第十六章成本控制一、成本控制的概念成本控制(ControlofCost)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本目標，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用進行嚴格的計算、分析、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)實際成本、費用與目標的偏差，并采取有效措施，保證產(chǎn)品實際成本和經(jīng)營管理費用被限制在預定的標準范圍之內(nèi)的一種管理行為。二、成本控制有意義成本控制的主要作用表現(xiàn)在如下幾個方面：1成本控制是企業(yè)成本管理的核心2成本控制是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段3成本控制是提高企業(yè)競爭力的保證三、成本控制的原則

1全面性原則⑴全過程的成本控制⑵全員的成本控制2開源與節(jié)流相結(jié)合的原則3責權(quán)利相結(jié)合的原則4目標管理原則5例外管理原則四、成本控制的內(nèi)容從成本的形成過程看成本控制的內(nèi)容包括在材料供應過程中，對物資采購成本和物資儲備成本的控制；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制和產(chǎn)品質(zhì)量成本的控制；在產(chǎn)品銷售過程中，對產(chǎn)品銷售費用及產(chǎn)品售后服務成本的控制。除此之外還包括在產(chǎn)品設計階段，對產(chǎn)品設計成本的控制；在工藝方案確定階段，對工藝方案成本的控制；在產(chǎn)品試制階段，對產(chǎn)品試制成本的控制；以及在產(chǎn)品經(jīng)營過程中，對企業(yè)經(jīng)營管理費用的控制。五、成本控制的程序1確定成本控制標準2執(zhí)行成本控制標準3考核成本控制結(jié)果六、成本的事前控制——價值工程1價值工程的定義究竟什么是價值工程呢?西方國家對它的解釋有各式各樣的表述方法，比較簡明的定義是，“價值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)能達到適當?shù)膬r值，即用最低的成本來實現(xiàn)(或創(chuàng)造)它應具備的必要功能的一項有組織的活動”。2價值工程的特點價值工程是研究技術(shù)經(jīng)濟效益的一門新興學科。它所研究的核心是產(chǎn)品的功能成本，其目的在于提高企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟效益，克服企業(yè)長期以來存在的技術(shù)與經(jīng)濟分家的現(xiàn)象，即技術(shù)人員只考慮技術(shù)措施，只關(guān)心技術(shù)指標和保險系數(shù)，不關(guān)心降低成本。價值工程使技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合、功能與成本聯(lián)系，達到企業(yè)與用戶結(jié)合，這是價值工程的本質(zhì)特征。⑴價值工程的目的價值工程的目的——是以最低的成本使某產(chǎn)品或某作業(yè)具有適當?shù)膬r值，即實現(xiàn)或創(chuàng)造它應具備的必要功能。在這句話里，我們引用了價值(Value)、成本(Cost)、和功能(Function)三個概念，它們?nèi)咧g的關(guān)系可用以下基本公式來表示：

價值=，或V=必須指出，這里的價值不是從產(chǎn)品價值構(gòu)成的角度來理解的，而是從產(chǎn)品的功能的角度來理解的。什么是功能呢？功能就是指一種（或作業(yè)）所擔負的職能和所起的作用（即使用價值）。如電冰箱的功能是冷藏食物，手表的功能是顯示時間。至于在“功能”前面加“必要”兩個字，是因為功能的提高是無限的，而它都受一定用途所支配，受一定條件所制約，同時它又和一定的成本密切相聯(lián)。如產(chǎn)品的功能很全面，很高，且成本也很高，但某些功能并非用戶所需要，即為功能過剩；相反，如其功能達不到用戶的要求，即為功能不足，所有這些都要通過價值工程加以解決。至于公式中的成本，也不是一般所說的成本，而是指產(chǎn)品的“壽命周期成本”(LifeCycleCost)，它的具體內(nèi)容可用表—說明。表—產(chǎn)品壽命周期成本的基本內(nèi)容壽命期限(LifePeriod)設計成本開發(fā)成本制造成本非制造成本動行成本維修成本保養(yǎng)成本生產(chǎn)成本(ProductionCost)使用成本(ApplyingCost)壽命周期成本(LifeCycleCost)總之，開展價值工程既不能脫離用戶的需要，片面追求不切實際的“高功能”或“全功能”，從而造成產(chǎn)品成本過高，功能過剩，物資積壓；當然也不能片面為降低成本，造成產(chǎn)品的必要功能不足，質(zhì)量下降，市場滯銷。開展價值工程的真正目的就在于：既要實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，又能降低產(chǎn)品的壽命周期成本，追求產(chǎn)品的最佳價值。這就是價值工程基本公式V=T/C的核心所在，它表現(xiàn)了價值、功能和成本三者之間的相互依存、相互制約的關(guān)系。正因為如此，也有人把價值工程稱之為“成本功能分析”，是有一定道理的。這個基本公式告訴我們：價值與功能成正比，與成本則成反比。要想提高產(chǎn)品價值，很明顯只有從改善功能和降低成本這兩個方面動腦筋、想辦法，具體說來約有以下五條途徑：(1)功能不變，成本降低；(2)成本不變，功能提高；(3)功能提高，成本同時降低；(4)成本略有提高，同時功能大幅度提高；(5)功能略有下降，同時成本大幅度下降。評價一種產(chǎn)品的價值要看它的功能與成本之間的比值。在產(chǎn)品成本相同的情況下，如提高它的功能，就等于提高了它的價值。同樣，如產(chǎn)品的功能相同，降低它的成本，也就等于提高了它的價值。【例1】甲、乙兩臺電視機，若成本相同，但甲機質(zhì)量較好，外形較美觀，使用壽命較長，可靠性較高，那么甲機的價值就較乙機為大。如果兩機具有同樣的質(zhì)量、外觀、使用壽命和可靠性，而乙機的成本較甲機為低，那么乙機的價值就較甲機為大。很顯然，產(chǎn)品的功能越大就越能滿足用戶的需要，也就是說這種產(chǎn)品對消費者有較高的價值，于是買這種產(chǎn)品的顧客就越來越多。如果企業(yè)再進一步降低產(chǎn)品成本，其結(jié)果會使企業(yè)獲得更多的收益。⑵價值工程的核心價值工程的核心——對產(chǎn)品或作業(yè)進行功能分析。那就是說，在產(chǎn)品的設計和研制時，要把重點從傳統(tǒng)的對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，轉(zhuǎn)移到對產(chǎn)品功能的分析研究。只有這樣，才有利于擺脫現(xiàn)存結(jié)構(gòu)對思想的束縛，為廣泛應用最新科技成果，確定實現(xiàn)必要功能的最優(yōu)方案提供一種有效的方法。通過功能分析，可以發(fā)現(xiàn)哪些功能是用戶需要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是過剩的，哪些功能是不足的。搞清各功能之間的關(guān)系以后，就可以在改進方案中，提出新的解決辦法，去掉不必要的功能。削減過剩的功能補充不足的功能，從而使產(chǎn)品的功能結(jié)構(gòu)更加合理，以達到既能保證必要的功能，降低產(chǎn)品成本，又能滿足用戶的要求，提高產(chǎn)品競爭能力的目的。⑶價值工程的活動領(lǐng)域價值工程活動的領(lǐng)域是產(chǎn)品設計階段。價值工程方法多運用于新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品的技術(shù)改造。一種產(chǎn)品有設計研制、正式生產(chǎn)與使用消費階段；一項工程和技術(shù)措施有計劃、設計、施工和使用階段。價值無論價值用于何種現(xiàn)象，都側(cè)重于在設計和計劃階段開展工作。這就是價值工程在活動領(lǐng)域上的特點。在設計階段開展價值工程活動，可以在產(chǎn)品投產(chǎn)之前合理確定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、工藝、材料、外協(xié)加工以及生產(chǎn)組織形式等，把產(chǎn)品的功能與成本建立在最優(yōu)方案的選擇上，從而為投產(chǎn)后的產(chǎn)品質(zhì)量和成本創(chuàng)造了良好的條件。實踐證明，產(chǎn)品成本的70%—80%是由研制階段決定的。產(chǎn)品定型投產(chǎn)后，要想大幅度降低成本是非常困難的。在產(chǎn)品設計階段充分運用價值工程分析，以確定最科學的設計方案，保證產(chǎn)品功能與其成本達到最優(yōu)結(jié)合。3開展價值工程的步驟開展價值工活動，主要可分為計劃、執(zhí)行、檢查評價和處理四個階段，其中計劃是關(guān)鍵。它一般可分為選擇對象、收集資料、功能分析、制訂方案、確定目標成本五個步驟。⑴選擇對象通常從以下四個方面選擇：第一，設計方面——結(jié)構(gòu)復雜的，比較笨重的，體積龐大的，能源消耗大的，技術(shù)性能差的等等。第二、生產(chǎn)方面——生產(chǎn)批量大的，工藝較復雜的，材料耗用較貴的，廢品率高的，耗能較高的等等。第三、銷售方面——用戶意見多的、市場銷量下降低的，競爭能力差的，等等。第四、成本方面——成本較高的產(chǎn)品，在單位產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重較大的成本項目。⑵收集情報開展價值工程的對象確定以后，就應該根據(jù)對象的性質(zhì)、范圍和要求，制訂收集情報的計劃，尋找可靠的信息來源。這些情報或資料包括：本企業(yè)的基本情況，如經(jīng)營方針、生產(chǎn)規(guī)模、設備生產(chǎn)能力、各項定額等等。技術(shù)資料，包括本企業(yè)和國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的技術(shù)資料。如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、性能、設計方案、加工工藝、材料品質(zhì)等等。經(jīng)濟資料，包括本企業(yè)和國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的成本構(gòu)成，如單位材料費用、單位直接加工費用及其他間接加工費用。用戶意見，國內(nèi)外用戶對本企業(yè)產(chǎn)品的要求。收集到這些資料后，企業(yè)應進行仔細的分析，審慎判斷。⑶功能分析功能分析一般包括以下三個步驟：第一、功能了解。功能了解是把價值工程對象所具有的各種功能，細致地加以剖析和研究，了解散它們所起的作用，擔負的職能，省了它們是否會影響產(chǎn)品的使用價值，有無便宜的材料可以代替等等。第二、功能整理。功能整理是對一個產(chǎn)品了解它的全部功能后，還需進行分類整理，其目的是要弄清哪些是基本功能，哪些是輔助功能，哪些功能是用戶需要的，哪些功能是用戶不需要的，哪些功能是過剩的，哪些功能還不足。通過功能整理，可以具體把握需要改進的功能范圍。價值工程人員應根據(jù)這些資料重新構(gòu)思，提出實現(xiàn)某些功能的改進方案。第三、功能評價。功能評價是探討功能的價值，找出低價值功能區(qū)域，以明確需要改進的具體功能范圍。它是在明確用戶要求之后，進一步找對象出實現(xiàn)這一功能的最低費用，即功能評價值——最低成本或目標成本或社會必要成本。以功能評價值為基礎(chǔ)，通過與功能的現(xiàn)實成本比較，求出兩者的比值（功能價值）和兩者的差異（改善期望值）。然后選擇功能價值低、改進期望值大的功能作為進一步開展VE分析的重點對象。這一評定功能價值的工作稱為功能評價。通常應用如下公式作為評價的指標：功能價值（V）==很顯然，“功能價值”越大，說明該方案實現(xiàn)功能的辦法比較合理，水平較高。“功能價值”越小，說明該方案實現(xiàn)功能的辦法不夠理想，需要改進。功能評價的作用主要是制定功能的目標成本。功能評價值是理想的成本標準。如果這一標準是本企業(yè)目前能夠做到的，那么就可以直接把它作為功能的目標成本；如果本企業(yè)目前還做不到，也可以以功能評價值為基礎(chǔ)，制定現(xiàn)實可行的目標成本下達給VE人員，作為成本控制目標，而功能評價值則可作為企業(yè)長期奮斗的目標。功能的目標成本包括VE對象整體功能的目標成本和VE對象局部功能或構(gòu)成要素功能的目標成本。首先、功能現(xiàn)實成本或目前成本（C）。產(chǎn)品零部件不是一個零件具有一個功能，有時一個零件往往具有幾種功能，而一種功能又往往要通過幾個零部件才能實現(xiàn)。因此，要估算功能成本，必須把零部件的成本轉(zhuǎn)移到各個功能上去。功能成本分析如表—1。表—1功能成本分析表零部件功能或功能區(qū)序號名稱成本(元)F1F2F3F4F5111040703C8535504D170807020合計550180758514070CC1C2C3C4C5表—1說明四個零部件形成五種功能，零部件的成本分配在五種功能上，形成了五種功能的成本。其次、求各零部件的功能評價值。如果能事先制定好每種功能的最低成本基準，那么，在評價具體功能的價值時，就可以使用這種現(xiàn)成的基準。這種功能最低成本基準就是價值標準，即功能評價值。確定功能評價值的方法很多，我們主要介紹功能系數(shù)評價法。這是一種按功能系數(shù)分配產(chǎn)品目標成本、確定功能評價的方法。確定目標成本工作關(guān)系到價值工程活動的成敗，通常把功能評價值定為目標成本。在具體確定目標成本時，應考慮本企業(yè)的技術(shù)條件、經(jīng)濟狀況、管理水平、競爭對手及市場情況，并配合市場預測和技術(shù)預測，定出有競爭能力的目標成本。功能系數(shù)評價法是先確定產(chǎn)品目標成本，然后按功能系數(shù)分配產(chǎn)品目標成本，求出各功能領(lǐng)域相應零碎部件的目標成本，即功能評價值。其計算公式為：各零部件的目標成本=產(chǎn)品目標成本×各零部件的功能系數(shù)各零部件的功能系數(shù)為各零部件重要性系數(shù)，是按各零部件功能的重要程度進行一對一的比較確定的，兩兩對比，重要者得1分，次要者得0分。各零部件的功能系數(shù)計算如表—2。表—2零件名稱一對一比較得分統(tǒng)計得分累計功能系數(shù)A11020.33B01010.17C00110.17D11020.33合計61.00假設甲產(chǎn)品的目標成本為500元，則各零部件應分配的目標成本，即功能評價值為：A零件目標成本是0.33×500=165元，B零件的目標成本0.17×500=85元，C零件的目標成本0.17×500=85元，D零件的目標成本0.33×500=165元。根據(jù)各零部件的功能評價值（目標成本）和現(xiàn)實成本，計算各零部件的功能價值和改善期望值（成本降低額）如表—3。表—3零部件重要性系數(shù)現(xiàn)實成本(C)功能評價值(F)V=F/C成本降低①②③④⑤=③/④⑥=④-③A0.331851650.89220B0.17110850.77325C0.1785851.000D0.331701650.9715合計1.0055050050通過功能評價，并計算出各零部件的目標成本，作為企業(yè)事前控制零部件設計的經(jīng)濟依據(jù)。這樣就在產(chǎn)品設計階段、和產(chǎn)品投產(chǎn)前完全控制了成本，從根本上杜絕了浪費。⑷制訂方案制訂方案是價值工程中充分發(fā)揮集體智慧和創(chuàng)造才能的階段。一般分為提出改進方案，評價改進方案，選定改進方案三個步驟。首先要樹立現(xiàn)有的不一定是最好的信念，要敢于打破常規(guī)，勇于創(chuàng)新和改革。通過功能分析，從各個角度提出多個成本更低而功能不變的可選方案，然后再進一步把各備選方案從技術(shù)、經(jīng)濟和社會三個方面來進行比較，分析研究，作出合理評價，最后選定出最優(yōu)方案。VE本質(zhì)上是一種破舊立新的活動，是與因循守舊根本不相容的，只有勇于創(chuàng)新，才能發(fā)揮人的創(chuàng)造性，制定出有價值的改進方案。在分析多個方案的基礎(chǔ)上，先進行初步評價，去掉意義不大的方案，留下少數(shù)比較可行的方案再作進一步的分析研究。此時主要考慮在方案中用什么材料能滿足用戶的要求？每種材料用什么方法加工？還要定出作業(yè)程序、工藝規(guī)程、檢驗方法、使用設備等。這樣又會出現(xiàn)很多具體方案，最后從中選擇出最優(yōu)方案。需要指出的是，由于產(chǎn)品成本的高低，在一般情況下主要是受該產(chǎn)品的設計、研制階段的工作質(zhì)量所決定。因此，在新產(chǎn)品設計研制階段開展價值工程效果更為顯著。因此在這一階段進行價值工程分析可以提高產(chǎn)品及其零部件的標準化、系列化、通用化；可以利用專業(yè)分工與協(xié)作的優(yōu)點，充分發(fā)揮本企業(yè)的優(yōu)勢；可以去掉那些無用的或不必要的零部件；可以采用最先進的科學技術(shù)，改進工藝和生產(chǎn)流程；可以節(jié)約能源和減少貴重材料的使用，或采用合理代料和合理配料等等。這樣一來就可以把產(chǎn)品的功能與成本控制在最佳水平，從而保證產(chǎn)品投產(chǎn)后可以大大提高生產(chǎn)效率，降低產(chǎn)品成本，改進產(chǎn)品質(zhì)量，并為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。七、標準成本控制1標準成本控制的意義標準成本制度(StandardCostSystem)是與泰羅科學管理相配合而產(chǎn)生的，它是一種生產(chǎn)過程的成本控制。在20世紀二、三十年代，美國工業(yè)經(jīng)歷了一個新的發(fā)展階段，企業(yè)的規(guī)模日益擴大，所面臨的各種經(jīng)濟條件更加復雜，市場競爭非常激烈。當時泰羅的科學管理正在美國許多企業(yè)中得到廣泛推行，會計科學為了緊密配合科學管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率，就將“標準成本”(StandardCost)、“預算控制”(BudgetControl)和“差異分析”(VarianceAnalysis)等專門方法引起到會計方法體系中。同時，還有學者提出了“管理會計”(ManagerialAccounting)這個詞匯，主張把會計服務的重心放在加強內(nèi)部管理上。標準成本就是在這種情況下作為管理會計的方法，適應科學管理的要求，以降低成本為目標，進行有交成本控制，改進經(jīng)營管理的一種制度而產(chǎn)生和形成的。因此，在一定意義上講，標準成本是管理會計的基石，是責任會計的基礎(chǔ)。在成本會計的初級階段，一般以計算產(chǎn)品的實際成本為主。這是因為以實際成本為基礎(chǔ)，確定盈利，計算稅金，提供對外財務報告。但是在成本管理上，實際成本計算存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在實際成本對制定經(jīng)營決策作用不大，同時實際成本又不能作為主定各部門工作業(yè)績的尺度，因為沒有客觀標準作為考核依據(jù)。采用標準成本制度，產(chǎn)品標準成本已事先制定，它既可作為生產(chǎn)過程實際成本控制的標準，又可作為職工為之奮斗的目標。實行標準成本制度的主要意義在于：⑴標準成本是以科學測定的定額為依據(jù)制定的成本水準，因而，它是衡量和考核實際成本是超支還是節(jié)約的尺度，是評價各成本責任單位工作業(yè)績的客觀標準。實行標準成本制度，有利于職工增強成本意識，提高降低成本，節(jié)約費用的積極性。⑵企業(yè)通過實際成本與標準成本的經(jīng)常比較，并確定其差額，管理部門可以借以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，以及產(chǎn)品成本是否在控制標準之內(nèi)。運用成本差異的分析，可確定其有利的方面和不利的方面，并進一步找到不利差異產(chǎn)生的具體原因，以便及時采取有效的措施，達到控制成本的目的。⑶實行標準成本制度有利于責任會計的推行。推行責任會計必須科學地編制責任預算，并且要對各成本責任中心業(yè)績進行考核，而編制責任成本預算，又是以標準成本為依據(jù)，因此，科學地制度標準成本是編制責任預算的基礎(chǔ)。2標準成本的類型標準成本按其制定的基礎(chǔ)不同分為理想標準成本、正常標準成本、現(xiàn)實標準成本。3標準成本的制定標準成本制定的中心問題是建立各成本項目的控制標準。產(chǎn)品成本項目分為直接材料、直接人工、制造費用。為了進行有效的生產(chǎn)，每單位產(chǎn)品的各成本項目都要規(guī)定所消耗的數(shù)