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內(nèi)部控制環(huán)境的重要性2.1內(nèi)部控制環(huán)境的重要性內(nèi)部控制(InternalControl)是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和\o"會計(jì)"會計(jì)信息真實(shí)可靠,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動,是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求,是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制最早主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、會計(jì)信息資料的正確可靠,并且側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核等方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化,才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制管理系統(tǒng),后逐步提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。2004年9月,COSO又提出了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》,它既是對《內(nèi)部控制——整體框架》的超越,也標(biāo)志著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型。在內(nèi)涵構(gòu)成上拓展、延伸為"八要素":目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略選擇、控制活動、信息溝通、檢查監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的氛圍,是影響并制約企業(yè)內(nèi)部控制與執(zhí)行的各種因素的總稱。內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、實(shí)施、加強(qiáng)或者削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。這些因素構(gòu)成一種整體氣氛,塑造企業(yè)文化,潛移默化到企業(yè)高層和員工的思想深處,影響著企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。控制環(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。由于任何企業(yè)內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的,是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng),內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程,控制環(huán)境不但影響內(nèi)部控制的建立,也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化、法律環(huán)境等方面。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配都是按公司法來的,基本都一樣;人力資源政策的各個環(huán)節(jié)都會對內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生影響,一個系統(tǒng)、科學(xué)的人力資源政策會促生一個高效的內(nèi)部控制環(huán)境,從而保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行;企業(yè)文化能保證內(nèi)部控制制度制度的有效落實(shí);完善的法律環(huán)境也有助于形成一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。2.3內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位良好的內(nèi)控環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)控體系穩(wěn)定運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)部控制發(fā)展在最開始只不過是企業(yè)內(nèi)部的一種牽制行為,而目前的內(nèi)部控制又具體包括了多項(xiàng)要素,這其中內(nèi)部控制環(huán)境是首要因素,如果缺乏內(nèi)部控制環(huán)境的支撐,無論其他控制要素如何去發(fā)展,都無法達(dá)到合理的控制效果。而內(nèi)部控制又是隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展在不斷向前的,隨著內(nèi)部控制體系的越開越完善,內(nèi)部控制的目標(biāo)、對象以及所使用的方法也在逐步的豐富。在這個過程中,內(nèi)部控制環(huán)境盡管從形態(tài)上來說的話是隱身的,但是其對于企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和整體發(fā)展的基礎(chǔ)性作用卻越來越凸顯。近些年來,我國很多公司的發(fā)展并不平穩(wěn),很多公司有會計(jì)虛假事件的發(fā)生,說明我國很多公司內(nèi)部控制出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象,而內(nèi)部控制環(huán)境就成為了這一現(xiàn)象的癥結(jié)所在。良好的內(nèi)控環(huán)境能夠潛移默化地影響企業(yè)員工的思想,并以實(shí)際的內(nèi)部控制行動體現(xiàn)出來;能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及時發(fā)現(xiàn)并處理各種經(jīng)營風(fēng)險,有效地規(guī)避內(nèi)部不良的經(jīng)營行為,增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)性;強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識,通過明確部門與崗位的職責(zé)分工,打造有序、高效的內(nèi)部控制管理鏈條,完善內(nèi)部控制的層級管理體系;幫助企業(yè)采取更加科學(xué)、合理的管理手段,加強(qiáng)成本控制,精細(xì)化流程控制,實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的最大化;充分發(fā)揮文化導(dǎo)向作用,樹立內(nèi)控制度權(quán)威,規(guī)范員工內(nèi)控行為,促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此說,必須更好的對公司的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善,有針對性的解決內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中所涉及到的一些現(xiàn)實(shí)問題,才能更好的提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。3輝山乳業(yè)事件概述3.1輝山乳業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件簡介遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限企業(yè)(以下簡稱輝山乳業(yè)),是于一九五一年成立于遼寧省內(nèi)的生產(chǎn)全品類乳制品的企業(yè),主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括種植牧草、飼養(yǎng)奶牛、生產(chǎn)及銷售牛奶與奶粉等乳制品。輝山乳業(yè)自成立以來經(jīng)營狀況良好,同時也受到了政府扶持,并且在2013年9月27日于香港交易所主板成功掛牌上市,股票編碼為06863HK,全球發(fā)行額達(dá)十三億美元,躋身香港歷史上消費(fèi)品行業(yè)首次公開募股金額的前三甲之中。在2016年12月16日,美國做空機(jī)構(gòu)渾水認(rèn)為,輝山乳業(yè)至少從2014年起對外披露虛假的財(cái)務(wù)信息、放大了自身的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債,企業(yè)的實(shí)際價值已經(jīng)趨近于零。此消息一發(fā)布立即引發(fā)股市恐慌,輝山乳業(yè)當(dāng)天緊急停牌。2016年12月16日和12月19日輝山乳業(yè)兩次以公告形式強(qiáng)勢回應(yīng)稱,所有交易均符合港交所證券上市規(guī)則的規(guī)定,股東楊凱還以增持的方式來維持股價平穩(wěn)。2017年3月24日上午11點(diǎn)左右,在毫無征兆的情況下,股價突然跳水大跌,盤中最大跌幅達(dá)90.71%,上演了股價斷崖式下跌的慘劇,并且一舉創(chuàng)造了港交所歷史上單日最大跌幅紀(jì)錄。而在3月28日早晨,經(jīng)歷了72小時的巨大風(fēng)暴后,輝山乳業(yè)(6863.HK)發(fā)布股價不尋常下跌公告。在公告中,輝山乳業(yè)否認(rèn)了“曾批準(zhǔn)制作任何造假單據(jù)”及“控股股東楊凱挪用30億元用于沈陽房地產(chǎn)投資”的傳言,但是又承認(rèn)了之前外界所傳的執(zhí)行董事葛坤失聯(lián)、資金鏈斷裂向當(dāng)?shù)卣笤葌髀劇6?月23日舉行的債權(quán)人協(xié)調(diào)會上可以得知截至2016年年底總資產(chǎn)341億元,總負(fù)債217億元,資產(chǎn)負(fù)債率69%,對照來看,在去年四季度資產(chǎn)未增加的情形下,公司負(fù)債增加了約5億元。在2017年12月28日,公司兩重要子公司遭債權(quán)人申請破產(chǎn)重整,楊凱被一名主要債權(quán)人申請展開針對控股股東的清盤程序。而在2018年2月6日,四家附屬公司因債權(quán)人申請進(jìn)入清盤程序。3.2輝山乳業(yè)主要財(cái)務(wù)舞弊手段虛假的減少成本,增加毛利率。從2014年起,輝山就對外虛假的宣稱牧草苜蓿大部分是自供,其飼養(yǎng)成本比較低,以此來輕而易舉地夸大利潤率。而到了2016年,輝山乳業(yè)更是開始對外宣稱自己的毛利率已經(jīng)達(dá)到了56%。但是同行業(yè)的蒙牛公司同一時期僅僅是取得33.7%的毛利率,可見輝山乳業(yè)的毛利率高得驚人。輝山曾表示,自主生產(chǎn)苜蓿牧草的成本僅僅為70美元/噸,而進(jìn)口苜蓿牧草的成本為400美元/噸,單憑這一個苜蓿自產(chǎn)就能夠帶給輝山乳業(yè)約22%左右的利潤。但是實(shí)際上,輝山乳業(yè)長期以來都是從第三方采購大量的苜蓿,其捏造了苜蓿飼料基本上自給自足的謊言,虛假的減少了成本,增加了其毛利率。隱藏了重大事項(xiàng)。在2014年,輝山乳業(yè)董事會主席楊凱挪用了公司的資金來建設(shè)牧場,并且在建成之后,將擁有四個牧場的子公司轉(zhuǎn)讓給了自己,但是這一會計(jì)事件并沒有出現(xiàn)在2015年輝山乳業(yè)會計(jì)財(cái)報的處置事項(xiàng)中,作為企業(yè)實(shí)際控制人的楊凱成功地將公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了自己的賬上,然而這并未披露的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓帶給輝山乳業(yè)的卻是超過1.5億元的損失。高估企業(yè)資產(chǎn),單據(jù)造假,夸大其規(guī)模。從渾水出示的報告中我們可以得知,在2014年到2016年之間輝山乳業(yè)建設(shè)的32家養(yǎng)殖場中每個養(yǎng)殖場的建設(shè)費(fèi)用大約為8900萬元,總額高達(dá)30億元。但是,把此費(fèi)用與高級牧場的實(shí)際建設(shè)成本對比可知,輝山乳業(yè)每個牧場建設(shè)成本的預(yù)算大概應(yīng)在3500萬元到6000萬元之間。因此可知,這32個養(yǎng)殖場建設(shè)費(fèi)用的夸大程度大約在8.9億元到16億元之間。更有甚者,在2017年3月中國銀行的審計(jì)調(diào)查中可知,輝山乳業(yè)有大量的單據(jù)進(jìn)行了造假。而輝山乳業(yè)進(jìn)行如此操作是為了掩蓋收入中那些造假的行為,用這些虛假的數(shù)字來支撐公司損益表中的數(shù)據(jù)。輝山乳業(yè)肆無忌憚地謊報資產(chǎn),將自己的企業(yè)“捧”上了業(yè)界前列,以為難以核查查不到自己身上,但是通過單據(jù)造假所捏造出來的繁華也只不過是曇花一現(xiàn)罷了,早晚會被查到。4輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題4.1從治理結(jié)構(gòu)上看從治理結(jié)構(gòu)上看,輝山乳業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)并不合理,不僅股東有一股獨(dú)大的現(xiàn)象發(fā)生,并且企業(yè)有很多虛報虛增財(cái)產(chǎn)的情況,企業(yè)轉(zhuǎn)讓出的財(cái)產(chǎn)也并沒有進(jìn)行公示。輝山乳業(yè)外表看著是一家外資企業(yè)一個大集團(tuán),但細(xì)看集團(tuán)的實(shí)際控制人還是董事長楊凱,該企業(yè)實(shí)際上還算是一個家族式企業(yè)。企業(yè)的決策基本上都是由董事長楊凱以及財(cái)務(wù)總監(jiān)蘇永海說了算的,企業(yè)的決策實(shí)際上是由一人或幾人獨(dú)攬實(shí)權(quán),并沒有其他人監(jiān)督,因此說很難保證獨(dú)攬實(shí)權(quán)的這些人不會出于私心做出一些并不利于企業(yè)發(fā)展以及其他投資者權(quán)益的決策。同時輝山乳業(yè)聘請畢馬威審計(jì)所里的高級合伙人作為財(cái)務(wù)總監(jiān),讓審計(jì)所出具了無保留意見審計(jì)報告,同樣也說明了輝山乳業(yè)的治理環(huán)境的確是一團(tuán)糟。在2016年3月,集團(tuán)短期借款余額是69.47億元,長期借款余額是53.72億元。到了2016年9月,集團(tuán)的短期借款余額是108.04億元,長期借款余額是45.40億元。那么在短短的6個月內(nèi),輝山乳業(yè)增加了將近40億元的短期借款。而輝山乳業(yè)在2016年3月的財(cái)務(wù)報表中表示,集團(tuán)的流動資金主要是依靠它在經(jīng)營中維持足夠的營運(yùn)現(xiàn)金流量以及重續(xù)其短期銀行貸款來維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營,財(cái)務(wù)報表中并且對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力表示了肯定。但是根據(jù)2016年度的財(cái)務(wù)報表中可以看到,輝山乳業(yè)在2016年的經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅僅為30.61億元,綜合輝山乳業(yè)在收入、成本、借款等等多方面的不實(shí)現(xiàn)象可知,該集團(tuán)的財(cái)務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險,針對其編制財(cái)務(wù)報告的相關(guān)控制運(yùn)行是無效的,并且企業(yè)轉(zhuǎn)讓出的財(cái)產(chǎn)也并沒有進(jìn)行一系列的公示。4.2從機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上看從機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上看,輝山乳業(yè)的高層頻繁變動,企業(yè)人員分配不明確,職責(zé)不清楚。輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事并沒有利用其專業(yè)知識對企業(yè)的重大決議發(fā)表相關(guān)意見,而且獨(dú)立董事的變動很頻繁,其選用的審計(jì)事務(wù)所和會計(jì)事務(wù)所在獨(dú)立性方面也存在著重大的問題。輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事中有曾是畢馬威北京辦事處的合伙人,在審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面經(jīng)驗(yàn)豐富,而輝山乳業(yè)一直以來聘用的會計(jì)事務(wù)所就是畢馬威,前任會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職務(wù),如果同時與事務(wù)所有重要聯(lián)系交往,那么對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的防范措施有很大影響,輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事及其聘用的會計(jì)師事務(wù)所在此方面打了個擦邊球。同樣在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移造假方面,也說明了企業(yè)的獨(dú)立董事機(jī)制形同虛設(shè),監(jiān)事會和獨(dú)立董事絲毫不理會疑點(diǎn)重重的年報的披露,獨(dú)立董事未盡其責(zé),小股東的利益無法得到有效保障,企業(yè)內(nèi)部治理問題積重難返。輝山乳業(yè)高層以及企業(yè)人員分配不夠明確,職責(zé)不清楚。企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了一系列造假行為,這些造假舞弊操作和很多以生物資產(chǎn)為主的農(nóng)業(yè)上市企業(yè)類似,利用自己企業(yè)的本身特性,企業(yè)內(nèi)部人員不清楚自身具體職責(zé),濫用職權(quán),并且肆無忌憚的謊報會計(jì)數(shù)據(jù),遮蓋自身的真實(shí)經(jīng)營狀況,來捏造出來一個合格的繁華的大企業(yè)。4.3從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看,企業(yè)在確定發(fā)展戰(zhàn)略時缺乏對現(xiàn)實(shí)狀況及發(fā)展趨勢的綜合分析,過于草率。首先,輝山乳業(yè)在東北地區(qū)已經(jīng)擁有了多家優(yōu)質(zhì)牧場,牧場都采用了全產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)模式,可以自產(chǎn)自銷,在東北地區(qū)已經(jīng)是老牌龍頭企業(yè),但是輝山乳業(yè)卻不滿足于偏居一隅,而是看準(zhǔn)了華東市場的巨大需求,在2016年通過O2O方式進(jìn)軍了上海市場,但是在上海市場中已經(jīng)有光明乳業(yè)一家獨(dú)大,加之蒙牛乳業(yè)等企業(yè)加劇了華東地區(qū)的老牌企業(yè)的競爭,輝山乳業(yè)難以打破華東地區(qū)相對來說較為穩(wěn)定的乳業(yè)格局,擴(kuò)張戰(zhàn)略困難重重。其次,輝山乳業(yè)投資了將近30億元用于進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)。不過遼寧地區(qū)的房地產(chǎn)市場并不穩(wěn)定,發(fā)展前景也并不樂觀。近幾年來,沈陽地區(qū)的房地產(chǎn)市場中存量房的數(shù)量呈井噴式增長,加之沈陽地區(qū)的天然的氣候環(huán)境,房地產(chǎn)市場注定不會有太大的發(fā)展空間。而輝山乳業(yè)在沒有進(jìn)行統(tǒng)籌考慮該地區(qū)發(fā)展趨勢的情況下,貿(mào)然進(jìn)軍,導(dǎo)致大量資金難以收回,最終導(dǎo)致了投資失敗。4.4從人力資源與企業(yè)文化上看從人力資源與企業(yè)文化上看,企業(yè)對高層的履職審核不嚴(yán),監(jiān)督不利,權(quán)責(zé)不夠明確,企業(yè)文化建設(shè)不足。企業(yè)董事會主席楊凱存在私自挪用企業(yè)資產(chǎn)的行為,挪用的資金至少為1.5億元人民幣。渾水調(diào)查發(fā)現(xiàn),輝山乳業(yè)旗下的一個子企業(yè)沒有發(fā)聲明就將一部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了未經(jīng)披露的關(guān)聯(lián)方,而該子企業(yè)實(shí)際掌控人其實(shí)就是楊凱先生。楊凱先生身兼最大股東、董事會主席、CEO等多個職位,其控制了企業(yè)的董事會和高管,對企業(yè)具有絕對的控制以及管理能力,掌握了所有重大事項(xiàng)決議的權(quán)利,其權(quán)利過度的集中,使得企業(yè)的高管和主管的控制幾乎沒有用,企業(yè)無法得到有效的決策。企業(yè)對其履職審核不嚴(yán),監(jiān)督不利。并且,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不重視文化價值的塑造,未能意識到良好的企業(yè)文化對維持企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的重要性,只求快發(fā)展的思想嚴(yán)重滲透到企業(yè)的員工工作行為中。長此以往,不利于企業(yè)創(chuàng)造積極向上的創(chuàng)新管理文化,也無法為企業(yè)的內(nèi)控提供良好的建設(shè)環(huán)境。5輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題的解決對策5.1健全組織架構(gòu),完善治理結(jié)構(gòu)輝山乳業(yè)作為香港上市企業(yè),其采用的是美國的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置模式,即股東大會下設(shè)置董事會負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營決策,和大陸采用的德國模式有很大區(qū)別。在這種情況下只能是由獨(dú)立董事承擔(dān)監(jiān)督企業(yè)的決策、保護(hù)中小股東的利益的職能。在本文所述案例中,輝山乳業(yè)的大股東楊凱通過了直接和間接方式持有企業(yè)超過70%的股權(quán),其擁有了絕對控股權(quán),同時其也利用了大股東的權(quán)利,在董事會中掌握了兩個董事席位,而其自身也擔(dān)任了董事會主席和CEO職位兩個重要職務(wù)。此時企業(yè)已經(jīng)面臨很大的管理風(fēng)險,同時內(nèi)部控制對楊凱也處于一個失效的狀態(tài),加上獨(dú)立董事無法利用自身專業(yè)性對企業(yè)的董事會決策起到有效的監(jiān)督作用,這些因素都大大的增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。因此說為了中小股東利益,相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門需要出臺一系列相關(guān)政策來防止上市企業(yè)出現(xiàn)一枝獨(dú)秀的現(xiàn)象。而針對于不能履行勤勉忠實(shí)義務(wù)的獨(dú)立董事,也需要設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制,強(qiáng)制企業(yè)在年度報告中披露獨(dú)立董事表決的事項(xiàng)以及表決結(jié)果,以此提高決策的透明度,讓獨(dú)立董事真正發(fā)揮其作用。輝山乳業(yè)企業(yè)治理上很大的問題是企業(yè)的大股東實(shí)際操縱權(quán)過大,形成嚴(yán)重了內(nèi)部人為控制,同時也要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求將互不相容的職務(wù)和崗位分離開來,形成職務(wù)與崗位之間的相互制衡,這樣才能降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的幾率。因此說應(yīng)該優(yōu)化人力資源管理,增加人才儲備,增強(qiáng)管理層參與度,完善企業(yè)結(jié)構(gòu)。輝山乳業(yè)作為中國上市企業(yè)中的較為典型的一個大股東民營企業(yè),即便是有外資作為它美麗的外衣,但是內(nèi)里它也還是個人持大部分股權(quán),企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)其實(shí)并不“健康”,在這種處境下大股東憑借其對企業(yè)的絕對控制權(quán)常常會做出一些有利于自己但是有損于企業(yè)的投資者的利益的決策。大股東擁有絕對的控股權(quán)并不是一件好事,這樣常常會讓大股東產(chǎn)生不滿足的心理,想要擁有更大的利益。如果企業(yè)的決策權(quán)完全由一人或者幾人來掌控,那么私下進(jìn)行財(cái)務(wù)造假從而獲取不正當(dāng)利益將是必然的結(jié)果。因此說,企業(yè)要管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)造假問題,改善治理結(jié)構(gòu),防止大股東的絕對控股,一人或者幾人掌握企業(yè)命脈,完善企業(yè)結(jié)構(gòu)是重中之重。同樣對于企業(yè)來說,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要適當(dāng)放權(quán),給予下級各部門一定的內(nèi)控權(quán)利,避免權(quán)力過于的集中,完善企業(yè)結(jié)構(gòu),以此來保障內(nèi)控建設(shè)的客觀性、高效性。具體做法包括設(shè)置合理的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu),分散其內(nèi)部權(quán)力,平衡經(jīng)營管理權(quán)與所有權(quán)的職責(zé);逐步完善內(nèi)部監(jiān)理機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)約束;結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展,以風(fēng)險為導(dǎo)向逐步建立相應(yīng)的內(nèi)控環(huán)境管理制度,在制度中明確指出企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、與之協(xié)同的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)目標(biāo)、企業(yè)的層級體系機(jī)構(gòu)、各部門及崗位內(nèi)控權(quán)責(zé)、人事管理制度、企業(yè)文化建設(shè)等有關(guān)內(nèi)容,同時也要細(xì)化各項(xiàng)制度的管理細(xì)則,給出具體的制度和實(shí)施方案,以保障制度具有可操作性,為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確可靠的內(nèi)控行為依據(jù),從而徹底的貫徹落實(shí)內(nèi)控環(huán)境制度,從制度層面上樹立企業(yè)的內(nèi)控權(quán)威。因此說,嚴(yán)格按照不相容崗位分離制度進(jìn)行內(nèi)部崗位設(shè)計(jì),然后細(xì)化業(yè)務(wù)流程將其分割成不同的管理模塊,按照模塊特點(diǎn)將任務(wù)分發(fā)下去,建立起崗位責(zé)任制度,以此來有效的規(guī)避內(nèi)部以權(quán)謀私的現(xiàn)象,由此來保證內(nèi)控信息的真實(shí)性、可靠性,從而來提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性。改變企業(yè)單一的集權(quán)式的組織結(jié)構(gòu),圍繞不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的內(nèi)控目標(biāo),形成權(quán)責(zé)分明的任務(wù)分派體系,盡量避免權(quán)力集中在某一部門或者某些管理者的手中,同時促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制衡的管理機(jī)制的形成,以此來逐步完善企業(yè)結(jié)構(gòu)便于企業(yè)發(fā)展壯大。5.2注重機(jī)構(gòu)設(shè)置,合理分配職責(zé)注重企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置,一個完善的資金管理體系不僅可以幫助企業(yè)有效的利用資金提高經(jīng)濟(jì)效益,也可以避免資金失竊等現(xiàn)象的發(fā)生,同時也可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。輝山乳業(yè)在企業(yè)大量的利用短期借款滿足了營運(yùn)資金的需求,一方面增加了企業(yè)資金管理的難度,另一方面也極大的提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的投融資計(jì)劃應(yīng)該建立在企業(yè)的投資發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)上,要依托于企業(yè)的投資發(fā)展規(guī)劃,制定較為詳細(xì)的融資計(jì)劃,根據(jù)其融資計(jì)劃合理的利用優(yōu)先股、普通債券、可轉(zhuǎn)換債券等長期籌資方式,并輔之以短期借款等短期籌資方式來滿足資金需求。因此說,上市企業(yè)需要建立投融資管理中心,針對于不同金額、不同類型的項(xiàng)目規(guī)范不同的控制方式,例如:金額超過一定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、風(fēng)險較大的項(xiàng)目需要由董事會通過決議,并且獨(dú)立董事需要獨(dú)立發(fā)表意見等。對于企業(yè)來說,員工要明確自身職責(zé)才能更好的履行職責(zé),更好的工作。企業(yè)要組織全體員工積極學(xué)習(xí)并樹立一個正確的全面風(fēng)險管理理念,鼓勵員工主動開展風(fēng)險內(nèi)控交流活動,增強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的理論知識學(xué)習(xí),并且提高內(nèi)控管理意識,提升內(nèi)部控制水平,明確自己的職責(zé)。同時企業(yè)也要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類別在風(fēng)險高發(fā)的環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn),編訂一系列風(fēng)險防范手冊,并且在各個風(fēng)控點(diǎn)安排專人負(fù)責(zé)實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險防范措施,以此來構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險控制網(wǎng)絡(luò),提升企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。5.3結(jié)合市場經(jīng)濟(jì),制定合理戰(zhàn)略目標(biāo)“打造中國最值得信賴的乳品品牌”是輝山乳業(yè)最初的理念,該企業(yè)并致力于拓展中國乳制品行業(yè)全品類產(chǎn)品鏈,在保證乳制品的安全的前提下提高消費(fèi)者的信賴程度。“延伸產(chǎn)業(yè)鏈,發(fā)展核心能力”是輝山乳業(yè)最初的發(fā)展戰(zhàn)略,但是后來企業(yè)實(shí)際的發(fā)展方向卻是進(jìn)軍華東市場,進(jìn)入上海乳制品已經(jīng)較為穩(wěn)定很難打破的市場,而且企業(yè)大股東也挪用了企業(yè)資金用于投資于并不是很景氣的東北的房地產(chǎn)行業(yè),投資方向與發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)嚴(yán)重脫節(jié)。由此情況可知,企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展委員會應(yīng)該對所有內(nèi)部和外部的影響因素都進(jìn)行統(tǒng)籌分析、系統(tǒng)分析,然后再綜合分析決定適合企業(yè)條件符合企業(yè)現(xiàn)在的狀況的發(fā)展戰(zhàn)略,以此保證發(fā)展戰(zhàn)略是有切實(shí)的指導(dǎo)意義的以及實(shí)際的實(shí)用性的。同時風(fēng)險管理委員會在發(fā)展戰(zhàn)略制定之后應(yīng)該進(jìn)行分析與評估,應(yīng)該盡量規(guī)避風(fēng)險,將可能無法規(guī)避的一系列風(fēng)險控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi),防止決策人盲目的投資以至于給企業(yè)造成重大的損失。最重要的是,企業(yè)的籌投資以及生產(chǎn)經(jīng)營必須要緊跟制定的企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向,防止實(shí)際的投資發(fā)展方向與戰(zhàn)略脫節(jié),絕不能允許施行的投資發(fā)展不同于戰(zhàn)略方向的情況的發(fā)生,更重要的是,企業(yè)投籌資及日常經(jīng)營活動必須嚴(yán)格遵守企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)的各層級的經(jīng)營活動都應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為最終目的,要分工合作,互利共成。對于企業(yè)來說,企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)一定要結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)模式,與市場經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào),同時也要結(jié)合自身的資金實(shí)力以及企業(yè)的實(shí)際情況,在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時要預(yù)測到此決策一旦實(shí)行面臨的相關(guān)的風(fēng)險,并且要做出相應(yīng)的應(yīng)對機(jī)制來面風(fēng)險。不僅如此,企業(yè)也一定要遵循可行性原則和系統(tǒng)性原則,制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo),這樣才會為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益,否則,短期內(nèi)可能具有一定的經(jīng)濟(jì)效益,有利于企業(yè)發(fā)展,但是長遠(yuǎn)看來這樣會具有極大的風(fēng)險,將來勢必是會對企業(yè)的利潤以及企業(yè)的長足發(fā)展帶來一系列不好的影響。5.4優(yōu)化人力資源,加強(qiáng)文化建設(shè)輝山乳業(yè)對高層的履職審核不嚴(yán),董事長楊凱才得以挪用公司財(cái)產(chǎn),其通過直接和間接的方式持有企業(yè)70%的股權(quán),其擁有了絕對的控股權(quán),同時也利用大股東的權(quán)利在董事會中掌握了兩個董事席位,企業(yè)本來就已經(jīng)面臨極大的管理風(fēng)險了,但是內(nèi)部控制對于楊凱來說已經(jīng)沒有作用了,企業(yè)已經(jīng)無法有有效合理的決策了。而且輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事中蕭偉強(qiáng)和簡裕良都曾是畢馬威北京辦事處的合伙人,其擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位,如果同時與事務(wù)所保持重要交往,將沒有防范措施應(yīng)對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的重大影響,輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事及其聘用的會計(jì)師事務(wù)所也在整個過程中打了一個擦邊球。對于企業(yè)來說,要秉持以人為本的發(fā)展理念,樹立以人為本的人才管理策略,完善企業(yè)的人事管理制度,探索更加科學(xué)的人事管理措施,加強(qiáng)職位能力考核,驅(qū)動企業(yè)員工自主地開展自我提升活動,加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。同時也要為企業(yè)的員工規(guī)劃職業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖,拓展其職業(yè)發(fā)展的空間,要為企業(yè)吸引人才并留住人才打牢根基。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)做好表率作用,要明確建立內(nèi)部控制制度的重要性,保證內(nèi)部控制制度的規(guī)范性。同時企業(yè)也應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè),適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大內(nèi)部控制制度內(nèi)容的覆蓋范圍,根據(jù)內(nèi)部控制制度的建立需要遵循的內(nèi)部控制的五個要素,去科學(xué)合理地制定度,使得最終要執(zhí)行的內(nèi)部控制制度需要具有一定的預(yù)見性和深度。企業(yè)在不斷完善內(nèi)部控制制度的過程中,還需要對企業(yè)的員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)指導(dǎo),而且員工的職務(wù)晉升和經(jīng)濟(jì)利益獲取的標(biāo)準(zhǔn)要明確,要使其提升對內(nèi)部控制制度的重視程度,同時也要實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工對于個人職責(zé)和工作目標(biāo)的明確,企業(yè)也要實(shí)現(xiàn)員工個人能力與崗位的一致性,不要盲目的去選擇那些高素質(zhì)的員工,注意對員工個人素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng),重點(diǎn)關(guān)注員工的心理需求。企業(yè)也需要在公司內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,并且保證其獨(dú)立性和權(quán)威性,避免企業(yè)其他部門影響審計(jì)工作的展開,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的審計(jì)部門是進(jìn)行監(jiān)督管理的部門,企業(yè)需要明確的分配部門職責(zé),保證審計(jì)工作所需的信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)需要安排專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)工作,同時對其專業(yè)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)要進(jìn)行培訓(xùn),使其能夠有效的識別風(fēng)險,提高審計(jì)部門的監(jiān)督能力。同時也要明確上市公司董事對于公司內(nèi)控的監(jiān)管作用,確保其崗位職責(zé)是保護(hù)股東的經(jīng)濟(jì)利益,也要實(shí)現(xiàn)董事會在企業(yè)決策制定和監(jiān)管方面的權(quán)限,董事會與經(jīng)理班子的人員配置和權(quán)限劃分下不能過度的重合,要明確監(jiān)事會對于公司內(nèi)控的監(jiān)管權(quán)力,一旦董事會出現(xiàn)監(jiān)管不到位等問題,要嚴(yán)格追究責(zé)任。加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理,確保企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能順利的依靠完善的制度執(zhí)行,通過嚴(yán)格的監(jiān)督管控,能夠有效的避免員工的違規(guī)行為,同時也可以對員工的工作能力、效率等進(jìn)行一個整體評估,為內(nèi)部控制制度建設(shè)創(chuàng)造良好環(huán)境,有利于企業(yè)的發(fā)展。結(jié)語綜上所述,在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略定位、人力資源與企業(yè)文化方面企業(yè)需要健全組織架構(gòu),完善公司結(jié)構(gòu);注重機(jī)構(gòu)設(shè)置,合理分配職責(zé);結(jié)合市場經(jīng)濟(jì),制定合理戰(zhàn)略目標(biāo);優(yōu)化人力資源,加強(qiáng)文化建設(shè)。因此說企業(yè)管理人員要重視發(fā)揮內(nèi)控環(huán)境對內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)保障作用,采取有效的措施積極完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展!參考文獻(xiàn)周學(xué)振,輝山乳業(yè)
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