2021年中級會計實務真題及答案解析

一.單項選擇題(本類題共15小題，每題1分，共15分，每題備選答案中，只有一個符合

題意的正確答案。

1.以下關于會計要素的表述中，正確的選項是()。

A.負債的特征之一是企業擔當潛在義務

B.資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益

C.利潤是企業一定期間內收進減往費用后的凈額

D.收進是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流進

［參考答案］B

［解析］選項A,負債是是企業擔當的現時義務;選項C,利潤是指企業在一定會計期間的經營

成果，包括收進減往費用后的凈額、直截了當計進當期利潤的利得和損失等;選項D,收進

是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投進資本無關的經濟利

益的總流進。

［試題點評］此題考查會計要素的概念、內容和確認。屬于最根底性的內容，只要理解這幾個

概念，做對是沒有咨詢題的。2.以下關于存貨可變現凈值的表述中，正確的選項是()。

A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格

B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流進

C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流進的現值

D.可變現凈值是確認存貨跌價預備的重要依據之一

［參考答案］D

［解析］可變現凈值,是指在日常活動中，存貨的估量售價減往完工時估量將要發生的本鈔票、

估量的銷售費用以及相關稅費后的金額。因此ABC都不符合題意。

［試題點評］此題考查的是可變現凈值的概念。屬于教材根底內容，只要對教材熟悉，把可變

現凈值的計算思路掌握了，就能做對那個題。

3.以下關于自行建筑固定資產會計處理的表述中，正確的選項是()。

A.為建筑固定資產支付的職工薪酬計進當期損益

B.固定資產的建筑本鈔票不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常緣故造成的單項工程報廢凈損失計進營業外支出

D.已到達預定可使用狀態但未辦理竣工決算的固定資產按暫估價值進賬

［參考答案］D

［解析］選項A,為建筑固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應該計進建筑固定資產

的本鈔票。選項BC,應該記到建筑本鈔票中。

［試題點評］此題考查的是自行建筑固定資產的會計處理。教材36、37頁有相關內容介紹，

此題沒有難度，平常也是反復練習，要再做不對這道題，可就真是枉費老師們的心血了。

4.以下關于無形資產會計處理的表述中，正確的選項是()。

A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷

B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式

C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始本鈔票

D.使用壽命不確定的無形資產應采納年限平均法按10年攤銷

［參考答案］B

［解析］選項A,使用壽命確定的無形資產當月增加當月開始攤銷;選項C,具有融資性質的分

期付款購進無形資產，初始本鈔票以購置價款的現值為根底確定;選項D,使用壽命不確定

的無形資產不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。

［試題點評］此題考查的是無形資產的會計處理。屬于無形資產最全然的內容，沒有難度。

5.企業將作為存貨的商品房轉換為采納公允價值模式后續計量的投資性房地產時，商品房公

允價值高于賬面價值的差額應當計進的工程是()。

A.資本公積

B.投資收益

C.營業外收進

D.公允價值變動損益

［參考答案］A

［解析］作為存貨的房地產轉換為采納公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日的公允價

值大于賬面價值的差額，計進資本公積。

［試題點評］此題考查投資性房地產的轉換。在教材76頁有明確的處理講明，只要熟悉教材,

那個題目確信能做對。

6.2021年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100

萬元）購進乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12

月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司

應就該資產確認的公允價值變動損益為（）萬元。

［參考答案］D

［解析］甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=2200-（2100-100）=200（萬元）。

注重交易性金融資產發生的交易費用直截了當計進投資收益。

［試題點評］此題考查交易性金融資產的核算。

7.2021年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司操縱的

乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施操縱。合并日，該土地使用權的賬面價值

為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為

6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采納的會計政策相同，不考慮其他因素，甲

公司的以下會計處理中，正確的選項是0?

A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

［參考答案］C

［解析］同一操縱下長期股權投資的進賬價值=6000X80%=4800（萬元）。應確認的資本公

積=4800—（1000+3200）=600（萬元）。相關分錄如下

借：長期股權投資4800

貸：銀行存款1000

無形資產3200

資本公積一一其他資本公積600

［試題點評］此題考查同一操縱下的企業合并的核算。

8.2021年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術差不多到達預定可使用狀態，累

計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）;

但使用壽命不能合理確定。2021年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。

假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值預備為〔）萬元。

A.20

B.70

C.100

D.150

［參考答案］A

［解析］因為該無形資產使用壽命不能確定，因此不需要進行攤銷，因此甲公司應就該項非專

利技術計提的減值預備=200—180=20（萬元）。

［試題點評］此題考查自行研發無形資產的核算。

9.以下關于企業以現金結算的股份支付的會計處理中，不正確的選項是0,

A.初始確認時確認所有者權益

B.初始確認時以企業所擔當負債的公允價值計量

C.等待期內按照所確認負債的金額計進本鈔票或費用

D.可行權日后相關負債的公允價值變動計進公允價值變動損益

［參考答案］A

［解析］企業以現金結算的股份支付初始確認時借記相關的本鈔票費用，貸記應付職工薪酬。

不涉及所有者權益類科目。

［試題點評］此題考查以現金結算的股份支付的核算。

10.以下各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）O

A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

［參考答案］C

［解析］債務人以非現金資產清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重

組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計進營業外收進

(債務重組利得)。

［試題點評］此題考查債務重組的核算。

11.2021年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。依據類似案例的經驗判定，該項訴訟

敗訴的可能性為90%要是敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并擔當訴訟費用5萬元，但

特別可能從第三方收到補償款10萬元。2021年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認

的估量負債金額為0萬元。

A.90

B.95

C.100

D.105

［參考答案］D

［解析］此題中企業估量需要擔當的損失為105(100+5)萬元，企業從第三方特別可能收到

的補償金額不礙事企業確認的估量負債。

［試題點評］此題考查估量負債確實認。

12.以下各項負債中，其計稅根底為零的是0o

A.因欠稅產生的應交稅款滯納金

B.因購進存貨形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的估量負債

D.為職工計提的應付養老保險金

［參考答案］C

［解析］資產的計稅根底為以后期間能夠稅前列支的金額，負債的計稅根底為負債賬面價值減

往以后能夠稅前列支的金額。選項C,企業因保修費用確認的估量負債，稅法準許在以后實

際發生時稅前列支，即該估量負債的計稅根底=其賬面價值一稅前列支的金額=0。

［試題點評］此題考查計稅根底確實認。

13.企業發生的以下外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行

折算的是。

A.取得的外幣借款

B.投資者以外幣投進的資本

C.以外幣購進的固定資產

D.銷售商品取得的外幣營業收進

［參考答案］B

［解析］企業收到投資者以外幣投進的資本，不管是否有合同約定匯率，均不得采納合同約定

匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采納交易日的即期匯率折算。

［試題點評］此題考查外幣折算匯率的選擇。

14.企業將凈利潤調節為經營活動現金流量時，以下各項中，屬于調整減少現金流量的工程

是（）。

A.存貨的減少

B.無形資產攤銷

C.公允價值變動收益

D.經營性應付工程的增加

［參考答案］C

［解析］公允價值變動損失是凈利潤減少，但這局部損失并沒有礙事經營活動現金流量，因此

應該調整加回。公允價值變動收益的處理相反，即需要調整減往。

［試題點評］此題考查現金流量表補充資料的填列。

15.甲單位為全額撥款的事業單位，實行國庫集中支付制度。2021年12月31日，甲單位

確認的財政直截了當支付額度結余為200萬元，注銷的財政授權支付額度結余為500萬元。

甲單位進行相應會計處理后，“財政應返還額度”工程的余額為（）萬元。

A.0

B.200

C.500

D.700

［參考答案］D

［解析］甲單位財政直截了當支付的處理

借：財政應返還額度一一財政直截了當支付200

貸：財政補助收進200

授權支付額度注銷的處理

借：財政應返還額度---財政授權支付500

貸：財政補助收進500中

因此甲單位進行相應會計處理后，“財政應返還額度”工程的余額=200+500=700（萬元）。

［試題點評］此題考查事業單位的核算。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每題2分，共20分。每題備選答案中，有兩個

或兩個以上符合題意的正確答案。

16.以下關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）o

A.存貨采購過程中發生的合理損耗計進存貨采購本鈔票

B.存貨跌價預備通常應當按照單個存貨工程計提也可分類計提

C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價預備

D.發出原材料采納方案本鈔票核算的應于資產負債表日調整為實際本鈔票

［參考答案］ABD

［解析］選項A,存貨采購過程中發生的合理損耗能夠計進存貨本鈔票，然而非合理損耗不能

夠；選項C,債務人因債務重組轉出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應的存貨跌價預備

要相應的結轉；選項D,企業對存貨采納方案本鈔票核算的，期末編制資產負債表需要將其

調整為實際本鈔票，以此為依據填制資產負債表。

［試題點評］此題考查存貨的會計處理。

17.以下各項中，屬于投資性房地產的有0o

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權

D.以經營租賃方式租進后再轉租的建筑物

［參考答案］AC

［解析］投資性房地產包括：（1）已出租的土地使用權；（2）持有并預備增值后轉讓的土地

使用權；（3）已出租的建筑物。因此選項B,待出租的建筑物不選；選項D,不屬于企業自

己持有的資產，不選。

［試題點評］此題考查投資性房地產的判定。

18.長期股權投資采納權益法核算的，以下各項中，屬于投資企業確認投資收益應考慮的因

素有（）。

A.被投資單位實現凈利潤

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現金股利

D.投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益

［參考答案］AD

［解析］選項B,屬于其他權益變動，投資單位直截了當確認“資本公積一一其他資本公積〃

科目，不確認投資收益；選項C,屬于宣告分配現金股利，沖減投資本鈔票，和確認投資收

益無關。選項D,投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益，屬于逆流順流交易，

需要對凈利潤進行調整。

［試題點評］此題考查長期股權投資權益法的核算。

19.以下各項中，屬于固定資產減值測試時估量其今后現金流量不應考慮的因素有0o

A.與所得稅收付有關的現金流量

B.籌資活動產生的現金流進或者流出

C.與估量固定資產先進有關的今后現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的估量今后現金流量

［參考答案］ABCD

［解析］企業估量資產今后現金流量，應當與資產的當前狀況為根底，不應當包括與今后可能

會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產先進有關的估量今后現金流量。不應當包括籌

資活動和所得稅收付產生的現金流量等。因此此題應選ABCDo

［試題點評］此題考查估量今后現金流量確實認。

20.以下各項中，屬于債務重組日債務人應計進重組后負債賬面價值的有0o

A.債權人同意減免的債務

B.債務人在今后期間應付的債務本金

C.債務人在今后期間應付的債務利息

D.債務人符合估量負債確認條件的或有應付金額

［參考答案］BD

［解析］選項A,減免的那局部債務不計進重組后負債賬面價值；選項C,債務人在今后期間

應付的債務利息，不礙事今后期間的“應付賬款一一債務重組"科目的金額，在實際發生時

直截了當確認財務費用。

［試題點評］此題考查債務重組后進賬價值確實定。

21.以下關于或有事項的表述中，正確的有0o

A.或有資產由過往的交易或事項形成

B.或有負債應在資產負債表內予以確認

C.或有資產不應在資產負債表內予以確認

D.因或有事項所確認負債的償債時刻或金額不確定

［參考答案］AC

［解析］選項B,或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產負債表中表達。選項D,

或有事項確認為估量負債應同時滿足的三個條件之一確實是根基該義務的金額能夠可靠計

量。

［試題點評］此題考查或有事項的核算。

22.以下各項中，屬于會計估量變更的有0o

A.固定資產的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產的后續計量由本鈔票模式轉為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產的攤銷年限由10年變更為7年

［參考答案］ABD

［解析］選項C,屬于會計政策變更。

［試題點評］此題考查會計估量變更的判定。

23.企業在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，以下表述中，正確的有。

A.不調整合并資產負債表的年初數

B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納進合并現金流量表

C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收進和費用納進合并利潤表

D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記進合并利潤表投資收益

［參考答案JABC

［解析］選項D,不能將凈利潤計進投資收益。

［試題點評］此題考查合并財務報表的編制。

24.以下有關分部報告的表述中，正確的有（）。

A.企業應當區分要緊報告形式和次要報告形式披露分部信息

B.分部信息要緊報告形式無需披露分部資產總額和分部負債總額

C.對外提供合并財務報表的企業應以合并財務報表為根底披露分部信息

D.披露的分部信息應與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接

［參考答案］ACD

［解析］選項B,分部信息要緊報告形式需要披露分部資產總額和分部負債總額。

［試題點評］此題考查分部報告的核算。

25.以下各項中，將會引起事業單位的事業基金發生增減變化的有0

A.固定資產出租收進

B.清理報廢固定資產殘料變價收進

C.取得事業收進而繳納的營業稅

D.無形資產投資協議價值大于其賬面價值的差額

［參考答案］ACD

［解析］選項B,清理報廢固定資產殘料變價收進，礙事專用基金。選項C,通過“銷售稅金”

核算，最后會礙事事業基金。

［試題點評］此題考查事業基金的核算。

三、判定題

26.企業發生的各項利得或損失，均應計進當期損益。（）

［參考答案］X

［解析］企業發生的各項利得或損失，可能直截了當礙事當期損益，可能直截了當礙事所有者

權益。比方，可供出售金融資產發生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。見2021年

教材13頁的第三段。

［試題點評］此題考查利得和損失的核算。

27.一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全

部風險和酬勞實質上轉移給承租人而定。（）

［參考答案］V

［解析］融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和酬勞的租賃。其所有權

最終可能轉移，也可能不轉移。見2021年教材40頁的（三）。

［試題點評］此題考查融資租賃合同的判定。

28.企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。0

［參考答案］V

［解析］企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企

業經營活動中產生的，要緊是指企業在經營活動中因商品、產品差不多交付或勞務差不多提

供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償的請求權，包

括應收賬款，應收票據和預付賬款等工程。見教材81頁的（一）下面的第一點。

［試題點評］此題考查交易性金融資產的定義。

29.在非貨幣性資產交換中，要是換進資產的今后現金流量在風險、金額、時刻方面與換出

資產顯著不同，即使換進或換出資產的公允價值不能可靠計量，也應將該交易認定為具有商

業實質。（）

［參考答案］X

［解析］換進資產與換出資產的估量今后現金流量現值不同，且其差額與換進資產或換出資產

的公允價值相比是重大的。現在，該項交易具有商業實質。見教材127頁的倒數第二段。

［試題點評］此題考查商業實質的判定。

30.資產組的認定應當以資產組產生的要緊現金流進是否獨立于其他資產或者資產組的現金

流進為依據。0

［參考答案］V

［解析］見教材149頁的最后一段。

［試題點評］此題考查資產組的認定。

31.企業如將擁有的房屋等資產無償提提供職工使用，應當依據收益對象不同將該住房每期

應計提的折舊記進相關資產本鈔票或當期損益，同時確認應付職工薪酬。0

［參考答案］V

［解析］見教材162頁的例題10-2上面一段理解。

［試題點評］此題考查應付職工薪酬確實認。

32.企業應當在資產負債表日對估量負債的賬面價值進行復核，要是有確鑿證據講明該賬面

價值不能真實反映當前最正確估量數，應當按照當前最正確估量數對該賬面價值進行調整。

0

［參考答案］V

［解析］見教材198頁的例題12-9上面一段理解。

［試題點評］此題考查估量負債期末的計量。

33.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。0

［參考答案］J

［解析］見教材254頁的最后一段。

［試題點評］此題考查外幣專門借款的核算。

34.初次發生的交易或事項采納新的會計政策屬于會計政策變更，應采納追溯調整法進行處

理。（）

［參考答案］X

［解析］初次發生的交易或事項采納新的會計政策，屬于新的事項。見教材284頁的第四段。

［試題點評］此題考查會計政策變更的核算。

35.報告中期新增的符合納進合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財

務報表，可不將其納進合并范圍。()

［參考答案］X

［解析］合并財務報表的合并范圍應當以操縱為根底予以確定。那個地點既然差不多符合條

件，就應該將其納進合并范圍。

［試題點評］此題考查合并范圍。

四、計算分析題(本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡

要求計算的工程，除特別講明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保持到小

數點后兩位小數的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特別要求外，只需寫出一級科目)

1.甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采納出包方式

建筑生產廠房一棟。2021年7月至12月發生地有關借款及工程支出業務資料如下；

門)7月1日，為建筑生產廠房從銀行借進三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%,

于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。臨時閑置的專門借款在銀行的存款年利

率為1.2%,于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借進半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程臨時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款

1250萬元。

(6)12月1日，借進1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍缺乏的，占用自有資金。

要求：

(1)計算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

（2）計算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

（3）計算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加

權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

（一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保持兩位小數，答案中的金額單位用萬元來

表示）

［參考答案］

（1）計算甲公司2021年第三季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

臨時閑置專門借款的存款利息收進=1100X1.2%X3/12=3.3（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7〔萬元）

（2）計算甲公司2021年第四季度專門借款利息支出、臨時閑置專門借款的存款利息收進和

專門借款利息支出資本化金額。

專門借款應付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

臨時閑置專門借款的存款利息收進=1100X1.2%X1/12=1.1（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54—1.1=（萬元）

（3）計算甲公司2021年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加

平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（萬元）

占用一般借款工程支出的累計支出加平均數=150X2/3+750X1/3=350（萬元）

一般借款平均資本化率=（300X4.8%X3/12+600X6%X1/12）/（300X3/3+600X1/3）

=2%

一般借款利息支出資本化金額=2%=2（萬元）

［試題點評］此題要緊考查借款費用資本化金額的計算，做題時細心一點，這道題的分就穩拿

了。

2.甲股份為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購進、持有和出售乙公司發行的不可贖回

債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從爽朗市場購進乙公

司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息

按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到

期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。

(2)2021年1月1EI,該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金,

甲公司出售債券的80%,將扣除手續費后的款項955萬元存進銀行；該債券剩余的20%重

分類為可供出售金融資產。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購進該債券的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制

相應的會計分錄。

(3)計算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

(4)計算2021年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本鈔票，并編制重分類為可供出售

金融資產的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

［參考答案］

(1)2007年1月1日甲公司購進該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資1100

貸：銀行存款1100

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100X6.4%=70.41萬元)

2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000X10%=100(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100—70.4=29.6(萬元)

會計處理：

借：持有至到期投資

貸：投資收益

(3)2021年1月1日甲公司售出該債券的損益=955—(1100+70.4)X80%=8(萬元)

會計處理:

借：銀行存款955

貸：持有至到期投資

投資收益

（4）2021年1月1日甲公司該債券剩余局部的攤余本鈔票=1100+70.4—2=8〔萬元）

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：

借：可供出售金融資產240

貸：持有至到期投資

資本公積

［試題點評］此題要緊考查持有至到期投資的有關核算及金融資產重分類的處理，屬于特不根

底的內容，細節方面稍加注重一下，拿到這道題的分全然上沒懸念。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的

工程，除特別講明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保持到小數點后兩位

小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特別要求外，只需要寫出一級科目）

1.甲股份為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2021年度有關業務資料如下：

（1）2007年度有關業務資料

①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方H公司購進乙公司80%有表

決權的股份。當日，乙公司可識不資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總

額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分

配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。

②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計100萬元。至2007

年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提

壞賬預備10萬元。

③2007年6月，甲公司自乙公司購進B商品作為治理用固定資產，采納年限平均法計提折

舊，折舊年限為5年，估量凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，本鈔

票為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。

④2007年10月，甲公司自乙公司購進D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商

品的不含增值稅貨款為50萬元，本鈔票為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購進的

該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

⑤2007年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未

發生變化。

(2)2021年度有關業務資料

①2021年1月1日，甲公司取得非關聯方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加

重大礙事。取得投資時，丙公司可識不資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

②2021年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

③2021年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購進的D商品全部對外售出。

④2021年11月，甲公司自丙公司購進E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不

含增值稅貨款為300萬元，本鈔票為200萬元。至2021年12月31日，甲公司尚未對外售

出該批E商品。

⑤2021年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積

未發生變化。

(3)其他相關資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采納的會計政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費；除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。

③假定乙公司在2007年度和2021年度均未分配股利。

要求：

〔1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的

調整分錄。

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

(3)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的

調整分錄。

(4)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

(5)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交

易損益的抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

［參考答案］(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期

股權投資的調整分錄。

借：長期股權投資120(150X80%)

貸：投資收益120

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

①對長期股權投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積35(20+15)

未分配利潤——年末215(80+150-15)

商譽200(1000-1000X80%)

貸：長期股權投資1120(1000+120)

少數股東權益230(1150X20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益120

少數股東損益30

未分配利潤——年初80

貸：本年利潤分配一一提取盈余公積15

未分配利潤一一年末215

③對A商品交易的抵銷

借：營業收進100

貸：營業本鈔票100

對A商品交易對應的應收賬款和壞賬預備抵銷

借：應付賬款100

貸：應收賬款100

借：應收賬款一一壞賬預備10

貸：資產減值損失10

④購進B商品作為固定資產交易抵銷

借：營業收進150

貸：營業本鈔票100

固定資產——原價50

借：固定資產——累計折舊5(50/5/2)

貸：治理費用5

借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金150

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金150

⑤對D商品交易的抵銷

借：營業收進50

貸：營業本鈔票50

借：營業本鈔票16((50-30)X80%〕

貸：存貨16

借：購置商品、同意勞務支付的現金50

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金50

(3)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調

整分錄。

借：長期股權投資360

貸：未分配利潤——年初120(150X80%)

投資收益240(300X80%)

(4)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

①對長期股權投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積65(35+30)

未分配利潤——年末485(215+300-30)

商譽200(1000-1000X80%)

貸：長期股權投資1360(1000+120+240)

少數股東權益290(1450X20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益240(300X80%)

少數股東損益60(300X20%)

未分配利潤一一年初215

貸：本年利潤分配一一提取盈余公積30

未分配利潤一一年末485

③對A商品交易對應壞賬預備抵銷

借：應收賬款----壞賬預備10

貸：未分配利潤一一年初10

借：資產減值損失10

貸：應收賬款一一壞賬預備10

借：購置商品、同意勞務支付的現金100

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金100

④對B商品購進作為固定資產交易抵銷

借：未分配利潤一一年初50

貸：固定資產一一原價50

借：固定資產一一累計折舊15

貸：未分配利潤5(50/5/2)

治理費用10(50/5)

⑤對D商品交易抵銷

借：未分配利潤——年初16((50-30)X80%)

貸：營業本鈔票16

(5)編制甲公司2021年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交

易損益的抵銷分錄。

借：長期股權投資30((300-200)X30%)

貸：存貨30

［試題點評］此題考查非同一操縱下企業合并抵銷處理及權益法下逆流交易在合并報表中的

抵銷處理。有一定難度，只要細心，應該可不能出現大的咨詢題。

2.甲股份為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

甲公司2021年度財務報告于2021年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和

業務資料如下：

(1)甲公司在2021年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：

①2021年7月1日，甲公司采納支付手續費方式托付乙公司代銷B產品200件，售價為每

件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費(由乙公司從售價中直截了當扣除)。當日，

甲公司發了B產品200件，單位本鈔票為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷

售費用100萬元、銷售收進2000萬元，同時結轉銷售本鈔票1600萬元。

2021年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增

值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、

應交增值稅銷項稅額170萬元。

②2021年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，本鈔

票為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存進銀行。2021年12月

31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收進1000萬元、

結轉銷售本鈔票780萬元。

③2021年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司

60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，估量售價為1500萬元，估量相關稅費

為20萬元；如接著持有該投資，估量在持有期間和處置時形成的今后現金流量的現值總額

為1450萬。甲公司據此于2021年12月31日就該長期股權投資計提減值預備300萬元。

(2)2021年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下:

①2021年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2021年12月從其購進的一批D產品，以及

稅務機關開具的進貨退出相關證實。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批

D產品的銷售價格為300萬元，增值稅額為5