湖南商務職業技術學院畢業設計

目錄

1嘉南機械制造公司概況.........................................................................................................1

1.1公司基本情況.............................................................................................................1

1.2公司經營情況.............................................................................................................1

2嘉南機械制造公司企業所得稅納稅籌劃現狀分析.......................................................2

2.1嘉南公司主要稅種....................................................................................................2

2.2公司企業所得稅稅負情況......................................................................................2

3嘉南機械制造公司企業所得稅納稅籌劃存在的問題..................................................3

3.1生產設備采購環節存在的問題.............................................................................3

3.2產品生產環節存在的問題......................................................................................3

3.3產品銷售環節存在的問題......................................................................................4

3.4固定資產折舊環節存在的問題.............................................................................4

4嘉南機械制造公司企業所得稅納稅籌劃設計................................................................4

4.1設備采購環節籌劃設計...........................................................................................4

4.2產品生產環節籌劃設計...........................................................................................5

4.3產品銷售環節籌劃設計...........................................................................................6

4.3.1選擇合適的鋼板銷售收入計價方式.......................................................6

4.3.2延緩納稅申報時間......................................................................................7

4.4固定資產折舊環節籌劃設計..................................................................................7

5江南機械制造公司所得稅優化評價..................................................................................8

參考資料.........................................................................................................................................9

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湖南嘉南機械制造公司企業所得稅稅收籌劃優化

設計

1嘉南機械制造公司概況

1.1公司基本情況

嘉南機械制造公司始建于2016年。公司定位于煤機制造和機械停車設備兩

大產業，專業生產經營煤礦機械、機械停車設備、高品質鋼板三大類產品。公司

實繳注冊資本金1.52萬元，總資產12萬元，占地面積23400平方米，工業廠房

98000平方米，各類設備8600余臺(套),從業人員2300余人，中高級專業人才185

名。嘉南機械制造公司擁有126項各種資質，34項發明專利。嘉南機械制造公

司始終堅持貫徹“流程管理，結果導向”的管理思想，秉持“誠信、篤實、創新、

進取”的公司發展理念。公司屬于AAA企業，受到中國質量協會認證，且通國了

IS09000的質量體系認證。公司的主打產品主要有鋼板、煤機、停車設備，上述

產品位于技術先進，質量穩定可靠品牌排行榜前列，擁有良好的市場信譽，遠銷

湖北、浙江、合肥、成都、河北、昆明、山西、遼寧、內蒙、黑龍江等20多個

省市和地區，遠銷柬埔寨、加拿大、巴基斯坦等國際市場。

1.2公司經營情況

嘉南機械制造公司積極履行社會責任，充分執行新長協機制，適應安全和環

保條件等方面的新變化，優化生產組織，并優化生產和銷售。公司利用大市場營

銷，擴大資源渠道，調整銷售策略。嘉南機械制造公司抓住市場機遇，抓住訂單，

挖掘生產潛力，目前已經成為湖南知名的機械制造加工型企業。

嘉南機械制造公司在2022年實現營業收入721.13萬元，與2021年相比較，

增長32.7%。利潤總額比去年增加了33.7萬元，達到了61.4萬元。經營活動產

生的現金凈額與21年相比增長了45.8%,總額達到167.06萬元。同時，公司不

斷優化資本結構，合理控制債務規模，資產負債率較年初下降0.5點，至56.4%,

財務狀況進一步增強。下表1顯示了2022年各業務板塊交易后的營業收入和同

比波動。

表1各業務板塊扣除分部間交易后的營業收入及同比變化情況

單位：萬元

業務板塊2022年占比(%)2021年占比(%)增減額增減幅

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煤礦機械557.6177.3411.7375.3145.8835.4

機械停車設備107.3414.982.6115.224.7329.9

高品質鋼板41.095.634.116.26.9820.5

其他業務15.092.214.973.30.120.8

總計721.13100543.42100177.7132.7

2嘉南機械制造公司企業所得稅納稅籌劃現狀分析

2.1嘉南公司主要稅種

嘉南機械制造公司在經營過程中主要涉及多個稅種：企業所得稅、增值稅、

城市維護建設稅、教育費附加，具體情況如表2所示。

表2主要稅種及稅率情況表

稅種計稅依據稅率

企業所得稅應納稅所得額25%

增值稅銷項稅減去當期允許抵扣的進項稅13%

城市維護建設稅實際繳納的增值稅7%

教育費附加實際繳納的增值稅3%

2.2公司企業所得稅稅負情況

從嘉南機械制造公司近幾年財務報表分析，嘉南公司所交稅種主要有以上四

種，其中增值稅和企業所得稅是公司所交的主要稅項。2020年-2022年，公司企

業所得稅逐年增加，三年來企業所得稅共繳納17.79萬元。

企業所得稅是嘉南公司支付的主要稅款之一，并將在2022年成為該公司最

大的稅種。表3顯示了2020年至2022年公司的稅負情況。

表32020年-2022年公司企業所得稅稅負情況

單位：萬元

年份2020年2021年2022年

企業所得稅2.565.419.82

營業收入512.82543.42721.13

利潤總額-22.533.761.4

所得稅貢獻率0.49%0.99%1.35%

所得稅稅負率-16.05%15.94%

通過上表可以看出：嘉南公司營業收入由2020年512.82萬元增加至2022

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年的721.13萬元，其中，2021年增幅為5.9%,2022年增幅為32.7%。利潤總額

由2020年的-22.5萬元增長至2022年61.4萬元，其中，2021年增幅為

249.8%,2022年增幅為82.2%。而對應的企業所得稅也有所增加，由2.56萬元增

加至9.82萬元。

企業所得稅、營業收入、利潤總額三者同步增加，企業所得稅貢獻率不斷提

升，2020年到2022年，所得稅增加了近三倍。所得稅負擔不斷加重。從2020

年到2022年，嘉南機械制造公司的企業所得稅逐年增加，近三年來公司所得稅

總額數額巨大，達到了17.79萬元。

嘉南公司的所得稅稅負很高，隨著應納稅額的增加，稅收問題對公司的盈利

能力有很大的影響，給公司帶來沉重的負擔，公司的納稅籌劃勢在必行。嘉南公

司在融資，采購，生產和銷售階段尚未完全制定公司所得稅籌劃，并且公司財務

人員對該納稅籌劃缺乏了解。隨著嘉南機械制造公司稅收負擔加重，導致公司現

金流出量增加，需要開展納稅籌劃。

3嘉南機械制造公司企業所得稅納稅籌劃存在的問題

3.1生產設備采購環節存在的問題

嘉南機械制造企業由于生產需要，購買了一批專用生產設備。該批專用生產

設備共計投入40萬元，繳納稅款10萬元。該批生產設備的主要用途是保障制造

車間的安全生產，該批設備符合《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》的條

件，屬于安全生產專用設備，可以進行納稅優惠申報。但是由于嘉南機械制造公

司部門沒有經過充分的調研工作就自行上報，部門協調工作也不及時，沒有充分

了解國家政策導致該項稅款未得到抵扣。

3.2產品生產環節存在的問題

嘉南機械制造公司的煤礦機械生產部門擁有專門的生產設施，設備長期處于

高速運行狀態并且缺乏必要的維護，因此每年所需的維護成本很高。從財務報告

了解到，公司2022年折舊及攤銷成本為57.98萬元，而2021年為55.48萬元，

同比增長4.5%。維修費用成本的增加主要是由于該公司加強了設備的維護管理,

包括高品質鋼板加工業務板塊也加強了相關設備的檢修,因此,2022年維修費用

達到了165.1萬元，比2020年的100.4萬元增加了64.4%。根據條例，購入的

固定資產的維持管理費超過購入資產總額的50%，設備的壽命延長至2年以上時，

稅前不能一次性扣除。但是，該公司的財務并沒有完全了解這些規定，也沒有將

嘉南的維修費用于合理的稅收計劃。

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嘉南公司未能充分利用稅法規定的政策不能完全抵生產設備的維修費用，從

而產生大量的納稅金額。在生產過程中使用的設備，例如冷彎機和軋鋼機，由于

在長期高運轉的工作環境和高負荷的工作狀態下使用，按理說可以縮短折舊時間，

但是公司沒有考慮到這一點。

嘉南公司的生產部門規定每年在大規模生產過程中產生的廢物（例如廢水和

廢渣），如果被公司使用，則將其定義為《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》

中的一種資源。例如，對于鋼鐵鍛造加工的過程中產生的廢水等廢物，作為原材

料生產產品以及符合國家標準的產品，記錄的收入為營業收入的90%。但是，利

益相關者沒有充分利用該政策，因此需要繳納更多稅款。

3.3產品銷售環節存在的問題

嘉南機械制造公司由于年銷售額巨大，對高品質鋼板采用了分期付款銷售模

式。嘉南公司使用全部毛利法計算銷售額，沒有稅務計劃，在報稅過程中稅額不

會延遲，也沒有取得資金的時間價值。

3.4固定資產折舊環節存在的問題

嘉南機械制造公司作為一家高新科技型的制造企業，其采取的固定資產折舊

的方法并不固定，由于嘉南機械制造公司的固定資產種類豐富，且基數較大，因

此選取折舊方法對于稅收籌劃十分重要。此外，由于公司財務人員素質不高，其

并未選擇合適的折舊方法。不同的情況下采用不同的折舊方法也能節約更多的稅

收，而由于各種原因，嘉南機械制造公司目前折舊的方式的選擇，并沒有考慮到

稅收籌劃的實施，財務工作人員對兩者的關聯性關注度不夠。

4嘉南機械制造公司企業所得稅納稅籌劃設計

4.1設備采購環節籌劃設計

嘉南公司于2022年4月采購的一批用于加工制造的安全監控設備，其產品

滿足國家《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》及其他有關環保、節能、節

水、安全等方面的稅收減免標準。由于會計人員不熟悉政策而造成該設備未進行

納稅優惠申報。據悉，這批設備的總價值為400萬元，按照規定申報，可以節省

10%的稅收投入，也就是40萬元，而公司的實際納稅額是400*25%=100萬元。

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表4安全監測設備采購環節優化對比

項目金額

優化前400*25%=100萬元

優化后100-400*10%=60萬元

因為嘉南公司屬于符合稅收優惠條件的企業，所以在采購產品時，應優先選

擇與納稅優惠產品目錄相符的產品。嘉南機械制造公司采購專用設備時，應認真

研讀優惠目錄，做好市場調研，根據不同的情況，從稅收籌劃的角度，選擇最合

適的設備。這需要企業的有關人士去思考稅收籌劃激勵，檢查數據，并節約稅金。

4.2產品生產環節籌劃設計

首先，嘉南公司要對其所有的各類固定資產，特別是那些工作條件較好的特

殊設備，都要做好相應的維修工作。對這類設施的監管必須得到強化，這樣他們

才能盡可能地延長使用壽命。由于維修而引起的大量成本可以分幾次確認，并在

發生時首先計入本公司的當期損益。其次，對一項資產中的主要維護成本進行了

分攤，按照維護后能夠使用的年限來劃分維護成本，把這一成本作為長期待攤費

用來處理。據悉，公司于2022年對一臺耗資460萬元的大型裝備進行了一次整

修，至年末已全部完工。這批設備購于2012年，折舊年限10年。該設備的內部

部件已出現一定程度的損壞，徹底修復后可延長四年使用壽命。經過統計，在維

修期間共花費了251.6萬元。按照有關規定，因為修理費已經占到了固定資產計

稅基數的53%，超出了計稅基數的50%，而且經過了這一次的大修后，它的使用

年限已經超過兩年，所以修理費屬于必要整修支出，不能一次扣除。所以，可以

將這一批設備分成兩個階段進行維修，在進行了納稅籌劃之后，可以比較原方案

和優化方案，如表5、表6所示。

表5原方案與優化方案對比

項目原方案優化方案

財務人員將發生的所有維護費對該批設備分階段維護,在202

用作為主要修理費用來計算，1年進行一次維護，維護費為1

內容并根據設備批次的延長耐用年20萬元，在2022年再進行一

限來推銷。所有的修理費用平次維護，維護費為131.6萬

均分配給修理后的耐用年數元。

固定資產修理費用為：第一階段產生的修理費用為12

251.6/5=50.32萬元0萬元，可節稅120*25%=30萬

產生費用每年少繳納企業所得稅金額元。第二階段產生修理費用為

為：131.6萬元，可節稅131.6*25%

50.32*25%=12.58萬元=32.9萬元

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表62022年專用生產設備修理費用各方案節稅表

單位：萬元

方案修理費用適用稅率節稅金額

原方案50.3225%12.58

優化方案12025%30

由于新方案的設計使嘉南機械制造公司2022年發生的修理費用可以全部扣

除,使公司在2022年可以多節稅30-12.58=17.42萬元。

4.3產品銷售環節籌劃設計

4.3.1選擇合適的鋼板銷售收入計價方式

嘉南機械制造公司對于鋼板這種規模較大的產品，由于每年的年銷售額巨大

所以采用了分期付款的銷售模式。由于選擇不同的計價方法，企業在當期所獲得

的收入也存在差別，進而對應納稅額產生不同的影響?，F對各種計價方式產生的

稅款進行對比。具體案例分析如下：

嘉南公司在2022年6月獲得500萬元的銷售產品的銷售額，其中成本達到

400萬元，共收到分期款項180萬元，以現銷價格計算銷貨收入為460萬元，其

毛利率為(500-400)/500*100%=20%。原方案及納稅籌劃方案比較情況如下表7所

示：

表7原方案及各納稅籌劃方案比較

單位：萬元

方案毛利需納稅款

原方案500-400=100100*25%=25

毛利百分比法180*25%=4545*25%=12.5

（460-400）+180*（500-460）

差價攤計法74.4*25%=18.6

/500=74.4

普通銷貨法（460-400）+利息收入15+利息收入*25%

然而，對比以上的各種方法，考慮到通過毛利百分比法計算所得毛利最低，

采取此種策略最為合適，節稅額=25-12.5=12.5萬元。這個方法，因為在各回收

期間可以共享分期付款的銷售利潤，所以營業利潤的一部分可以延期到所得稅。

這個評價方法可以分散各個收款期間的分期付款銷售的利潤，因此營業利潤的一

部分可以延期上交所得稅。但是，現在的嘉南機械制造采用的全部毛利法，所有

的收入都要統一計算，需要同年繳納所有的稅金，不能充分利用資金的時間價值，

從表中也可以看出，這是納稅額最高的一種模式。

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4.3.2延緩納稅申報時間

延期納稅并不會使得嘉南公司的應繳稅款總額減少，但是可以通過這種方式

進行納稅的籌劃。嘉南機械制造公司可以使用延期納稅將未來期間的費用遞延。

這相當于一筆沒有利息的貸款，通過延期來環節公司的資金壓力，起到周轉資金

的作用。公司可以無償使用這筆錢進行公司的正常生產經營活動，減輕公司的財

務壓力，盡管口后仍舊向稅務機關支付這筆稅款，但是公司在當前期間可以充分

利用這筆錢。獲得資金的時間價值。

嘉南在納稅期間內，結算，支付，和稅金的預付的時間盡可能地推遲。例如,

稅金的預付在每月或季度末收取稅款，以達到推遲納稅的目的。嘉南機械制造每

年都需要繳納巨額稅金,如果能充分利用這筆資金,短期內公司的現金流量將會

增加,公司的生產運營活動也會正常進行

4.4固定資產折舊環節籌劃設計

《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定，企業因其他正當原因，應當加

快固定資產折舊的，應當加快折舊的時間，或者采用其他方式。而采用加速折舊

方法的方法則有三種.本公司在2022年12月購置了一批用于研究和開發的機械

設備，對其進行了評估，評估結果為5%。嘉南公司采用的方法有兩種，一種是

直線法，另一種是加速折舊法。下表8列出了各種折舊方式的計劃內容。

表8不同折舊方式納稅籌劃方案比較

單位：萬元

2023年納稅

折舊方法年折舊額

基數

直線法30*（1-5%）/6=4.754.75

年折舊率依次為6/21、5/21、4/21、3/21、

2/21、1/21，每年的折舊額=（固定資產原值-

年數總和

固定資產殘值）×折舊率。通過計算分析得8.14

法

出，2023—2028年當年