四、現金流量表的編制1．現金的概念現金流量表中的“現金”包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物。其中，銀行存款必須是可以隨時用于支付的存款；現金等價物是指企業持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。2．現金流量的分類(1)經營活動產生的現金流量。經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等。(2)投資活動產生的現金流量。投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。應掌握兩句話：①投資活動包括兩個內容，既包括“對內投資”（購建固定資產、無形資產和其他長期資產），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業）；②投資活動包括兩個方面，既包括購置時的現金流出，也包括處置時的現金流入。(3)籌資活動產生的現金流量。籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括吸收投資、發行股票、分配利潤等。應掌握兩句話：①籌資活動包括兩個內容，既包括“資本”（接受現金投資），也包括“債務”（與金融機構形成的債務和發行債券形成的債務）；②籌資活動包括兩個方面，既包括現金流入，也包括現金流出。（4）難以界定項目的分類①企業結算賬戶利息收入，作為經營活動，填入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目內；②收到的保險賠款，應分別處理：如果收到的是流動資產的保險賠款，作為經營活動，填入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目內；如果收到的是固定資產的保險賠款，作為投資活動，填入“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目內；③接受現金捐贈，作為籌資活動，填入“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目；捐贈現金支出，填入“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目。3．編制思路現金流量表編制時，編制思路十分重要，有好的思路就能做到又快又好。一般編制思路是：（1）從現金流量表的最后部分編起現金流量表的現金包括庫存現金、銀行存款（不能隨時支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現金等價物（即滿足四個特定條件的債券投資）。在目前企業中，一般都沒有不能隨時支付的定期存款和現金等價物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現金凈增加額，這是從靜態反映現金流量的變化，是非常準確的。(2)計算出“現金及現金等價物凈增加額”后，分析現金流量的影響因素，并按先易后難的原則計算各因素的影響金額。現金流量表正表是從動態反映現金流量的增減變動，要回答“現金存量為什么增加或減少”。影響現金流量的因素主要有經營活動（a）、投資活動（b）、籌資活動（c）。按先易后難的原則先計算c。籌資活動主要是接受現金投資，分出現金股利；向金融機構舉借短期借款、長期借款和發行債券及其還本付息等。這些活動的現金流量在一般企業中很容易計算出來。再計算b。投資活動是長期資產（固定資產、無形資產等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。在一般企業中也不難計算。在計算出bc后，即推出a；因bc很簡單，因而a是很準確的。由此，補充資料中的經營活動的現金流量即為a。根據筆者的實務經驗，年現金流量在5億元左右的工商企業，通過以上的邏輯計算過程，二個小時就能編出理想的現金流量表。4．各項目的編制(一)經營活動產生的現金流量1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。a.只要是本年度收到的與貨款有關的款項都計入，包括本年度現銷、收回以前年度欠款和預收賬款；b.收到的是價+稅；c.銷售退回所支付的現金，應當作為現金流入的減少。在實務中可利用利潤表、資產負債表中的資料通過下列調整分錄來推算（數據為假定報表中的金額）：借：現金125.7113應收票據（年末余額7-年初余額5）2應收賬款（年末賬面余額20-年初賬面余額15）5營業外支出（應收債權出售）1壞賬準備（本年核銷的壞賬）4貸：營業收入100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17其他業務收入10應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.7預收賬款（年末余額8-年初余額5）3壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬）6銷售商品、提供勞務收到的現金＝本期銷售商品、提供勞務的收入＋與收入業務有關的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋應收票據（期初余額—期末余額）＋預收賬款（期末余額—期初余額）—本期計提的壞賬準備—實際發生的現金折扣、應收票據貼現等特殊調整項目值得注意的是，如果企業當期發生債務重組、非貨幣性交易等特殊事項時，還要作進一步的分析調整。【注】銷售商品、提供勞務收到的現金＝全部銷售額－賒銷額＋收回前期賒銷款＝（營業收入＋增值稅銷項稅額）－應收賬款（借方發生額）＋應收賬款（貸方發生額）＝（營業收入＋增值稅銷項稅額）＋應收賬款（期初賬面余額—期末賬面余額）＝（營業收入＋增值稅銷項稅額）＋應收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋壞賬準備（期初余額—期末余額）在上述公式基礎上，再考慮“本期收回前期核銷的壞賬損失”和“本期核銷的壞賬損失”，則：上述公式＝（營業收入＋增值稅銷項稅額）＋應收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋壞賬準備（期初余額—期末余額）＋本期收回前期核銷的壞賬損失—本期核銷的壞賬損失因為：“本期計提的壞賬準備”項目可以從“壞賬準備”賬戶的借貸關系推導出：“－本期計提的壞賬準備”項目＝壞賬準備（期初余額—期末余額）＋本期收回前期核銷的壞賬損失-本期核銷的壞賬損失所以，上述公式＝本期銷售商品、提供勞務的收入＋與收入業務有關的增值稅銷項稅額＋應收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋應收票據（期初余額—期末余額）＋預收賬款（期末余額—期初余額）—本期計提的壞賬準備—實際發生的現金折扣等特殊調整項目—本期核銷的壞賬損失【例題】某公司為增值稅一般納稅企業，增值稅率17％，2004年與銷售現金流量有關的業務是：①銷售產品一批，增值稅發票表明銷售價300000元(不含應收取的增值稅)，貨款未收到；②銷售產品一批，銷售價700000元，應收的增值稅額119000元，貨款銀行已收妥；③公司將到期的一張面值為180000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉賬，款項已收妥；④收到應收賬款51000元；⑤公司采用商業承兌匯票結算方式銷售產品一批，價款250000元，增值稅額為42500元，收到292500元的商業承兌匯票1張，公司已將上述承兌匯票到銀行辦理貼現，貼現息為20000元。現金和銀行存款金額借貸2.銷售價700000元，應收的增值稅額119000元8190003.無息銀行承兌匯票到期1800004收到應收賬款510005.商業匯票貼現272500合計1322500根據上述業務在現金類賬簿的記錄計算：“銷售商品、提供勞務收到的現金”＝819000+51000+180000+272500＝1322500,第二種途徑以利潤表為基礎分析填列，公式：一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。這種調整就是把權責發生制的資產負債表、利潤表相關項目的發生額調整成收付實現制下的現金流量。“銷售商品,提供勞務收到的現金”=主營業務收入+其他業務收入+增值稅銷項稅額+應收賬款,應收票據減少（即應收賬款、應收票據等期初余額－期末余額）+預收賬款增加(即預收賬款期末-期初)－當期核銷的壞賬＋當期收回前期核銷的壞賬－票據貼現的利息－非現金資產抵債等減少的應收賬款等【例題】該公司2004年利潤表上列示的營業收入為125萬元，增值稅銷項稅額為21.25萬元，2004年12月31日資產負債表有關項目如下表。資產年末數年初數負債和所有者權益年末數年初數應收票據66000246000預收賬款00應收賬款598200299100其他有關情況如下：①采用備抵法核算壞賬損失，期初壞賬準備900元，期末壞賬準備1800元；如果計算扣除壞賬準備前應收賬款余額，期初為300000元，期末為600000元。②將本期承兌匯票到銀行辦理貼現時，貼現息為20000元；調整計算本項目現金流量金額是：“銷售商品、提供勞務收到的現金”＝1250000＋212500（營業收入＋增值稅銷項稅額）＋（246000－66000）（應收票據減少）＋（299100-598200）－（1800-900）（應收賬款減少扣除壞賬準備增加的影響）－20000（本期貼現息）＝1322500（元）或：“銷售商品、提供勞務收到的現金”＝1250000＋212500（營業收入＋增值稅銷項稅額）＋（246000－66000）（應收票據減少）＋（300000-600000）（應收賬款余額減少）－20000（本期貼現息）＝1322500（元）【例題】（根據2004年試題）部分賬戶年初、年末余額和本年發生額如下：（金額單位：萬元），資產類賬戶名稱年初余額年末余額負債類賬戶名稱年初余額年末余額應收賬款12001600預收賬款124224壞賬準備1216損益類賬戶名稱借方發生貸方發生損益類賬戶名稱借方發生貸方發生財務費用40主營業務收入8400上述應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品的銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產成品均開出增值稅專用發票。計算銷售商品、提供勞務收到的現金是多少？【答案】銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售收入+銷項稅額+應收賬款減少+收回以前年度核銷壞賬+預收賬款增加額＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（萬元）需要說明，上述題目給出的是賬面余額，應收賬款不考慮計提壞賬準備的影響，但是需要考慮收回以前年度核銷壞賬和本期核銷壞賬的影響；如果題目給出的是應收賬款賬面價值，則需要考慮計提壞賬準備的影響而不必考慮核銷以及核銷后收回的影響。例如本題如果按凈值計算，應收減少（期初減期末）為收回現金，則收回＝1188-1584＝-396，但是計提壞賬準備減少的應收不是現金收回，所以應將本期計提的2減去（本期改變的4中有2不是計提）則收回＝-396-2＝-398，與以上用余額計算結果一樣，也是1200-1600+2＝-398。【例】甲公司的主營業務是銷售商品，其他業務是提供運輸勞務，當年利潤表中“主營業務收入”為4500萬元，銷項稅發生額為765萬元，其他業務收入650萬元。資產負債表中“應收賬款”年初數為700萬元，年末數為660萬元，“應收票據”年初數為120萬元，年末數為150萬元，“預收賬款”年初數為89萬元，年末數為66萬元。本年不帶息應收票據貼現400萬元，貼現息為5萬元，壞賬準備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據以上資料，本期現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目填列的金額是（）萬元。A．5784B．4790C．5864D．5809【答案】C【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(萬元)。

【例題】某企業2008年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業務收入6000萬元；（5）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業采用備抵法核算壞賬損失），本期發生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

【答案】

銷售商品、提供勞務收到的現金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7013萬元。

值得說明的是，若題目中的資料給定的是“應收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目金額時，應將“本期發生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準備”不需作特殊處理。

（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。“收到的稅費返還”=退回增值稅+所得稅+消費稅+關稅+教育費附加返還款等。（3）“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。收到押金其他應付款

罰款收入營業外收入

賠款其他應收款

（4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。

購買商品、接受勞務支付的現金＝本期的銷售成本＋與購買業務有關的增值稅進項稅額＋存貨（期末余額—期初余額）＋預付賬款（期末余額—期初余額）＋應付賬款（期初余額—期末余額）＋應付票據（期初余額—期末余額）－當期列入主營業務成本、存貨項目的非“材料”費用（如：職工薪酬和折舊費等）＋未實現銷售的存貨減少數等特殊調整項目—非購買業務的存貨增加數等特殊調整項目【注】因為：存貨期初余額＋本期購進的存貨＝本期的銷售成本＋存貨期末余額即：本期購進的存貨＝本期的銷售成本＋存貨（期末余額－期初余額）所以，購買商品、接受勞務支付的現金＝本期的銷售成本＋增值稅進項稅額＋存貨（期末余額—期初余額）在上述公式基礎上，減去本期賒購（應付賬款貸方）＋前期收購本期支付（應付賬款借方），可以推導出上述公式。這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據以下公式去推導：存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準備的期末余額-存貨跌價準備的期初余額）【例】某企業2002年主營業務成本30萬元，進項稅額4萬元，應付賬款期初余額1萬元，期末余額0.95萬元,預付賬款期初0.9萬元，期末余額0.8萬元，存貨期初余額10萬元，期末余額8萬元，本期計入制造費用工資3萬元，計入生產成本工資5萬元，本期計入制造費用中的折舊5萬元，計算現金流量表“購買商品、接受勞務而支付現金的金額為（

）萬元。

A、24B、18.95C、29D、34【答案】A

【解析】購買商品接受勞務而支付的現金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8)－(10－8)－3－5－5=18.95萬元。【例題】甲公司2006年與采購有關的業務是：購買原材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付；用銀行匯票支付材料及運費99800元和增值稅16966元；收到銀行通知，本期支付到期商業承兌應付票據100000元；購買工程用物資160000元，貨款已通過銀行轉賬支付。上述業務在現金賬簿記錄為：現金和銀行存款金額借貸1.支付貨款150000元和增值稅款25500元。1755002.用銀行匯票購入材料及運費99800元，支付的增值稅額16966元。1167663.支付到期商業承兌匯票1000004.購買工程物資160000合計552266合計計算本項目現金流量金額是：“購買商品、接受勞務支付的現金”＝150000+25500+99800+16966+100000＝392266元，購買工程物資不屬于購買商品支付的現金。途徑二——以利潤表中的營業成本為起點調整如果以第二種途徑計算，即以利潤表中營業成本為起算點，調整與經營活動有關項目增減變動的方法計算購買商品、接受勞務支付的現金，其公式為：“購買商品、接受勞務支付的現金”＝本期營業成本＋增值稅進項稅額

＋應付賬款、應付票據的減少（期初數－期末數）

＋預收賬款的增加（期末數－期初數）＋存貨的增加（存貨期末數－期初數）－營業成本及存貨中除外購材料、商品以外的其他構成（職工薪酬、折舊費用等）

【例題】甲公司本期利潤表上列示的營業成本為750000元，增值稅進項稅額為42466元，2006年12月31日資產負債表有關項目如下表。資產年末數年初數負債和所有者權益年末數年初數流動資產：流動負債：預付賬款100000100000應付票據100000200000存貨24847002580000應付帳款953800953800上述存貨增減變化當中除外購材料外還包括生產成本和制造費用的以下內容：生產人員薪酬324900元，固定資產折舊80000元，計提固定資產折舊100000元，其中計入制造費用80000元；管理費用20000元。根據以上條件計算：“購買商品、接受勞務支付的現金”＝750000＋42466（營業成本＋增值稅進項稅額）＋（200000－100000）（應付票據減少）＋（2484700－2580000(存貨的增加)－（324900+80000）(存貨中除外購材料、商品以外的其他非材料因素)＝392266元【例題】（根據2004年試題）資產類賬戶名稱年初余額年末余額負債類賬戶名稱年初余額年末余額存貨620900應付賬款250600存貨跌價準備2040預付賬款126210損益類賬戶名稱借方發生貸方發生主營業務成本4600(1)材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料；年末存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元；(2)年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用；(3)本年已銷產成品的成本（即主營業務成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用；(4)其中購買商品發生的增值稅進項稅額為296.14萬元；購買商品,接受勞務支付的現金=營業成本中外購成本+增值稅進項稅額+存貨中外購成本的增加（存貨中外購期末-期初）+應付款項的減少(即應付賬款、應付票據期初－期末)+預付賬款的增加(即預付賬款期末-期初)＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬元）【例題】某企業2008年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）存貨項目的年初數為100萬元，年末數為80萬元；（5）主營業務成本4000萬元；（6）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業產品10萬元。

【答案】

購買商品、接受勞務支付的現金=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435萬元。

（5）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。支付給職工以及為職工支付的現金

＝生產成本、制造費用、管理費用和銷售費用的應付職工薪酬等費用＋應付職工薪酬（期初余額—期末余額）－應付職工薪酬——在建工程、無形資產明細（期初余額—期末余額）【注】“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬等。企業支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映；支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目反映。支付給職工以及為職工支付的現金=本期工資費用分配數+應付職工薪酬（期初-期末）

【例題】某企業2007年度有關職工薪酬有關資料如下：

單位：元項目年初數本期分配或計提數期末數應付職工薪酬生產工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。

要求計算：

①支付給職工以及為職工支付的現金；

②支付的其他與經營活動有關的現金；

③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。

【答案】

①支付給職工以及為職工支付的現金

=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。

②支付的其他與經營活動有關的現金=500000元

③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=20000+300000-15000=305000元

（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業本期發生并支付、以前各期發生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。支付的各項稅費＝所得稅費用＋營業稅金及附加＋計入管理費用等的稅費＋交納的增值稅＋除增值稅外的應交稅費（期初余額—期末余額）【注1】有關上述“經營活動現金流量——支付的各項稅費”項目公式的理解，作如下分析：企業在經營活動中支付的各項稅費，在日常會計處理時的會計分錄綜合為：（1）借：管理費用（印花稅等）

應交稅費——應交增值稅（已交稅金）（借方發生額）

應交稅費（除增值稅外的應交稅費借方發生額）

貸：經營活動產生的現金流量——支付的各項稅費（計算數）由于除增值稅以外的應交稅費一般與所得稅、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、生產成本等科目有賬戶的對應關系，即：（2）借：所得稅費用營業稅金及附加（城建稅、教育費附加、資源稅、消費稅、營業稅等）管理費用（車船使用稅、房產稅、土地使用稅）存貨（計提的稅費，如資源稅等）貸：應交稅費（除增值稅外的應交稅費貸方發生額）由賬戶的借貸關系可知，除增值稅外的應交稅費的借方發生額＝除增值稅外的應交稅費的貸方發生額＋除增值稅外的應交稅費（期初余額－期末余額），而除增值稅外的應交稅費的貸方發生額可以替換為上述綜合會計分錄（2）的借方發生額，所以，上述綜合會計分錄（1）也可以表示為：（3）借：所得稅費用營業稅金及附加（城建稅、教育費附加、資源稅、消費稅、營業稅等）管理費用（印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅）存貨（計提的稅費，如資源稅等）應交稅費——應交增值稅（已交稅金）（借方發生額）應交稅費（除增值稅外的應交稅費“期初余額—期末余額”）貸：經營活動產生的現金流量——支付的各項稅費（計算數）

根據上述綜合會計分錄（3）的借貸平衡關系，可以推導出上述“支付的各項稅費”項目的計算公式。【注2】上述除增值稅外的應交稅費的借貸方發生額及期初、期末余額均指經營活動，與投資活動和籌資活動無關的部分。在運用上述計算公式時若有與投資活動和籌資活動有關的部分，應予以剔除。各項稅費=銷項稅-進項稅+所得稅費用+營業稅金及附加+應交稅費（期初-期末）+管理費用（稅金）

【例題】某企業2007年有關資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應交所得稅產生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數為20000元，年末數為10000元。假定不考慮其他稅費。

要求：根據上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。

【答案】

支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000元

（7）“支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。【例題】甲公司2007年度發生的管理費用為2200萬元，其中:以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊570萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

【答案】B

【解析】支付的其他與經營活動有關的現金=管理費用2200-管理人員工資950-存貨盤虧損失25-計提固定資產折舊570-無形資產攤銷200=455（萬元）。

【例題】甲公司2001年度發生的管理費用為2200萬元，其中以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司２００１年度現金流量表中支付的“其他與經營活動有關的現金”項目的金額為（）萬元。(根據2002年試題，單選題)105B.605475D.675【答案】B【解析】其他與經營活動有關的現金=2200-950-25-420-200=605(萬元)2．投資活動產生的現金流量（1）“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益。【例題】某企業2007年有關資料如下：（1）“交易性金融資產”科目本期貸方發生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產收益”貸方發生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益”貸方發生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現金。

收回投資所收到的現金=（100+5）+（200+6）=311萬元

（2）“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股利和利息等。【注】企業收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目反映。【習題】甲公司2007年度有以下兩項投資活動：①2007年4月10日支付100萬元取得A股票10萬股作為交易性金融資產，支付的價款含應收股利1萬元，并于5月28日收到。10月30日A公司宣告分派現金股利每股0.5元，甲公司于11月5日收到。②2007年5月2日支付104萬元（含已確認為投資收益的手續費0.4萬元）購買B公司2007年1月2日A.11 B.5 C.8 D.9（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。【注】若“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”為負數，在應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。【例題】１月１日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當日即投入使用。４月２日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元；以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金和處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額為多少？（根據2004年試題）【答案】購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金＝400萬元處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額＝13-2＝11（萬元）（4）“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金（含增值稅款等），以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。【注】不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。（6）“投資支付的現金”項目，反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。【注】企業購買債券的價款中含有應計利息的，以及溢折價購買的，均按實際支付的金額反映。但企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告也尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。（7）“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。【例題】假設甲公司本期有以下外幣業務對現金流量表產生影響：商品出口業務收到10000美元，按照當日匯率1美元＝8.0元人民幣折算為80000元人民幣；現金流量表“銷售商品、提供勞務收到的現金”為（10000美元）80000元人民幣；材料進口業務支付3000美元，按照當日匯率1美元＝7.9元人民幣折算為23700元人民幣；現金流量表“采購商品、接受勞務支付的現金”為（3000美元）23700元人民幣；該企業現金流量表顯示為：項目金額一、經營活動產生的現金流量現金流入小計80000現金流出小計23700經營活動產生的現金流量凈額56300二、投資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量凈額0三、籌資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量凈額0四、匯率變動對現金的影響－1700五、現金及現金等價物凈增加54600假設甲公司期初現金為0，期末現金為7000美元（10000-3000），按照期末匯率1美元＝7.8元人民幣折算，期末現金折算為54600元，與折算的現金凈流入56300元相差1700元。3．籌資活動產生的現金流量（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。【注】以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，不從本項目內減去。（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。（3）“償還債務支付的現金”項目，反映企業以現金償還債務的本金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。【例題】某企業2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

要求計算：

（1）借款收到的現金；

（2）償還債務支付的現金。

【答案】

（1）借款收到的現金=240+460=700（萬元）

（2）償還債務支付的現金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）

【例題】某企業2007年度“財務費用”賬戶借方發生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現金。

分配股利、利潤和償付利息支付的現金=（40-25）+30=45（萬元）。

（二）現金流量表補充資料的編制1．“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目

（1）“資產減值準備”項目，反映企業本期計提的壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、投資性房地產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、生產性生物資產減值準備、油氣資產減值準備等資產減值準備。（2）“固定資產折舊”、“油氣資產折耗”、“生產性生物資產折舊”項目，分別反映企業本期計提的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊。（3）“無形資產攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目，分別反映企業本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。（4）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目，反映企業本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損失。（5）“固定資產報廢損失”項目，反映企業本期固定資產盤虧發生的損失。（6）“公允價值變動損失”項目，反映企業持有的采用公允價值計量、且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債等的公允價值變動損益。（7）“財務費用”項目，反映企業本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。（8）“投資損失”項目，反映企業本期投資所發生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產減少”項目，反映企業資產負債表“遞延所得稅資產”項目的期初余額與期末余額的差額。“遞延所得稅負債增加”項目，反映企業資產負債表“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。（10）“存貨的減少”項目，反映企業資產負債表“存貨”項目的期初余額與期末余額的差額。（11)“經營性應收項目的減少”項目，反映企業本期經營性應收項目（包括應收票據、應收賬款、預付款項、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額