1關鍵詞：存貨內部控制；控制活動；風險意識；信息與溝通 2 2(二)國內外研究現狀 3(三)研究方法 5 5 5(二)存貨內部控制 6 7 72 7 8(二)存貨內部控制活動失效 (三)存貨信息與溝通不暢 (一)加強企業風險管理 (二)強化企業控制活動 (三)加強企業內部的信息與溝通 結論 參考文獻 3的應對措施，以幫助上市公司提升運營效率，提高經濟效益。本研究能為上市公司建立和完善存貨內部控制提供參考，對上市公司完善存貨內部控制具有重要指導意義。(二)國內外研究現狀KiethWade(2010)將公司各部門成員視為存貨內部控制的一部分，能夠較好地對企業存貨進行監管，從而有助于企業減少發展的風險2]。為了適應市場環境變化，很多企業都需要進行改革，尤其是對于中小企業來說，要想提高競爭力就必須加強企業的經營管理，特別是企業內部控制問題。FochNoreen(2010)認為企業都應建立存貨內部控制評價體系，通過建立評價體系，協助企業管理存貨，并不斷完善在發展中存在的不足，從而有利于企業存貨內部控制效率的提升3]。本Susan.M.Albring(2014)分析企業更好發展的關鍵，借助于科學，高效的存貨內部控制體系，在管理公司存貨時，強化存貨有效監管等，確保企業所獲得的資料真實可靠[4]。存貨內控制度能夠促進企業在生產運營方面獲得更高的利潤，同時也能保障企業可以持續穩定的運行和發展，為企業創造更大價值。JohnR(2017)等人提出存貨內控制度存在缺陷，可能會影響企業的經營和發展，增加了企業各類風險，因此，健全的存貨內部控制制度對于企業而言至關重要5]。KurtPany(2018)認為，企業的內部環境會影響到企業的發展，企業的內部控制活動離不開內部環境。而且企業的內部環境可以有效的幫助企業更好的發展，促使企業擁有更大的市場競爭力[6。董小霞(2018)指出，完善存貨的內部控制制度，建立企業文化等兩個要素，對于企業確立經營目標具有十分重要的意×[7。在我國，由于存貨內部控制存在著一定問題，使得企業無法很好的利用存貨內部控制來促進自身健康快速發展，因此，有必要針對我國企業的特點，構建一套完善的、合理的存貨內控制度。江賢珍(2019)說，企業發展中至關重要的因素就是企業存貨管理，強化企業存貨管理，其重要舉措如下：促使企業管理層認識到存貨管理的重要；強化企業存貨管理等方面進行了監督；除此之外，還應結合企業的實際情況，制定科學的采購計劃[8]。陳津津等(2019)研究表明，存貨內部控制出現問題會降低存貨業績，企業囤積大量的的存貨，出現存貨積壓的問題，存貨占用大量企業資金，致使經營風險加劇，從而降低營業利潤9]。伍軍錕、朱陽生(2019)研究探討了企業在存貨內部控制方面出現的缺陷，認為應該從保障存4 (2019)認為，隨著大數據的快速發展，企業應該將大數據和內部控制充分融合，促許瑜、馮均科(2020)認為，企業要面向內部控制制度目標，結合中國經濟市場以某公司為例，分析其存貨管理現狀以及存在問題，并提出優化建議。杜優(2021)控制作用的發揮[16]。5(三)研究方法1。本論文在進行研究的時候，搜集存貨內部控制的有關信息、歸納與整理以及2。本文就廣州浪奇為例，上市公司存貨內部控制問題及其成因分析，進而對完3。對廣州浪奇和另外3家企業財務數據進行了比較分析，通過資料的比較，對二、相關概念概述(一)內部控制1972年，美國審計準則委員會(ASB)提出，內部控制是企業在一定的環境下，充分利用企業內部資源，通過實行多樣的程序(1)內部環境方面(2)風險評估等6企業在其發展的過程中，會面臨著各種各樣的風險，因此，對于所遭遇的風險進行評估就顯得尤為重要了。風險評估是風險管理中最關鍵、最基本的一步。評估風險的首要步驟就是確立目標，風險評估是指在實現所設定目標過程中，分析并識別可能出現的危險。(3)對活動的控制所謂控制活動，就是確保管理層指令并得以成功實施的過程與方針，讓企業各項控制活動有效地實施，是內部控制運行中最核心的問題。控制活動分為三個層次，即控制環境層，過程層及結果層，三者之間相互聯系又相互影響。控制活動貫穿在企業每一個運行流程之中，其主要內容是：管理層在企業績效、部門管理和職務設置方面進行分析。(4)信息與溝通有效的信息交流與溝通在企業在生產經營過程中是必不可少的，還可以保障企業的經營發展目標。信息與溝通不僅僅是企業內部的信息交流，同時還有與外部的聯系。(5)內部監督內部監督是實行內部控制的保障，是對內部控制系統的運作情況進行實時監控，適當及時的監督可以保障企業內部控制系統持續有效的運行。以上五項要素相互聯系，可以實現企業的生產經營目標，提高企業的經營效益。本文以廣州浪奇為例，主要從風險評估、控制活動，信息與溝通三個方面出發，對上市公司的存貨內部控制進行研究。(二)存貨內部控制1.存貨內部控制定義存貨內部控制，是指企業為完成對存貨進行管理，以存貨之收取，發行，儲存及供應，生產、銷是各個環節的特征作為依據，完善擬定的，可互相監督、相互核查內部監控制度。控制活動分為三個層次，即控制環境層，過程層及結果層，三者之間相互聯系又相互影響。存貨內部控制在企業內部控制全過程中處于關鍵的地位，它由采購，驗收入庫和倉儲等環節組成、領用和發出，盤點和處理的步驟。2.存貨內部控制的作用(1)在保證企業正常生產經營需求的情況下，讓存貨的庫存數量長期保持在合理水平；7(2)對存貨進行科學，高效的內部控制，能清楚知道存貨庫存量變動情況，為(3)存貨內部控制是否合理，能夠降低存貨在企業中的資金占用，從而減少存(一)廣州浪奇公司簡介廣州市浪奇實業股份有限公司，成立于1959年，公司的法定代表人是趙璧秋，企業。1993年，廣州浪奇通過國家證監會的批準，在深圳交易所成功上市；1994年，要位置；2003年第一次生產出了高富力ACO醋離子洗潔精，取得了中華醫學會的認證；2007年廣州浪奇成為了廣東省企業技術中心1。廣州浪奇一直秉承著創造生活無(二)廣州浪奇存貨丟失案例概況2020年9月28日，廣州浪奇稱，庫存存貨中大約5.72億元可能與丟失風險有關。年10月31日，廣州浪奇表示，根據自查發現，公司第三方倉庫存貨賬實不符的金額為8.66億元，比之前的5.72億元高出了2.94億元。2020年12月10日，深交所因相關存貨存在重大風險的情況對廣州浪奇發布監管函。2020年12月26日，公司在對存貨情況的自查過程中，發現存貨賬實不符的金額累計達到了8.廣州浪奇在2020丟失存貨的金額累計高達8.98億，存貨丟失金額如此之大，引1廣州市浪奇實業股份有限公司；百度百科.2020-04-202廣州市浪奇實業股份有限公司；百度百科.2020-04-208展開分析。上海家化是國內上市公司日化護理第一品牌，兩面針是中藥牙膏行業標準的牽頭起草單位，丸美股份是抗衰老細分領域化妝品龍頭，這三家公司和廣州浪奇一樣在日化行業都比較具有競爭力，他們具有可比性，所以為了更好的研究廣州浪奇存貨內部控制方面出現的問題，本文選取了2017年-2021年廣州浪奇的財務數據和上海家化、兩面針、丸美股份的相關數據進行對比分析。在分析2017年-2021年廣州浪奇期末余額時，本文主要從存貨期末余額的絕對數和期末余額占總資產比例相對數兩個角度進行分析(見表1)。期末存貨占比期末存貨占比期末存貨占比期末存貨占比期末廣州%%%%針%丸美年的3.50億元增長到2019年的13.77億元，增加了293.43%。而在2019-2020年又出現了暴降的情況，2021年雖下降到3.27億元，但仍高于兩面針和丸美股份的余額。為了更好的比較存貨占總資產的的變化情況，以便更加直觀明了的看出期末存貨占比9的變化趨勢，筆者根據廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年公司存貨占總資產比率繪制了四家公司2017年-2021年存貨占比的變化趨勢圖(見圖1)。——廣州浪奇上海家化兩面針—丸美股份——廣州浪奇上海家化兩面針—丸美股份2017201820192020從圖中看出，上海家化和丸美股份的存貨占總資產的比率一直處于10%以下，變化趨勢不大，并且呈下降趨勢，兩面針2017年-2018年處于平穩增長的態勢，存貨占比在10%左右，從18年開始，存貨占比開始下降，在2021年下降到5.79%,處于丸美股份和上海家化之間，而廣州浪奇從2017年到2018年存貨占比從7.27%增長到16.34%,增長了9.07%。2017年之后開始呈下降趨勢，2021年的時候，存貨占比仍然高于其他三家公司。據調查，也許是原材料價格有上升趨勢，企業為減少存貨而購買成本，預先購買原料的理由，但存貨大量囤積，將占用較多企業營運資金，資金占用大，會使資金周轉很慢，影響了企業運營效率，而存貨與總資產比率太高，還會對企業資金流動產生影響，均會造成企業經營風險，進而影響企業盈利。2.存貨周轉率分析筆者根據2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針和丸美股份四家公司財務報告的數據計算得出了該四家公司2017-2021年的存貨周轉率(見表2)。5數據來源：根據2017年-2021年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財務報告數據整理得出丸美股份在2017-2021年的變化趨勢，筆者根據廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2017-2021年公司存貨周轉率繪制了四家公司2017年-2021年存貨周轉率的變化趨勢圖(見圖2)。從表2的數據和圖2的趨勢中可以看出2017-2021年上海家化、兩面針、丸美股從2017-2021年間都是處于下降趨勢，下降了86.70%,直到2020-2021年的時候，存上述問題中可以看出，廣州浪奇和獐子島都未及時對存貨進行風險評估，所以企業沒有發現存貨存在的問題，沒有及時采取補救措施，從而導致存貨出現大量損失、需要計提大量存貨跌價準備，使得企業面臨的財務風險也進一步加大，這說明是公司缺少完善的存貨風險評估機制或者公司的風險評估工作不到位。1.存貨管理不相容職務未分離存貨的采購與保管工作應該由相互獨立的人員負責，企業進行不相容職務分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責可以更好的完善存貨內部控制機制。然而廣州浪奇并沒有清晰地劃分崗位職責，沒有對不相容職務進行分離，在2020年3月前，由商務拓展部直接負責外部倉庫的所有的存貨管理工作，沒有安排其他部門人員參與，從而未形成有效的監督機制。2020年4月，廣州浪奇才增加了供應鏈管理部和審計內部控制部這兩個部門，安排這兩個部門一起協助商務拓展部管理外部倉庫存貨，之后在5月進行的存貨盤點中發現了問題，隨即在9月份表示公司由5.72億元的存貨不知去向。這表明廣州浪奇外部倉庫存貨管理工作中，存在相關人員利用職務之便進行舞弊的風險。獐子島扇貝逃跑事件中也存在這樣的問題，在管理存貨過程中沒有建立明確的崗位分工，權責劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過于被動8。現在大多數企業管理者和員工缺少對企業存貨內部控制重要性的認識，同時企業也沒有意識到企業進行不相容職務分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責的重要性。如果存貨內部控制過程中沒有分離不相容職務，而且沒有清晰地劃分存貨管理的崗位職責，可能會導致存貨內部控制的環節出現風險，使得公司存貨內部控制活動失2.存貨采購缺乏計劃性筆者根據2017-2021年廣州浪奇財務報表數據繪制了該公司原材料、庫存商品及周轉材料的期末庫存情況表(見表3)。原材料庫存商品為了更加直觀明了的看出廣州浪奇2017-2021年原材料、庫存商品、周轉材料期末余額的變化趨勢，筆者根據2017-2021年廣州浪奇原材料、庫存商品及周轉材料期末余額對比表繪制了原材料、庫存商品、周轉材料期末余額的變化趨勢圖(見圖3)。從圖中可以看出，廣州浪奇周轉材料2017-2021年變化趨勢不明顯，比較平穩；庫存商品期末余額2017-2018年時波動不大，在2-3億元上下浮動，2019年時上漲到5.96億元，2020年下降到1.02億元；而原材料在2017年的時候余額只有2億元左右，但是在2018的時候大幅上漲，相比于2017增加了五倍之多，比庫存商品多出三倍，2019年之后開始下降，在2021年的時候下降到1.4億元左右。這說明廣州浪奇在進行存貨采購前，沒有結合企業實際的生產經營情況，來制定科學合理的計劃，而且公司沒有對市場環境進行調研分析，致使企業對市場需求變化趨勢的預測不夠準確。而企業缺少科學合理的存貨采購計劃，是企業存貨內部控制活動失效而導致。由于獐子島的存貨大多都是生物性資產，而生物性資產又具有特殊性，很容易出現損壞的風險，所以對存貨的采購和管理具有計劃性和科學性尤為重要，而獐子島之所以出現存貨丟失的問題，也或多或少存在這方面的原因8。(三)存貨信息與溝通不暢導致的決策錯誤。獐子島表示2019年蝦夷扇貝等大量存貨死亡，也是因為存貨內部(一)加強企業風險管理8楊雪嬌.獐子島集團股份有限公司存貨內部控制問題研究[D].吉林大學，2021.(二)強化企業控制活動(三)加強企業內部的信息與溝通確的決策[20]。結論參考文獻：[1]William.SixYearsoftheSarbanes-OxleyAct:AreWeBefferOff[J].TheCPAJourn[2]KiethWade.ImprovingInternalControlsOverInventoryWithTechnoloy[J].TheRevi