yīng)對措施，并說明注冊會(huì)計(jì)師是否證實(shí)管理層是否已采取應(yīng)對措施。6、如果法律法規(guī)要求注冊會(huì)計(jì)師向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交本部分通報(bào)內(nèi)容，則應(yīng)在書面溝通文件中注明這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)。（二）審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定《1152號(hào)準(zhǔn)則-向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第七條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。”第十條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷?！钡谑粭l規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)級(jí)別的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷：（一）已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)；（二）在審計(jì)過程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。本條第一款第（一）項(xiàng)所述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取書面方式通報(bào)。”第十二條規(guī)定：“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；（二）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分的信息。在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng)：（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；（二）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；（三）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷?！彼饕?hào)：AC8-5內(nèi)部控制缺陷溝通函××公司董事會(huì)（或：監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）：我們接受委托對貴公司20l×年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，我們的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，我們運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。我們執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，則應(yīng)當(dāng)刪除本句話）。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第十條的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。我們所報(bào)告的事項(xiàng)僅限于我們在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。如果我們對內(nèi)部控制實(shí)施更廣泛的程序，可能識(shí)別出更多的需要通報(bào)的缺陷，或認(rèn)為已通報(bào)的某些缺陷實(shí)際上不需要通報(bào)。通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是為治理層提供的，不適用于任何其他目的。以下是在審計(jì)過程中識(shí)別出的、我們根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷：【請描述內(nèi)部控制的缺陷并解釋其潛在影響，以及使冶理層和管理層能夠了解溝通背景的充分的信息。】大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（公章）中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○