fr.n法和稅收協(xié)定中關于稅收管轄權協(xié)家政府行家在稅收領域制的主權，是不受任何外力限稅收管轄權是國際稅收學中的一個根本性問題。國際稅收學的諸多問題都與稅收管轄權的行使有關。稅收管轄權使主權征稅所擁有的管理權力。它是自主的、制、干涉、控制與約束的。國際上公認的征稅權力行使原則是屬人原則和屬地原則。其稅收管轄權分為居民稅收管轄權、公民稅收管轄權、地域稅收管轄權。「、__篇n境內(nèi)發(fā)生的J（-）屬地原則醐麵I勰譴懸譃此可而跨國納稅人的居住國政府只能在所得來源國課稅之后對其征稅,因而來源國如何計算應納稅所得,怎樣設計稅率就直接影響著征稅見,屬地原則（地域管轄權）在_國對在本征管較為簡便易行。際規(guī)范中,屬地原則本身處于比屬人原則優(yōu)先的地位。征收,體現(xiàn)1.按屬地原則征稅地理范圍較明確收入進行征稅比較容易控制稅源2.在因為跨國收入來自來源國,其所得稅首先在本了對收入來源國主權的尊重。篇=詡□按國際慣例則稅依據(jù)。它處于優(yōu)先征稅的地位。其原因在于在對跨國所得進行課稅時,屬地原（地域管轄權）是以納稅人的所得來源地為征n或納稅人的法律地位因各國法律規(guī)定的不,行使屬人原則的管轄權就比較困難。但的財權利益,保證本國的財政收入,世界上家又都行使居民（公民）稅收管轄權。（二）屬人原則S相比之下,屬人原則（居民公民稅收管轄權）是以納稅人的居住地或法律地位為征稅依據(jù),而當納稅人經(jīng)常居住于不同國家、同而不易確定時為了維護本大多數(shù)篇B3illf-n稅收管轄權原則的經(jīng)濟效率分析由于屬人原則和屬地原則行使中的合理性和矛盾性并存,引發(fā)了稅收管轄權行使中的重疊,導致了國際稅收活動中的一系列問題的發(fā)生。而稅收管轄權的選擇,既影響到一個國家的稅收權益,又涉及到有關國家的稅收分配關系。因此,世界各國都根據(jù)本國的政治、經(jīng)濟情況選擇適合自己的管轄權原則,并在近幾年出現(xiàn)了一些新的變化。第二(-)濟國所得課稅原則的傳統(tǒng)經(jīng)濟效率篇=fflO資本輸出中性原則要求對本國居民的境內(nèi)外投資所得以相同的稅率課稅,以便不影響投資區(qū)位的選擇。與之相適應的所得稅制是行使》同時采用消除雙重征稅。經(jīng)濟理論分析認為,此標準有利于實現(xiàn)投資在國際間的有效配置。該原則是以全球福利最大化為目標,2購=甜\資本輸入中性原則該原則要求對國內(nèi)和國外投資者取得的來源于本國境內(nèi)的投資所得均以相同的稅率課稅。與此相適應的所得稅制是行使來源地稅收管轄權,僅對來源于本國的所得征稅,對來源于國外的所得免稅,以免稅對跨國收入的雙重征稅,它不僅利于實現(xiàn)儲蓄資本在全球的有效配置,還關系到各國資本在東道國的平等競該原則是以全球福利最大化為目標。1^1fr.n國家中性原則Si則是從母國利益出發(fā),以國民收入（國內(nèi)生產(chǎn)的稅前收入+國外生產(chǎn)的稅后收入）最大化為目標,將國外稅收視為本國居民在國外從事經(jīng)營活動的成本,并認為其應與其他經(jīng)營活動成本享受相同的稅收待遇.與此相適應的所得稅制是對本國居民取得的全球所得課稅,僅允許對其繳納的國外稅收進行稅前扣除。該原則可以實現(xiàn)母國收入的最大化。在現(xiàn)實中,該原則極少被采用。n資（FDD異開始進入性（CON）J標準。<（二）跨）稅制。由于不存在稅,潛在的投資者之間的家都單一行使來源地稅收管輔權投資所得免稅,那么對子所有潛在的投資者對該項蛇置\新的經(jīng)濟效率*按照資本所有權中性理論,如果丨所有對外一K資產(chǎn)資產(chǎn)的投資所得都統(tǒng)一適用來源即資產(chǎn)所在國差異的影響_爭會將資產(chǎn)配置到資本生產(chǎn)率最高I%所有者那里。伴隨著跨國并購的主導形式:學家的祖癉進碗家所有所得課稅原則的新經(jīng)濟效率標準__篇=詡3□3資本所有權中性所得課稅原則的新經(jīng)濟效率標準3如果所有國家都對本因居民的外國投資所得課稅（可以是不同稅率）,對外國稅收提供全額抵免,那么資本所有權的配置將取決于資本生產(chǎn)率的差異,而不是稅收差異,因此也會滿足資本所有權中性的要求。因此,實現(xiàn)資本所有權中性要求咅國稅制具有統(tǒng)一性:或統(tǒng)一采用來源地稅收管轄權,對外國投資所得免稅或統(tǒng)一采用居民稅收管轄權,對外國投資所得繳納的外國稅款提供抵免稅率并統(tǒng)-的情況下是（二）跨第二ill.資本所有權中性篇=甜（二）跨國所得課稅原則的新經(jīng)濟效率標準2.國家所有權中性這是從國家經(jīng)濟效率角度分析。國家所有權中性原則將國家法律視為稅收收入和本國居民稅后所得的函數(shù),認為對外國所得免稅的稅制安3排可以使母國福利最大化。__與傳統(tǒng)的國家中性原則不同,按照國家所有權中性原則,一國采用來源地稅收曽轄權,可以在不減少本國稅收收入的情況下促進本國企業(yè)的稅后贏利能力,從而實現(xiàn)國民福利最大ft。°上述兩種標準為實現(xiàn)來源地稅收管轄權的稅制安排通過了有力的支持。國際1.資本輸出中性失靈2.削弱實施國稅制的國際競爭力nrTtr口XMtTA?址柚人LttT"人保證投資者了各醒制出中性的到了普冋多元化,MV爭不斷加劇。不僅無法實現(xiàn)資本輸出中性的目標而且對＞力也呈現(xiàn)出不利影響。（三）對居民稅收管轄權原則經(jīng)濟效率的現(xiàn)實考察第二iflr長論用求支形民施不采要遍的居實JIJJJId’L在對,持但勢稅BJ1.資本輸出中性失靈(1)限額抵免規(guī)定限額抵免可以使本國居民的境外投資所得并不是統(tǒng)一按照居住國稅率承擔稅負,而是在居住國與來源國之間從髙適用稅率,因此,投資區(qū)位的選擇就會受到稅率的影響。例如,美國1986年稅制改革法案將公司稅收稅率由46%降為34%,由于該稅率普遍低于當時其他國家的稅率,0致使許多美國公司繳納的外國稅收超出了抵免限額，而不得不承擔所得來源國的商稅負。其結果星t-方面t許多_國公司開始試圖向低稅囤轉移投資:另一方面、_國的海外投資使稅收敏感度的増強又逬一步促使許多國家在￡3i=i出靈輸失本性資中第二（2）推遲課稅規(guī)定由于貨幣具有時間價值,“推遲課稅規(guī)定”使海外子公司的所得在居住國納稅的有效稅率低于本國所得的有效稅率,從而影響和削弱了資本輸出中性原則的作用機制。資本輸出中性失靈/n公司總部作為其所在2.削弱實施國稅制的國際競爭力(1)不利于吸引跨國公司總部跨實行來源地稅收管轄權的國家落戶地的子公司免除在居住(2)不利于提髙本與來源地稅收管轄權相比承擔更多的納稅遵從成本。(3)增加稅制的復雜性,提高稅務行政成本和納稅遵從成本削弱實施國稅制的國際I"||-競爭力H級H的居民,顯然會更喜歡在僅從而使其適布世界咅納稅的負擔和麻煩。公司在國際市場上的競爭力居民稅收曽轄權使本國公司篇=詡n除參股比例外,各用還有一些另外的規(guī)定,避稅地的積極所得等的其他外國所得則需在居住國納稅已納稅款采用抵免法消除雙重征稅目前單一行使來源地稅收管轄權州和變較以及通常對參與免稅法的運如免稅所得應是來自非不適用“參與免稅法同時對外國四、當前跨國所得課稅原則的發(fā)展趨勢目前,世界各國對跨國所得課稅的稅制呈現(xiàn)出居住地課稅源地課稅原則相互融合,并逐步向來源地課稅原則轉中時XA卜1j小口J夢nxPU里TZy求的外國公司是所得免予征稅亞基本但在法”定要U1fr.n上述國家實際上是根據(jù)其稅收政策目標，區(qū)分不同類型的外國所得分別采用免稅法和抵免法來確定稅收管轄權，但參與免稅法使主要的境外投資所得在居住國免于征稅，因此該類國家事實上更具有來源地稅制的特征如:加拿大、德國、荷蘭等大約一半的OECD國家已直接被視為采用來源地課稅原則的國家。篇IIfr.n英發(fā)達國家中的美實行居住地課稅原則曰本仍