目錄一、2023年物流運輸行業發展概況二、2023年物流運輸行業的稅收政策與監管趨勢三、2023年物流運輸行業涉稅典型案件觀察四、物流運輸行業涉稅風險成因探討五、物流運輸行業主要涉稅風險類型歸納六、物流運輸行業涉稅行政風險應對要點及實案分享七、物流運輸行業虛開刑事案件辯護要點及實案解析八、2024年物流運輸行業稅務合規管理建議一、2023年物流運輸行業發展概況（一）我國物流運輸行業的現狀據交通部數據統計，從我國貨物運輸總量來看，截止到2023年115002020國累計貨物運輸量為421.42億噸；2021年1-11月我國累計貨物運477.6320221-11463.3120231-11500.178%202018.82023年公路運輸承擔了國內74%的貨物運輸量，據交通部數據2023369.038.9%。（二）我國物流運輸行業的特點1、“零、散、小、弱”的基本面沒有改變87%1092%務后將運輸業務層層轉包，運輸業務實際上仍由個體司機完成。2、運輸成本高企仍然是行業痛點（三）我國物流運輸行業的經營模式1、傳統物流運輸經營模式2004年國2、新型物流運輸經營模式+行。/（四）我國物流運輸行業的相關政策沿革3%的稅率繳納營業稅，無法進行抵扣，導2012年起，我國在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點后，2014年將鐵路政策名稱相關政策內容《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點（201636明確運輸服務三方結構：經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。政策名稱相關政策內容《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點（201636明確運輸服務三方結構：經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。2016〕115）201636貨運（無車承運）?！督煌ㄟ\輸部辦公廳關于做好無車承運試點運行監測工作的通知》（交辦運函〔2017〕256號）283年第30號）明確成品油、路、橋、閘通行費可以抵扣：納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現行規定。2017號）總結無車承運試點工作成效，新增資金流水單技術規范，要求細化無車承運人增值稅進項抵扣政策，降低無車承運人稅收負擔。（2017年第55號）明確滿足條件的貨物運輸業小規模納稅人可就近向稅務機關申請異地代開增值稅專用發票。（稅總函〔2017〕579號）現已失效明確符合條件的互聯網物流平臺企業（無車承運人試點企業）可以為貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票?！督煌ㄟ\輸部辦公廳關于公布無車承運人試點考核合格企業2018〕2291235號）《交通運輸部辦公廳關于深入規范個體運輸業戶經營許可，要求推動無車承運人增推進無車承運人試點工作的通值稅進項抵扣范圍、個體運輸業戶異地代開增值稅專2018539用發票、無車承運試點企業代個體運輸業戶開具增值稅專用發票政策。協助稅務部門加強運輸業務真實性核驗，有效降低試點企業稅負。《交通運輸部辦公廳關于無車對試點企業監測評估信息進行通報，強調試點企業及承運人試點綜合監測評估情況時上傳無車承運運輸單據及相應的資金流水單，確保20181398信息流、資金流、物流三流一致，運輸具有真實性。號）再次要求解決個體運輸業戶申請代開增值稅專用發票問題，推進互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作?！毒W絡平臺道路貨物運輸經營無車承運轉變為網絡貨運：2019〕無車承運人三年期的試點工作于2019年12月31日結12號）束。在總結其工作基礎上，制定了《網絡平臺道路貨擴大范圍，經營者都可申請“網絡貨運”的道路運輸經營許可，從事網絡貨運經營。網絡貨運經營者應按要求，記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認證信息、服務信息、訂單日志、網上交易日志、款項結算、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌跡數據等交易信息，并保存相關涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。信息的保存時間自交易完成之日起不少于三年，相關涉稅資料應當保存十年?！毒W絡平臺道路貨物運輸經營交通部印發交運規〔2019〕12號三個配套指南。為網服務指南》等三個指南（交辦運函〔2019〕1391號）要求網絡貨運經營者應在運單、資金流水單完成后實時上傳數據至省級監測系統，省級監測系統應在接收網絡貨運經營者運單、資金流水單、車輛及駕駛員基本信息后，及時上傳至部交互系統，并同時傳遞給同級稅務部門?！秶叶悇湛偩株P于開展網絡明確符合條件的網絡平臺道路運輸企業可以為貨物運平臺道路貨物運輸企業代開增輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票?！?017〕579值稅專用發票試點工作的通知》號同時廢止。（稅總函〔2019〕405號）二、2023年物流運輸行業的稅收政策與監管趨勢（一）最高法加入聯合打擊涉稅違法犯罪機制20182021102022520222023720235嫌虛開騙稅企業27萬戶，認定虛開發票1048.15萬份，挽回出口退稅損失117.8億元，其中，2023年1-5月累計檢查涉嫌虛開騙稅企業6.5萬戶，認定虛開發票184.62萬份。（二）數電票全面推開，大數據排查發票風險20213202520211220222022621121（三）最高院發布涉民營經濟意見保障合法權益20231010以下”）（四）多省召開網絡貨運座談會研究解決涉稅痼疾2023（五）《暫行辦法》有效期再延長201912貨運平臺的發展予以規范。三、2023年物流運輸行業涉稅典型案件觀察（一）2023年物流運輸行業涉稅行政案件觀察1、網絡貨運平臺浙江沈氏省心虛開發票，下游公司被定偷稅，0.522023545,469.9150%的罰22,734.96SUNS2、運輸企業接受液化氣發票進行抵扣不符合常規被定偷稅、對外虛開運輸發票存在資金回流被定虛開，予以行政處罰20238****54**945.55,777,005數量大與運輸業務特征常規不符且對公賬戶與東營某石油化工有限510,390.261510,390.26290,0003、無船承運人取得油品發票被定性虛開，要求進項轉出并繳納滯納金2023820182020231224495500201812201912得的其余發票為上游八家石化企業開具的760份油品發票，發票金額9700余萬元。涉案企業取得的油品發票存在多項疑點：（1）上游部分開票企業不具備成品油等危險化學品的生產加工、存儲等相關資質和能力；（2）76016004102023年11月，根據滄州市稅務局公告送達的一批文書顯示，稅2023810（二）2023年物流運輸行業涉稅刑事案件觀察1、網絡貨運平臺浙江沈氏省心虛開專票近百億，一審18名被告人被判處3年至15年有期徒刑不等2023327001832391.983.3518人以虛開增值稅專用發票罪被判處有期徒刑3至15年不等，并處罰金合計220余萬元。2、國有物流企業取得虛開增值專用發票被移送司法程序202372,556.383、榆林市稅警以資金回流為抓手破獲一起對外虛開5.77億大案2023年8月，榆林市稅務局披露了一起運輸企業虛開增值稅專用發票案。經查，劉某等3名涉案人員以手中控制的汽車運輸企業為工具，虛構業務，向下游157戶企業虛開增值稅專用發票7146份，5.773-/-/4、物流運輸企業虛進液化氣、輪胎票虛出運輸票20239月，大連市稅務局稽查部門聯合大連市公安局經偵部46.7億元。目前，6名5、內蒙古公安破獲一起油票變運輸票對外虛開1.13億大案2023101.13921萬余7476、四川稅警聯合破獲一起網絡貨運平臺對外虛開160億元專票案20233243160波及下游企業1565家。7、兩起ETC通行費電子發票虛開案郴州公安破獲全國首例ETC2023年5月，據湖南衛視新聞報道，郴州宜章某公司涉嫌虛開ETC通行費增值稅電子普通發票，價稅合計3.45億元，涉及全國20171ETC720221ETC通行3.45863201718625萬元。5.16億ETC法查處了一起ETC32ETC665.16四、物流運輸行業涉稅風險成因探討（一）司機散戶眾多開票意愿極低，行業稅負成本高但是，很多個體司機納稅意識淡薄，且代開增值稅專用發票以辦9%的運輸服務增值稅專用發票。被夾在鏈條中間的運輸企業有（二）傳統“點對點”觀念根深蒂固且對新模式認識不足7（三易滋生風險（四）網絡貨運平臺稅務合規制度不健全、業務流程不規范1、網絡貨運平臺留存的運單不合規、甚至無軌跡可查網絡貨運平臺要實時上傳實際承運人車輛的GPSGPSGPSGPS現了銷售GPS2、支付技術不到位，不能實時結算貨款引起回流風險3、為已經完成的業務“后補”發票GPS（五）上游石化企業虛開風險易爆發、牽連至物流運輸企業增值稅專用發票因其環環抵扣的特點，形成了特有的抵扣鏈條，（201938含五、物流運輸行業主要涉稅風險類型歸納（一）虛進機動車銷售統一發票（（二）虛進油、氣票變運輸票虛出一方面，運輸企業虛進成品油變運輸票虛出，如下圖所示。（三）取得虛開ETC通行費、汽配維修費發票除了前述爆發ETCETCETCETC85服務區開設ETC隨著ETCETC向司機獲取貨車ETCETC再綁定在ETC發票抬頭，虛開ETC物流運輸公司再將ETC（四）油卡抵運費未確認銷售收入201730但如果運輸企業采購的成品油的油卡并未按照運輸業務的實際（五）利用網絡貨運平臺財政返還政策對外虛開93獲取進項發票難導致增值稅發票抵扣鏈條斷裂的問題沒有得到根本50%增值稅、40%90%（六）以白條等不合規憑證入賬（國201828實際承運人提供運輸服務需要取得合規發票才可進項抵扣及列支成本。2019405綜上，平臺向司機支付的運費在一定程度上無法取得合規發票，六、物流運輸行業涉稅行政風險應對要點及實案分享（一）定期稅務健康檢查，事前防范稅務行政風險（二）充分應對稅務稽查，避免行政風險擴大化（三）虛進虛出既定偷稅又定虛開違反“一事不二罰”原則虛接受與運輸業務常規不符的增值稅專用發票的行為定性為偷稅并2（2023〕20））（四）開票方構成虛開，受票方不必然構成虛開1下游公司被定偷稅，追繳稅款并處0.5倍罰款，實踐中，亦有稅務機11、受票方主張合法取得增值稅專用發票，依法可以抵扣進項2014392、受票方主張善意取得，取得合法發票后仍可依法抵扣，對無法取得合法發票，僅補繳增值稅，但不征收滯納金（2000187（20071240））（3）（4）法、有效的增值稅專用發票，準予抵扣進項稅款。3、受票方主張不具有偷稅的故意，補繳增值稅、滯納金，不予行政處罰（201233（五）實案分享：某物流公司涉嫌偷稅稅務稽查案1、基本案情涉案公司注冊地位于A地，具有道路運輸經營許可證，主要從事貨物運輸等業務。其主要承接國有企業鐵精礦粉等原料的運輸業務，運輸線路為B-C、D-C等。20192019202220222、案涉運輸業務情況3、稅企爭議點稅務機關認為涉案公司取得的四家網絡貨運平臺及三家個體工202020223,156,788.71元，對取得虛開專票抵扣進項造成的少申報增值稅、城市維護建設稅的行為定性為偷稅，處一倍罰款；對騙取的留抵退稅處一倍罰款。涉案公司認為其有真實的運輸業務發生，不屬于虛開、偷稅。4、華稅觀點假；（4）開票金額與實際支付給司機運費之間的差額不合理。七、物流運輸行業虛開刑事案件辯護要點及實案解析（一）符合稅法規定掛靠、轉包經營開票行為不構成虛開事實上，在稅法上明確認可掛靠經營行為的。20164務并定期向掛靠方收取一定管理費用的經營方式。財稅〔2016〕36（名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發票行為的性質》征求意見的復函（法研〔2015〕58）明確指出，虛開犯罪201439〔2016〕36號亦承認掛靠、承包業務的合法性。（二）有真實交易的如實代開行為不構成虛開犯罪1996《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛（法發〔1996〕30）將“進行了實際經營活動，但讓他人為自己2015〕58法研〔2015〕58觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失1996301997習宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發〔1997〕3號)第五條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有（三）取得燃油、道路等通行費發票可以抵扣不屬于虛開201730對于掛靠、轉包的業務模式而言，財稅〔2016〕36（四）資金回流不必然構成虛開（五）未造成國家增值稅款損失不構成虛開（六）實案解析：讓他人為自己如實代開發票再審無罪案1、基本案情崔某經營車隊與BBBAAB4.6%支付開票費。開受票方ABA2、再審改判無罪再審法院認為：19963019951997