第9章舞弊審計(jì)第1節(jié)舞弊概述第2節(jié)舞弊審計(jì)概述第3節(jié)舞弊審計(jì)的程序、方法與報(bào)告第4節(jié)舞弊的預(yù)防與監(jiān)控第1節(jié)舞弊概述一、舞弊的概念(一)IIA對(duì)舞弊的定義

IIA對(duì)舞弊的下列定義被廣泛接受:“任何以欺騙、隱瞞或違背信用為特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或脅迫。個(gè)人或組織為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù),為避免付款或提供服務(wù),為獲得個(gè)人或組織私利等目的都有可能舞弊。”(二)美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)舞弊的定義

美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從狹義的角度對(duì)舞弊進(jìn)行了定義，該定義特別強(qiáng)調(diào)“編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告及侵占資產(chǎn)的舞弊行為”。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),并且目前已經(jīng)擴(kuò)展至與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì),美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從評(píng)估舞弊對(duì)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性及影響的視角對(duì)舞弊進(jìn)行定義是很合理的。(三)美國注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)對(duì)舞弊的定義職業(yè)舞弊通常包括四個(gè)因素:(1)舞弊行為是在私下秘密進(jìn)行的;(2)舞弊者沒有承擔(dān)其在組織中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;(3)舞弊者實(shí)施舞弊行為的直接或間接目的是獲得財(cái)務(wù)利益;(4)舞弊者的舞弊行為導(dǎo)致了組織的資產(chǎn)、收入或者儲(chǔ)備的損失。(四)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義

“本準(zhǔn)則所稱舞弊,是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段,損害或者謀取組織利益,同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。”我國制定這一具體準(zhǔn)則的主要目的在于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊的行為,以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊工作中的優(yōu)勢(shì),提高審計(jì)效率和效果,協(xié)助組織管理層更加有效地遏制舞弊,同時(shí)進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以及組織管理層在預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為中的責(zé)任,從而降低組織的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。二、舞弊的特征

(1)舞弊是一種違反法律法規(guī)的行為,即行為人的行為是不符合國家法律法規(guī)或違反組織規(guī)章制度的。(2)舞弊是一種故意的行為,這是區(qū)分錯(cuò)誤和舞弊的根本特征之一。對(duì)事實(shí)進(jìn)行篡改、歪曲,以實(shí)現(xiàn)占有或挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖。(3)舞弊行為通過不正當(dāng)?shù)氖侄沃\取或損害組織利益,無論其動(dòng)機(jī)對(duì)組織是否有利,曝光后都會(huì)給組織帶來傷害。(4)舞弊行為可能給舞弊者帶來不正當(dāng)利益,包括直接或間接的非法獲利。(5)舞弊的實(shí)施者可能是組織內(nèi)部人員,也可能是組織外部人員,通常外部人員實(shí)施的舞弊也會(huì)損害組織的利益。三、舞弊的分類

(一)按照舞弊的行為主體分類雇員舞弊

偽造單據(jù)、越權(quán)處理、與他人共謀或串謀等方式進(jìn)行,一般都與其職務(wù)密切相關(guān)。管理層舞弊

集體行為,比雇員舞弊更為隱蔽。管理層舞弊有三個(gè)典型特征:通常不受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)約束;經(jīng)常以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段,制造公司健康和繁榮的假象;如果涉及資產(chǎn)的非法侵吞,這種行為往往被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易的糊涂賬掩蓋,而且經(jīng)常牽涉相關(guān)聯(lián)的第三方。(二)按照舞弊的行為對(duì)象分類財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表據(jù)以編制的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改;(2)誤報(bào)或忽略對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的交易事項(xiàng)或其他重要信息;(3)故意誤用與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會(huì)計(jì)原則侵占資產(chǎn)舞弊包括貪污、竊取、挪用等。這類行為可以通過偽造憑證或編制錯(cuò)誤的記錄來實(shí)現(xiàn)。行為人大多是公司的雇員,但管理當(dāng)局也可能進(jìn)行此類舞弊,如設(shè)立“小金庫”等。

三、按照對(duì)組織的影響分類

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊(1)收受賄賂或者回扣;(2)將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人;(3)貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)(4)使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)(5)故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng);(6)泄露組織的商業(yè)秘密(7)其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊(1)支付賄賂或回扣(2)出售不存在或者不真實(shí)的資產(chǎn)(3)故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng),使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策(4)隱瞞或者刪除應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露的重要信息(5)從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動(dòng)

(6)偷逃稅款(7)其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為(四)按照舞弊者與公司的關(guān)系分類

內(nèi)部舞弊是指由公司內(nèi)部經(jīng)營管理者或從事業(yè)務(wù)操作的人員從事的舞弊。

外部舞弊是指通過多開賬單、重復(fù)報(bào)賬或用低價(jià)商品替代等手法所從事的欺瞞公司的行為。四、舞弊的動(dòng)因(一)舞弊冰山理論(二因素論)

舞弊冰山理論把舞弊看做海里的冰山,其中只有冰山一角露在海平面上,更大的部分隱藏在海平面之下。該理論從結(jié)構(gòu)與行為方面將舞弊因素分為兩大類。第一類因素即海平面上是結(jié)構(gòu)部分,一般能較為直觀地被識(shí)別,是人人都看得見的客觀存在,包含組織的內(nèi)部管理等。第二類因素即海平面下是行為部分,需要謹(jǐn)慎對(duì)待,因?yàn)樗歉嫶蟮奈ｋU(xiǎn)部分,包括行為人的態(tài)度、感情、價(jià)值觀、滿意度等。它通常隱藏在海平面以下,且越是主觀化、個(gè)性化的內(nèi)容,就越容易被掩飾。(二)舞弊三角理論(三因素論)圖12-1舞弊三角理論(三)舞弊GONE理論(四因素論)圖12-2舞弊GONE理論(四)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論

企業(yè)舞弊的可能性和舞弊的影響程度是由作用于企業(yè)的一般風(fēng)險(xiǎn)因子和特殊風(fēng)險(xiǎn)因子共同決定的。一般風(fēng)險(xiǎn)因子包括舞弊機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率、舞弊者受罰的程度,這些因素是組織或企業(yè)所能控制的;特殊風(fēng)險(xiǎn)因子則包括道德品質(zhì)及動(dòng)機(jī),這些因素通常因人而異,是組織或企業(yè)所不能控制的,并且多與行為人個(gè)體相關(guān)聯(lián)。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與特殊風(fēng)險(xiǎn)因子相結(jié)合,且舞弊者認(rèn)為實(shí)施舞弊有利時(shí),舞弊行為就會(huì)發(fā)生。第2節(jié)舞弊審計(jì)概述一、舞弊審計(jì)的概念從社會(huì)公眾對(duì)舞弊審計(jì)的需求來看,舞弊審計(jì)可分為三個(gè)層次：

(1)內(nèi)部控制審核(internalcontrolreview)(2)舞弊關(guān)注審計(jì)(fraudawarenessauditing)(3)舞弊專門審計(jì)(fraudspecificauditing)舞弊關(guān)注審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要組成部分,而舞弊專門審計(jì)則是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而來的。舞弊審計(jì)融入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是大勢(shì)所趨。二、舞弊審計(jì)的責(zé)任(一)組織管理層的責(zé)任

預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為是組織管理層的責(zé)任。建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制,是預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或遏制舞弊行為發(fā)生的有效途徑。組織的管理層有責(zé)任建立健全有效的內(nèi)部控制,并且應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告和建議,對(duì)已發(fā)生的舞弊行為進(jìn)行制止和糾正,對(duì)可能的舞弊進(jìn)行追查和預(yù)防,進(jìn)一步完善組織內(nèi)部控制。(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任

1.審查和評(píng)價(jià)組織規(guī)章制度的可行性2.審查和評(píng)價(jià)管理層態(tài)度的科學(xué)性3.審查和評(píng)價(jià)員工行為的規(guī)范性4.審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)授權(quán)制度的合理性5.審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性6.審查和評(píng)價(jià)管理信息系統(tǒng)的有效性(三)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(三)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(1)具有識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能,在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(2)根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)成本效益,合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。(3)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序,以檢查、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊行為。(4)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并提出進(jìn)一步檢查的建議。(四)內(nèi)部審計(jì)在履行檢查和報(bào)告舞弊行為責(zé)任中的局限性

內(nèi)部審計(jì)的日常工作對(duì)象是組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制,其工作程序并非專門用來發(fā)現(xiàn)和檢查舞弊。在對(duì)內(nèi)部控制的日常審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的檢查來協(xié)助預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊。由于舞弊者可能刻意掩飾舞弊行為,內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的可靠性予以特別關(guān)注,防止被舞弊者誤導(dǎo)。內(nèi)部控制具有局限性,受時(shí)間、環(huán)境或執(zhí)行人等的影響,組織的內(nèi)部控制可能會(huì)失效,從而為舞弊行為的發(fā)生提供可乘之機(jī)。這種局限性使得內(nèi)部審計(jì)人員即使以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了審計(jì)程序,也無法保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。第3節(jié)舞弊審計(jì)的程序、方法與報(bào)告一、舞弊審計(jì)的程序(一)舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析1.對(duì)舞弊發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估

(1)組織目標(biāo)的可行性。(2)控制意識(shí)和態(tài)度的科學(xué)性。(3)員工行為規(guī)范的合理性和有效性。(4)業(yè)務(wù)活動(dòng)授權(quán)審批制度的有效性。(5)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性。(6)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。2.對(duì)可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況的考慮

在對(duì)舞弊發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上,內(nèi)部審計(jì)人員需要考慮可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況,并評(píng)估其影響程度和發(fā)生的可能性。盡管組織已經(jīng)建立并運(yùn)行了內(nèi)部控制,但是內(nèi)部控制也存在固有的局限性。內(nèi)部控制的固有局限性使得舞弊者能夠利用這一點(diǎn)繞開內(nèi)部控制實(shí)施舞弊行為。在管理人員品質(zhì)不佳,管理人員遭受異常壓力,經(jīng)營活動(dòng)中存在異常交易,組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突,以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)等情形下,舞弊行為發(fā)生的可能性會(huì)更大。3.對(duì)評(píng)估結(jié)果的報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在日常工作中對(duì)可能存在的舞弊保持警惕,當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)向適當(dāng)?shù)墓芾韺舆M(jìn)行報(bào)告,并督促管理層盡快采取措施,以遏制舞弊行為造成的影響。報(bào)告的形式可以是口頭的,也可以是書面的,但無論采取何種形式,內(nèi)部審計(jì)人員在做出報(bào)告時(shí)都應(yīng)有合理的證據(jù)來支持其結(jié)論。(二)實(shí)施檢查程序1.評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估舞弊涉及其的范圍及其復(fù)雜程度,以避免為可能涉及舞弊的人員提供信息或被其提供的信息所誤導(dǎo)。由于舞弊者通常會(huì)設(shè)法消除舞弊痕跡,或者破壞、篡改記錄,甚至提供虛假的信息,內(nèi)部控制也可能遭到破壞或者被繞過,因此,在常規(guī)審計(jì)中可以信賴的審計(jì)證據(jù)或在同樣條件下取得的可靠審計(jì)證據(jù),在舞弊檢查中可能就不足以信賴或變得不可靠。為此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)舞弊者消除舞弊痕跡、篡改記錄、提供虛假信息以及破壞相關(guān)內(nèi)部控制的行為保持警覺,以獲取客觀、真實(shí)、可靠的審計(jì)證據(jù)。2.設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序常用的延伸性程序包括:(1)在一日之內(nèi)或近期內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金。(2)對(duì)供應(yīng)商及客戶的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購部人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商,同時(shí)可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的客戶。(3)特別函證支票的二次背書。(4)對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬進(jìn)行加總核對(duì)。(5)測(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間。(6)實(shí)施舞弊審計(jì)詢問程序(fraudauditquestioning,FAQ)。(7)對(duì)被懷疑對(duì)象的財(cái)產(chǎn)凈值的追蹤分析。(8)進(jìn)行收支分析。3.與相關(guān)各方保持必要的溝通

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)在舞弊檢查過程中與組織適當(dāng)?shù)墓芾韺印I(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通。在舞弊檢查過程中,發(fā)現(xiàn)的問題不同,涉及的人員與專業(yè)領(lǐng)域也不盡相同,因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與參與檢查舞弊的各方人員都保持有效溝通,利用其他專業(yè)人士的經(jīng)驗(yàn)與能力,使檢查工作達(dá)到預(yù)期的效率和效果。4.保持職業(yè)謹(jǐn)慎

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的法律法規(guī),避免由于采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法,使組織和人員的合法權(quán)益受損,使自己處于不利地位。(三)分析審計(jì)證據(jù)具體處理包括:(1)對(duì)事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的有關(guān)問題,做出定性定量結(jié)論,并提出處理、處罰建議。(2)對(duì)證據(jù)不足、尚不能定案的事項(xiàng),一般要追加審計(jì)程序,進(jìn)一步深入審查,直到獲得相關(guān)證據(jù)為止。(3)若經(jīng)深入審查,短時(shí)間內(nèi)無法獲得必要證據(jù),則不宜做出相應(yīng)結(jié)論。(4)對(duì)存有較大疑問而采取了補(bǔ)救措施仍無法查實(shí)的事宜,審計(jì)人員可以把它們作為專門問題在審計(jì)報(bào)告中列示,或?qū)⑵渥鳛樘乩硇辛覆樘帯Ｕ碜C據(jù)時(shí)應(yīng)遵循以下基本原則:

(1)應(yīng)匯總所有重要或與案件相關(guān)的證據(jù)。(2)要保存原件并準(zhǔn)備復(fù)印件以備平時(shí)翻閱時(shí)使用,非必要不使用原件。(3)要形成良好的文件整理體系,當(dāng)涉及大量文件時(shí),這一點(diǎn)尤為重要。不能丟失任何重要文件,應(yīng)按順序?qū)⒚總€(gè)文件蓋章保存。(四)出具審計(jì)報(bào)告(四)出具審計(jì)報(bào)告1.撰寫審計(jì)報(bào)告初稿對(duì)查出的事實(shí),審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)法律法規(guī),得出嚴(yán)密的審查結(jié)論。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)有言過其實(shí)之處,未查實(shí)的問題可以不予反映,查出的問題查至什么程度就反映到什么程度,切不可夸大其詞,任何的夸大都將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.聽取被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見如果審計(jì)人員查出了被審計(jì)單位的違法亂紀(jì)事實(shí)并進(jìn)行了處理處罰,而被審計(jì)單位態(tài)度冷漠,對(duì)審計(jì)報(bào)告幾乎不加審閱便表示同意,這種情況應(yīng)引起審計(jì)人員的高度警惕。3.完成并遞交審計(jì)報(bào)告定稿要求被審計(jì)單位迅速調(diào)整錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)賬目,限期整改混亂的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理,撤換不稱職的財(cái)會(huì)人員,補(bǔ)繳偷漏的稅款,并上交一定的罰款;沒收非法所得,要求歸還非法侵占的國家資財(cái)?shù)?有關(guān)當(dāng)事人違反黨紀(jì)政紀(jì)的,要移送有關(guān)部門并給予黨政處分,觸犯法律應(yīng)追究其法律責(zé)任的,應(yīng)移交司法機(jī)關(guān),移送應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù),留下有關(guān)憑據(jù),并將其逐一歸入審計(jì)工作檔案以備查考。二、舞弊審計(jì)的方法(一)舞弊審計(jì)常用方法1.訪談法2.審閱法3.直接檢測(cè)法4.咨詢法5.抽查法(二)舞弊審計(jì)特殊方法1.紅旗標(biāo)志法以一整套文字表達(dá)的方式,指出在何種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高,標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的。出現(xiàn)警報(bào)并不表明舞弊存在,但它提示審計(jì)人員應(yīng)給予必要的關(guān)注。2.制造錯(cuò)誤法經(jīng)此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的環(huán)節(jié),能夠使組織中可能存在的舞弊問題暴露無遺。3.數(shù)據(jù)庫分析法審計(jì)人員只有不斷研究探討舞弊審計(jì)領(lǐng)域的新問題、新方法、新經(jīng)驗(yàn),才能在新形勢(shì)下勝任舞弊審計(jì)工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為,并對(duì)其進(jìn)行糾正,做到防患于未然。三、舞弊審計(jì)的報(bào)告(一)舞弊報(bào)告的形式

舞弊報(bào)告的提交對(duì)象應(yīng)是適當(dāng)?shù)墓芾韺?如組織的高級(jí)管理層或董事會(huì)。舞弊報(bào)告的形式可以是口頭的,也可以是書面的。可以在檢查工作結(jié)束后進(jìn)行報(bào)告,也可以在檢查工作進(jìn)行過程中進(jìn)行報(bào)告。采取口頭報(bào)告和在檢查過程中進(jìn)行報(bào)告的目的是使組織管理層及時(shí)知曉所發(fā)現(xiàn)的情況,以決定是否采取措施和采取什么措施來遏制舞弊行為。在完成舞弊檢查工作后,應(yīng)提交正式的書面報(bào)告。(二)需要向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告的情形

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作是檢查舞弊,自身沒有權(quán)力對(duì)如何處置舞弊行為做出決策,因此,當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員確信舞弊行為已經(jīng)發(fā)生或舞弊行為已經(jīng)導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)時(shí),應(yīng)及時(shí)報(bào)告組織適當(dāng)?shù)墓芾韺?以便其決定是否需要采取進(jìn)一步的措施。在發(fā)現(xiàn)犯罪線索并獲得了應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)時(shí),更需要及時(shí)向組織適當(dāng)?shù)墓芾韺舆M(jìn)行報(bào)告,以便管理層決策是否向外部權(quán)力機(jī)構(gòu)通報(bào)所發(fā)現(xiàn)的問題。(三)對(duì)舞弊的性質(zhì)與金額的考慮

基于成本效益原則,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不同性質(zhì)和金額的舞弊行為的處理應(yīng)當(dāng)采取不同的方式。若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小,可將其納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告;若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大,則應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯栴},則應(yīng)征求法律顧問的意見。需要強(qiáng)調(diào)的是,對(duì)舞弊性質(zhì)和金額的判斷同等重要,某些金額較小但性質(zhì)嚴(yán)重的舞弊行為也應(yīng)加以重視。在決定采取何種方式報(bào)告舞弊檢查結(jié)果時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)判斷。第4節(jié)舞弊的預(yù)防與監(jiān)控(一)舞弊預(yù)防的意義

1.掌握反舞弊工作的主動(dòng)權(quán)2.體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則3.保證生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)健康運(yùn)行4.防止會(huì)計(jì)舞弊積累5.減輕事后檢查處理處罰壓力6.有利于治本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)一、舞弊的預(yù)防(二)舞弊預(yù)防的局限性

1.預(yù)防系統(tǒng)存在誤差2.對(duì)非規(guī)則性舞弊行為的有效性弱3.受限于成本支出4.受限于系統(tǒng)環(huán)境5.受限于系統(tǒng)