第1章引言 3 3 4第2章審計風險的概念與特征 42.1概念 42.2特征 52.2.1客觀性 52.2.2普遍性 5第3章醫藥行業審計風險的現狀 53.1案例概況 5 6 6 63.2.3未能認真實施銀行函證 63.2.4未對關聯方交易保持警惕 7第4章醫藥行業審計風險的影響因素分析 4.1資產損失風險高且難以估算 4.2內部控制不完善 84.3與關聯方輸送利益不易察覺 84.4連續審計影響獨立性 第5章注冊會計師降低醫藥行業審計風險的對策 95.1重視分析性程序，防范高風險項目的財務舞弊風險 95.2改進內部控制審計的方法 95.3及時關注異常關聯方交易 5.4保持高度的審計獨立性 參考文獻 3第1章引言隨著社會經濟的發展，人們的生活水平不斷提升，人們對身體素質的要求也越來越高。人類的全面發展依賴于人民的健康，而社會的正常運轉又必須依靠人們的身體素質。醫療衛生事業直接關系到人民的健康和社會的和諧。特別是在新冠肺炎襲來之后，制藥企業的發展更是舉足輕重。隨著我國國民經濟的發展以及資本市場的不斷開放，同時隨著人口的老齡化，人們越來越把目光聚焦于醫藥行業，醫藥行業也快速發展，醫藥行業的市場需求越來越大。據有關資料，近兩年來，國內藥品市場的規模已達一點五萬億元。由于全球流行病的沖擊，中國制藥行業的發展勢頭很有希望保持平穩的發展勢態，預計在今后2年將突破兩萬億人民幣。此外，人口老齡化問題日益嚴峻，食物衛生問題不容小視，導致患者數量的增長，以及個人衛生保健開支的增長。但是，隨著全球一體化的發展，各行各業都受到了影響，國家醫療衛生體制的調整也在順應時代潮流，面臨著激烈的市場環境，制藥企業也將迎來嚴峻的挑戰。在當今的發展過程中，藥品業是一個非常重要的行業，必須要按照國家的政策來發展。政府調控醫藥價格，深化醫藥衛生體制改革，市場供需格局發生改變，都將對醫藥產業的發展產生一定的不利影響，并帶來一定的金融風險。而制藥工業在日常運作中，往往要進行新技術的開發，將大量的資金用于藥品的研發，而其成果的不穩定，則會給公司的經濟造成一定的風險和損失。近年來，我國醫藥行業的改革逐漸進入了深水區，隨之而來的是一些有待解決的問題：藥品限價、加強監管等政策的實施雖做到了惠民生，但是也給醫藥行業帶來了重大的經營壓力，再加上許多醫藥企業自生研發能力不足、缺乏市場議價能力，利潤空間進一步被壓縮，一些醫藥公司往往會通過各種手段粉飾報表，更有甚者，通過舞弊進行造假、欺騙投資者和社會大眾，也讓注冊會計師在審計時多出了許多的壓力和煩惱。近幾年來，紫鑫藥業、康芝藥業、康得新、康美藥業等醫藥制造上市公司先后因審計失敗被發現財務舞弊，對投資者造成了重大影響，使其損失巨大，還使執行審計工作的會計師事務所面對巨大的輿論質疑，影響了其公信力，因此在審計醫藥行業上市公司時，注冊會計師有一定的必要給予更多的職業關注。因此本文著眼于醫藥制造企業，立足于會計師事務所以及注冊會計師，分析醫藥制造企業審計過程中可能存在的風險點及其產生原因，并基于此提出一點降低審計風險的建議。4文章以藥品業為研究目標，通過案例的形式，對當前藥品行業的稽查風險進行了深入的探討和分析，并針對這些問題給出了對策。首先，藥品產業與人們的生命和健康息息相關，但是，由于藥品產業自身的特殊性，在理論和實務上缺乏相關的研究，也沒有建立起一個完整的、有實際指導作用的制度。近年來，一些制藥企業出現財務造假和注冊會計師審計失誤的案例屢見不鮮。任何一個產業都有自己的特點，尤其是在制藥領域。因此，本文旨在對我國制藥企業的稽查風險進行深入的研究與剖析，尋求有效的甄別與對策，從而推動我國制藥工業的健康發展。其次，我國的會計師事務所在我國起步比較遲，目前國內關于會計師事務所的相關理論和實踐還不夠全面，要給各個領域制訂出一套恰當的規范也是一件非常困難的事情。制藥企業的稽查風險比較高，而對于制藥企業的探究也比較罕見。由于缺少完備的理所以，有必要開展制藥企業的稽核研究工作。財務信息的真實公允與否關乎資本市場的健康發關乎人民生活水平和健康幸福指數。近年來醫藥行業上市公司審計失敗事件頻發，且卻來越頻繁，造假舞弊一旦發生，損害的是各方的利益，不僅被審計單位名聲掃地，還會給廣大投資者造成經濟損失，影響其信心。本文運用文獻分析法和案例分析法研究醫藥行業上市公司審計風險，深入分析原因，希望藉此得出具有一定行業代表性的結論，以此探究在審計過程當中注冊會計師怎么樣提高審計質量、應對審計風險，從而避免審計失敗。相信這對審計行業的長遠發展也具有一定的參照價值，對我國資本市場良性發展也具有較大的理論和本文較為全面地結合了審計學、公司風險管理、內部控制等多個學科的內容以及財政部、中注協印發的指導性文件，結合所研究的醫藥制造行業的特點、并探討了在哪些方面存在欺詐行為，規避其審計風險；最后，本文從中發現的問題入手，對康美制藥公司的審計工作中出現的問題進行了分析，并從不同層面進行了深入的研究，最后從會計師和注冊會計師的視角出發，提出了相應的防范對策，為制藥公司的審計風險研究提供了一定的理論依據，同時也為進一步研究醫藥制造企業的審計風險識別與控制提供了支撐。第2章審計風險的概念與特征5針對審計風險的定義，國內外眾多學者從不同角度出發得到了多種不同的結論。在我國有關審計準則中，有一條規定：“審計風險是指會計報告中出現重大差錯或遺漏，而被注冊會計師審核后出具不適當審計意見的情況。”目前，我國的審計風險模式是：審計風險=錯報風險×核查風險；從形式上來看，審計風險的模式雖然簡單，但其內涵卻十分豐富。審計風險在審計過程中一直存在，這是因為參與審計工作的主體是“人”,審計人第3章醫藥行業審計風險的現狀康美制藥于一九九七年在廣東創立，四年后上市。康美制藥主要經營中藥種植，中藥飲片加工，線上線下的醫藥產品銷售。康美制藥擁有完整的產業鏈，在中成藥領域的經營范圍很廣。康美藥業在全國已投資建設了140余家與制藥有關的公司，涵蓋了藥材種植、中藥材出售、產品運輸等方面，其經營規模在同行業中處于領先在金融舞弊事件之前，康美制藥在中國制藥企業的年度業績驕人，其發展和擴張的步伐也是極快的。2017-2018年，康美藥業的市場規模與前幾年相比迅速增長，到2018年達到1200億元，成為上市醫藥企業中的第2名。但是，從2018年開始，很多媒體都在報道康美藥業有可能出現財務舞弊，股價的走向也被公司的高層所控制。同年十二月，因未按有關法律、法規規定的進行了信息泄露，因此證監會對康美藥業進行了立案調查。62019年四月，康美制藥在其網站上發布了多份關于會計差錯的聲明。從公告中得知，康美藥業2017年營業收入增加88.98億元，成本增加76億元，貨幣資金增加299.44億元，營業收入增加了88.98億元，營業收入增加了102億元，貨幣資金增加了299.44億。由于康美制藥公司的這一巨大誤差的金額聲明，引起了資本市場的熱議。在二零二零年五月十三日，有關部門對康美藥業進行了一次徹查，認定其存在財務舞弊行為，并以其惡劣的行為影響了證券交易所的正常運營，受到了證券交易所的嚴厲處罰，而康美藥業及其相關人員也受到了處罰，執行審計的公司也3.2來自審計主體的審計風險類型獨立性是審計業務的前提，而康美藥業和中央珠江公司的合作已經有二十多年了，按理說，事務所對康美藥業的資產、經營財政情況，都是非常了解的。康美藥業在2018年被發現有大量的資金和借款，有財務欺詐的嫌疑。在2017及之前，康美制藥的審計報告中，會計師事務所認定康美制藥的會計報表是合乎標準的，每年都有會計師出具的非保留意見。在證監會對康美制藥的財務欺詐案進行了初步調查之后，該事務所在2018年的審計報告中一反常態地提出了保留意見。持續的審計工作導致了會計師事務所未能嚴格遵守審計程序。出于對康美藥業的信任，該公司在進行審計時仍沿用了以前的思維方式和程序，因此，其審計結果不具有一定的說服力。另外，2016-2018年，正中珠江已收到超過180萬的審計費用，而上市公司則希望以最小的代價獲得對自身有益的審計報告，隨著審計費用逐年上升，由于與被審計機構長期的合作，審計機構極有可能接受被審計機構的不合理要求，從而喪從康美制藥的聲明中可以看出，公司已有266億左右的貨物出庫，342億元的存貨，其中出口的貨物在倉庫中所占的比重達到了78%。中央珠江對于這種狀況居然不抱任何疑慮，也沒有制訂專門的監控方案。稽核機構只對一些數額大的庫存量進行現場監督。另外，康美制藥的庫存還包含野生山參，因此，清點比較困難。公司聘請了專業人士進行盤問，通過專業人士的協助來獲得稽核的證據，但并未透露庫存監控過程已經失去了效力，并未達到預期的結果。7康美制藥公司憑空地多出了300億元人民幣，其實就是利用偽造的銀行存款和對票據進行了偽造。這么多金額的舞弊行為，中央珠江公司在整個稽核過程中都沒有發覺。在對貨幣基金進行審核時，稽核機構僅選擇了帳戶余額大的期末帳戶作為憑證。在函證的基礎上，銀行的存款結余是一個必不可少的環節。在被稽核機構的銀行帳戶中，若有現金流入，稽核機構須發出信函。按理說，詢問信是由第三方審核，審核完畢后，將其提交給有關部門。所以，質證是一種外在的證明，具有很高的可信性。康美制藥偽造了有關的商業證明和文件，公司的帳簿與銀行的財務報表一對照，就會露出破綻，而稽查員卻找不到任何蛛絲馬跡。從這一點可以看出，在審核工作中，中央珠江未能將函證工作進行得很好，而函證的程序也是進行“走過從2016-2018年間，康美制藥在沒有得到管理層許可和批準的情況下，偷偷地給其關聯公司注資。康美制藥公布了與其關聯公司之間的往來資金總額達89億元。截止到2017年，康美制藥已為普寧康都注資56.29億元，但是康美制藥在其相關的資料中并沒有透露普寧康違規使用的情況。這說明康美制藥存在著虛假的會計報告。中央珠江作為審計公司，它對關聯企業的行為缺乏足夠的警覺，也沒有對康美的關聯公司進行過深層次的調查，不排除故意隱瞞的可能性。第4章醫藥行業審計風險的影響因素分析從種植中藥到最終藥品的最終出售，這些都是制藥公司的一個重要的過程。醫藥行業的核心財產是醫藥行業的重要組成部分。與普通的原料相比，制藥公司對原料的需求更大。生物資產的成長依賴于自然的光照、濕度、地勢等因素，盡管目前的技術已相當完善，但一旦遭遇自然災害，其損失將會非常慘重。最近幾年，極端氣候的頻繁發生，如果在一定時期之內，雨水、溫度等因素都會產生不可抑制的巨大改變，從而造成藥草的成長減慢乃至枯萎，最終造成嚴重的減產情況。通常情況下，氣候的影響范圍廣、突發性強，生產突然下降勢必會影響到制藥企業的生產和經濟利益。在此期間，專家們必須對產出進行估算，以決定具體的損害。有些制藥公司，會編造理由，以自然災害為擋箭牌，篡改財務報表。一方面，由于人們的主觀認識，對生物質物的估算能力有一定的局限性。而生物資產則受到天氣、氣溫等外部環境的極大的制約，因此，在進行會計時，必須對8制藥公司的某些特性有一定的認識。其實，注冊會計師很少能完全理解制藥公司的特征，也不清楚他們的特征和需要注意的問題，這樣就不能發現他們在審核中存在的問題，從而增加他們的審計風險。首先，在當今的經濟大背景下，我國的公司治理結構存在著較差的問題。公司員工職責不明，監管不力的公司也很多。制藥公司業務眾多，銷售渠道廣泛，生產流程比較繁瑣，生產和運營中的各種危險因素也越來越多。其次，信息交流是維持公司運作的必要條件。然而，由于制藥工業的一些公司缺乏有效的信息交換，造成了信息的傳播受阻，公司的計劃和發展目標未能傳達到所有的雇員，基層的意見和意見不能傳達到上級，公司的內部管理也會失敗，從而帶來相應的危險。另外，在當今資訊大發展的今天，一些制藥公司尚未達到高水平的信息化水平，真正有效的資訊很難被甄別和使用。由于信息的落后，使得制藥公司在面對市場的突發事件時，不能對其進行準確的預測，從而增加其發展的危險。在審計中，由于存在不健全的內部管理制度，這就要求更要確保審計的證據充足、恰當，從而導致了審計的風險加大。通常情況下，上市公司與子公司及母公司之間存在著關聯關系。買賣的范圍包括商品買賣、資金供應等，交易方式多種多樣，涉及面廣，因此，公司往往會通過關聯業務進行會計舞弊。但在此背景下，由于關聯方的業務流程具有很大的靈活性和不健全的價格策略，使得部分上市公司可以利用價格信息不明確的理由給關聯方提供利潤，從而鉆空子。同時，它也隱藏了其真正的意圖。在進行關聯交易的審核過程中，審計師必須廣泛搜集相關的資料，耗費大量的時間和努力。另外，為避免被稽查人員察覺，上市公司故意減少甚至停止公開與關聯交易有關的信息，使其難以進行有效的控制。在制藥公司中，關聯方的交易錯綜復雜，暗藏不露的情況下，由于審計機構需要對關聯公司的身份進行甄別，從而加大了審核的難度和風險。近年來，發生審計失誤的情況并不少見。在這些因素當中，導致審計工作未能取得應有的成效，主要是由于注冊會計師的獨立性的嚴重受損。從原理上講，會計必須與被審核的顧客直接保持一定的獨立性。然而，審計費用主要來自于被審核的9大部分公司長期與同一個會計師事務所進行業務往來，持續的審核會導致兩者之間的聯系更加緊密，從而產生不正當的資金交易；持續的審核也會導致注冊會計師的疏忽和缺乏專業上的疑慮，而當被稽核機構故意作假時，因為出于對被稽核機構的信任，導致其在某些審核過程中忽視了某些問題，無法確保其獨立性。首先，在審核流程中運用分析軟件可以幫助審核人員分辨出業務交易和事務是否是正常的。使用分析器可以讓一些問題變得更為清楚和直觀。在藥品公司的稽核過程中，運用分析型的審核方法，可以把它與制藥行業的特征結合起來，并能深刻地理解這些問題，從而建立相應的財務指標，使審計師能夠更好地理解這些問題。另外，根據制藥企業的特征，制定出有目標的技術指數來進行相關的調查。例如，醫療行業的競爭很大，新的項目投入會帶來很大的成本，而要想及時的找到問題，就必須重視資金的流動。并根據實際情況，對是否增加審核流程進行討論，以便更好地識別和減少審計的風險因素。其次，會計舞弊行為中經常會牽扯到具有一定風險性的事項，對此，稽核工作人員要有一定的警惕。在審計工作的全過程中，會計人員要認真對待可能出現的會計舞弊行為，如存貨收入、貨幣資金、不動產等。例如，在對制藥企業的生化財產進行審核時，要充分考量其存在虛假增產的動機。康美制藥是一家具有一定影響力的制藥企業，在這次金融欺詐案中，康美制藥在一些特殊的高風險產品中，也存在著造假、虛構資金、利用關聯方的資金進行欺所以，制藥企業必須重視公司的內在金融安全制度，加強公司的內部控制。首先要強化企業的內控觀念，加強通過宣傳手冊、公告牌和社會媒介來宣傳公司治理的重要性，讓企業的管理者和雇員意識到內控的重要性。其次要制定一種較為完備、切實可行的內控體系，重點是強化財務內控，明確各部門的職權，建立與財務報表有關的信息體系，并對重大會計崗位進行定期的換班，同時，要強化審計人員對內控實施的監控，及時發現并糾正在實施中出現的問題。所以，必須進一步完善內控審核的評估指標，完善內控的審計手段。主要的內部控制問題主要表現為：公司管理層聯合實施的財務徇私舞弊；對已發布了財政報告，公司重新更正；公司的內審工作不到位，對內控的監督未能達到應有的目的。在實施過程中，審計師可以使用量化和定性兩種方法來精確地理解控制問題發生的比如，有可能造成公司治理體系失效的缺陷，有可能影響公司利益的缺陷，有可能因違反法規而受到懲罰的缺陷等。同時，審計師應該詳細列出各類問題，并制定相關的標準，對其進行定量評估，從而確定其本質。利用數量來度量在有問題的情況下，判斷其影響的程度，稱為量化評估準則。為更好地反映出影響程度，應采取量化的評估準則，以便更好地保證審核的準確性和有效性。在實際實施中，可以依據不同的現實條件，選取恰當的評價方法，如凈利潤、股票交易周轉率等。通過對被稽核企業之間的關聯關系的分析，可以有效地減少審計風險。而且通過對被稽核單位以前的稽核報表進行檢查和剖析，可以了解其最近的變化情況。此外，稽核機構也要把重點放在公司的大顧客、關鍵供應商身上。必須對醫療機構的重要項目投資、債務清償等特別的經營活動進行審查，以確定新的關聯關系的真實性。并且在公司公開信息之外，稽核人員還可以對公司的大股東、核心高管等進行深層次的研究，用專業的眼光去挖掘、對比分析，找出其中的異常現象。醫藥行業的生意鏈條很多，所以，他們必須時刻關注著與醫藥公司有聯系的供應商和顧客，確保他們之間的交易符合法律規定。由于關聯交易問題是制藥企業中常見的、不易察覺的現象，因此，審計師應對被稽查對象的關聯關系進行及時監控，以便對潛在在挑選顧客時，會計公司要審慎考慮，在接受業務之前。首先要對被稽核企業的背景和信用的基本情況進行全面的認識，并對其各個層面的質量和審計的環境進行評價。其次，要對審核工作的困難程度、業務規模進行評價，要綜合考量會計師事務所的審計工作是否具有與之對應的審計工作經歷，并在一定時限之內，能夠按照規范的要求來進行審核。在當前的審計師市場中，許多會計師事務所都對顧客格外開放，對于那些信譽較差的顧客，他們往往會拋棄自己的職業操守，或者選擇從事超出自己的審計范圍的工作，最終造成了審計工作的失誤。康美制藥曾經被媒體曝出過很多受賄的被大眾熟知的公司，公司的管理人員有明顯的職業道德問題和公司的內部控制問題，而中央珠江公司是長期與他們一起工作的，他們對其企業信譽情況非常了解，但卻一直保密，并且一直與其保持著良好的合作關系，這也是為什么康美制藥2016年至2018年間，出現了一系列的審核失誤現象。所以，在選擇顧CPA必須保持獨立性，保證所出具的審計報告是獨立和公平的，而且不能被外界的任何外界因素所影響，從而使審計的結論盡可能地公平、合理。因此，注冊會計師必須做到自我約束，不受到外部環境的影響，也不能被稽核機構的壓力施加所干擾。其次，要防止長時期、不間斷地與同一客戶打交道，尤其是與之有過長來往的合作伙伴，以免審計流程，審計方法等被另一方摸透，影響審計質量，同時，它還避免了因長時間接觸而導致工作關系變質，造成獨立性喪失，降低了審計質量。這在康美藥業審計失敗的案例中體現得尤為突出，多年以來，負責康美藥業注冊會計師都是同一個人，出現顯著審計合謀現象。在審核過程中不能違反其客觀、公平的準則。而對于審計項目的CPA和經理，應按實際需要對其進行定期的更換，以保持其獨立。另外，有關部門也要制定相關法規，規范稽核收費，防止高額的稽查成本現象發生。若注冊會計師違背了其