《中級財務會計》全冊教案講義

第一章總論

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生掌握財務會計的目標與特征、財

務會計的核算原則以及中級財務會計的內容。

［重點及難點］

財務會計的核算原則

［教學課時］

［教學內容］

第一節財務會計目標

第二節財務會計的特征

第三節財務會計的一般原則

一、會計確認原則

1.權責發生制原則

2.配比原則

二、會計計量原則一一歷史成本原則

三、會計信息的質量特征

1.可理解性

2.有用性

3.相關性

4.可靠性

5.可比性和一致性

6.重要性

第四節中級財務會計的內容

第二章貨幣資金

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生了解貨幣資金的性質與范圍，理

解貨幣資金內部控制制度、庫存現金與銀行存款管理的主

要內容，掌握庫存現金收支的核算，備用金的核算，庫存

現金的清查方法，銀行存款收付的核算與核對方法以及其

他貨幣資金的核算方法。一般了解銀行存款轉賬結算的種

類及程序。

［重點及難點］

1.備用金的核算

2.庫存現金的清查

3.銀行存款余額調節表

4.其他貨幣資金的核算

［教學課時］

［教學內容］

第一節貨幣資金的內部控制

一、貨幣資金的性質

二、貨幣資金的內部控制制度

1.貨幣資金的授權批準控制；

2.職務分離控制；

3.憑證稽核控制；

4.貨幣資金定期盤點與核對控制。

第二節庫存現金

一、庫存現金的管理

1.規定現金使用范圍；

2.庫存現金限額與送存銀行期限;

3.不準坐支現金

4.不準攜帶現金到外地采購；

5.現金管理的其他規定。

二、庫存現金收支的核算

三、備用金的核算

1.賬戶設置：“其他應收款一備用金”

2.一次報銷制（報銷時，一次性核銷，多退少補，需用現

金再辦借款手續）

預借時，借：其他應收款一備用金

貸：現金

報銷時，借：管理費用

貸：其他應收款一備用金

3.定額備用金制（按定額預借，報銷時，用現金補足定額，

不再使用時交回）

預借時，同上

報銷時，借：管理費用

貸：現金

不再使用交回定額備用金時，借：現金

貸：其他應收款一備用金

四、庫存現金的盤點與清查

1.現金多余

借：現金借：其他應付款一現金長款

貸：其他應付款一現金長款貸：營業外收入

2.現金短缺

借：其他應收款一現金短缺借：現金

貸：現金貸：其他應收款一現金短缺

第三節銀行存款

一、銀行存款賬戶的開設和使用

二、銀行存款結算方式

三、銀行存款收付的核算

四、銀行存款的核對

1.原因：記賬憑證登記錯誤或記悵差錯；未達賬項。

2.未達賬項：是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不

同而發生的，一方已經取得憑證登記入賬，另一方由于未

取得憑證尚未入賬的款項。

3.未達賬項的內容：銀收企未收

銀付企未付

企收銀未收

企付銀未付

4.銀行存款余額調節表

項目金額項目金額

企業賬面余銀行賬面余

額額

加:銀收企加：企收銀

未收未收

減：銀付企減：企付銀

未付未付

調節后賬面調節后賬面

余額余額

第四節其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內容

1.外埠存款

2.銀行匯票存款

3.銀行本票存款

4.信用卡存款

5.信用證存款

6.在途貨幣資金

二、其他貨幣資金的核算

1.賬戶設置：“其他貨幣資金一***”

2.核算：劃撥款項時，借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

支付款項時，借：有關賬戶

貸：其他貨幣資金

多余款項退回，借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

第三章應收及預付款項

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生掌握應收賬款發生與收回的核算;

壞帳的核算；應收票據的取得、到期及巾現的核算以及預

付賬款和其他應收款的核算。

［重點及難點］

1.應收賬款的總價法和凈價法

2.備抵法處理壞賬損失

3.預付賬款

4.應收票據貼現

［教學課時］

［教學內容］

第一節應收賬款

一、應收賬款的性質與特點

二、應收賬款發生與收回的核算

1.發生賒銷業務時，借：應收賬款價稅合計

貸：主營業務收入不含稅價款

應交稅金一應交增值稅（銷項）增值稅

2.應收賬款收回時，借：銀行存款

貸：應收帳款

三、總價法和凈價法

總價法凈價法

1.賒銷時

借：應收賬款（總價）借：應收賬款（凈價=總價-折扣）

貸：主營業務收入貸：主營業務收入（扣除折扣）

應交稅金一應交增值稅（銷項）交稅金一應交增值稅（銷

項）

2.折扣期內收到貨款時

借：銀行存款借：銀行存款

財務費用（折扣）貸：應收賬款（凈價）

貸：應收賬款（總價）

3.折扣期后收到貨款時

借：銀行存款借：銀行存款

貸：應收賬款（總價）貸：應收賬款（凈價）

財務費用

四、壞賬損失的處理

（一）直接銷賬法

1.發生壞賬時，借：管理費用

貸：應收賬款

2.重新收回時，借：應收賬款］

貸：管理費用

同時，借：銀行存款

貸：應收賬款

（二）備抵法

1.每年年末預提壞賬準備，借方余額用加法，貸方余額用

減法

借：管理費用

貸：壞賬準備

2.發生壞賬時，借：壞賬準備

貸：應收賬款

3.重新收回時，借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時，借：銀行存款

貸：應收賬款

第二節應收票據

一、應收票據的種類

二、應收票據取得和到期的核算

1.取得應收票據時

借：應收票據面值=價稅合計

貸：主營業務收入不含稅價款

應交稅金一應交增值稅（銷項）增值稅

2.到期時收回款項

借：銀行存款

貸：應收票據

財務費用

3.到期時無法收回票款

借：應收賬款

貸：應收票據

財務費用

三、應收票據貼現的核算

（一）計算貼現凈額

1.票據到期值=面值X（1+利率義期限）

2.貼現息=1義貼現率又貼現期

3.貼現凈額=1-2

（三）賬務處理

1.不帶追索權的票據貼現

貼現時，借：銀行存款

貸：應收票據

財務費用

2.帶追索權的票據貼現

貼現時，借：銀行存款

貸：應收票據貼現

財務費用

到期付款方如期付款時，借：應收票據貼現

貸：應收票據

到期付款方無力償付時，借：應收賬款借：應收票據貼現

貸：銀行存款貸：應收票據

第三節預付賬款與其他應收款

一、預付賬款的核算

1.預付貨款時，借：預付賬款

貸：銀行存款

2.收到采購材料時，借：原材料

應交稅金一應交增值稅（進項）

貸：預付賬款

3.補付貨款時，借：預付賬款

貸：銀行存款

4.余款退回時，借：銀行存款

貸：預付賬款

二、其他應收款的核算

——是指企業除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的各

種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應收的各種

賠款、罰款、存出保證金、利息以及應向職工收取的各種

墊付款項。

三、待攤費用的核算

一一是企業已經支付但應由以后各期或本期和以后各期

（不超過一年）負擔的各項費用，包括低值易耗品攤銷、

出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付倉庫租金、固定

資產修理費以及一次交納數額較大需分攤的印花稅等。

第四章存貨

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生了解存貨的概念與分類、自制和

委托加工存貨的核算、其他存貨的核算、存貨盤盈和盤虧

的核算；重點掌握存貨的計價與核算。

［重點及難點］

1.存貨的發出計價

2.原材料的計劃成本計價法

3.商品的售價金額法

4.包裝物的核算

［教學課時］

［教學內容］

第一節存貨的概念與分類

一、存貨的概念

二、存貨的分類

第二節存貨計價

一、收入存貨的計價

二、發出存貨的計價

1.先進先出法

2.后進先出法

3.全月一次加權平均法

4.移動加權平均法

5.個別計價法

6.計劃成本法

7.毛利率法

三、成本與可變現凈值孰低法

——是指期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者

計價的方法。

1.單項比較法

2.分類比較法

3,總額比較法

——賬務處理

1.直接轉銷法

確認損失時，借：存貨跌價損失

貸：有關存貨賬戶

2.備抵法

計提時，借：存貨跌價損失確認損失時，借：存貨跌價準備

貸：存貨跌價準備貸：有關存貨賬戶

第三節原材料

一、原材料按實際成本計價的核算

——此種核算方法在原材料入庫和發出時，都按實際成本

結轉，故沒有差異。

1.賬戶設置：原材料、在途物資

2.外購材料核算

①結算憑證到達同時材料入庫，借：原材料

應交稅金一應交增值稅（進項）

貸：銀行存款

②結算憑證先到，材料后到，借：在途物資

應交稅金一應交增值稅（進項）

貸：銀行存款

收到材料時，借：原材料

貸：在途物資

③材料先到，結算憑證后到，暫不入賬，月末估賬，下月初

用紅字沖回，待材料到達時，再按實際成本入賬。

估賬時，借：原材料（計劃成本）

貸：應付賬款一暫估應付款

3.材料發出核算

借：生產成本

制造費用

管理費用

營業費用

委托加工存貨

貸：原材料

二、原材料按計劃成本計價的核算

——此種核算方法在原材料入庫和發出時，都按計劃成本

結轉，故需調整差異。

1.賬戶設置：材料采購、原材料、材料成本差異

“材料采購”以實際成本入賬：不含稅價款+費用

實|實際

際

“原材料”以計劃成本入賬

計計劃

劃

“材料成本差異”在入庫時，結轉差異；在發出時，分配差

異

分

貸

借配差

異

節

1超{

時，一

律

約

支記貸

方

,借差

用

藍字，

貸

差用

紅

2.材料收入的核算

①結算憑證到，同時材料入庫，并結轉差異

借：材料采購實際成本借：原材料計劃成本

應交稅金一應交增值稅（進項）材料成本差異借差

貸：銀行存款貸：材料采購實際成本

材料成本差異貸差

②材料先到，結算憑證后到（同實際成本）

3.材料發出的核算，并分配差異（一律記貸方，借差用藍

字，貸差用紅字）

借：生產成本借：生產成本

制造費用制造費用

管理費用管理費用

營業費用營業費用

委托加工存貨委托加工存貨

貸：原材料貸：材料成本差異

4.材料成本差異率（借差為“+”，貸差為“-"）

第四節商品

一、商品購銷業務的確認

（一）商品購進

在商品核算中，以轉賣為目的并通過貨幣結算而購進的商

口

口口O

（二）商品銷售

指通過貨幣結算出售本企業經營的商品。

二、商品購銷業務的核算

（一）數量進價金額核算法

1.購進時，借：在途物資入庫時，借：庫存商品

營業費用貸：在途物資

應交稅金一應交增值稅（進項）

貸：銀行存款

2.銷售時，借：銀行存款結轉成本時，借：主營業務成本

貸：主營業務收入貸：庫存商品

應交稅金一應交增值稅（銷項）

（二）數量售價金額核算法

（三）售價金額法

1.購進時，借：在途物資不含稅進價入庫時，借：庫存商

品含稅售價

營業費用貸：在途物資

應交稅金一應交增值稅（進項）商品成本差異

貸：銀行存款

2.銷售時，借：銀行存款同時，借：主營業務成本含稅售

價

貸：主營業務收入含稅售價貸：庫存商品

3.月末調整，借：主營業務收入借：商品成本差異

貸：應交稅金一應交增值稅（銷項）貸：主營業務成本

（四）進價金額法

本月已銷商品進價成本=月初結存成本+本月購進成本-月

末結存成本

第四節其他存貨

一、自制半成品的核算

二、產成品的核算

三、委托加工存貨的核算

1.發出材料委托加工時，借：委托加工存貨

貸：原材料

2.發生加工費和稅金時，借：委托加工存貨

應交稅金一應交增值稅（進項）

貸：銀行存款

3.收回加工后的材料時，借：原材料

貸：委托加工存貨

四、包裝物的核算

1.購入時，借：包裝物

應交稅金一應交增值稅（進項）

貸：銀行存款

2.生產領用時，借：生產成本

貸：包裝物

3.隨商品出售時，不單獨計價，借：營業費用

貸：包裝物

單獨計價，借：銀行存款借：其他業務支出

貸：其他業務收入貸：包裝物

應交稅金一應交增值稅（銷項）

4.出租包裝物

①發出時，借：其他業務支出

貸：包裝物

②收取押金時，借：銀行存款

貸：其他應付款

③沒收押金時，借：其他應付款借：其他業務支出

貸：其他業務收入貸：應交稅金

④收取租金時，借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅金一應交增值稅（銷項）

5.出借包裝物時，借：營業費用

貸：包裝物

6.包裝物攤銷（一次攤銷、分次攤銷、五五攤銷）

“五五攤銷”

①發出時，借：包裝物一出租（出借）包裝物

貸：包裝物一庫存未用包裝物

同時，借：其他業務支出

（50%）營業費用

貸：包裝物一包裝物攤銷

②收回時，借：包裝物一庫存已用包裝物

貸：包裝物一出租（出借）包裝物

同時，借：其他業務支出

（50%）營業費用

貸：包裝物一包裝物攤銷

③報廢時，借：原材料同時注銷成本及已攤銷價值

貸：其他業務支出借：包裝物一包裝物攤銷

營業費用貸：包裝物一出租（出借）包裝物

五、低值易耗品的核算

第五節存貨盤盈盤虧

一、賬戶設置

“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢”

1.盤盈時，記貸方；盤虧時，記借方。

2.查明原因處理時，沖減相反方。

二、非常損失的處理

借：待處理財產損溢借：營業外支出

貸：產成品貸：待處理財產損溢

應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）

《中級財務會計》教案

第五章對外投資

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生掌握對外投資分類、短期投資核

算、長期股權投資核算和長期債權投資的核算。了解債券

溢價與折價的攤銷。

［重點及難點］

1.短期投資的核算

2.長期股權投資核算

3.長期債權投資核算

4.實際利率攤銷法

［教學課時］

［教學內容］

第一節對外投資概述

一、對外投資的分類

二、對外投資的核算要求

第二節短期投資

本節主要介紹持有時間不準備超過一年的有價證券的核算。

一、有價證券的購入

1.短期股票投資

借：短期投資一股票投資購入成本=買價+手續費+傭金+印

花稅

應收股利所購股票中包含的股利（不能計入成本）

貸：銀行存款

2.短期債券投資

借：短期投資一債券投資同上

應收利息所購債券中不能計入成本的利息

貸：銀行存款

《中級財務會計》教案

《中級財務會計》教案

二、有價證券的出售

1.短期股票出售

借：銀行存款出售所獲價款=售價-印花稅-手續費

貸：短期投資一股票投資按購入成本注銷賬面價值

應收股利扣除所含股利

投資收益收益貸記；損失借記

2.短期債券出售同上

借：銀行存款

貸：短期投資一債券投資

應收利息

投資收益

三、有價證券出售前的收益

1.取得現金股利

借：銀行存款

貸：投資收益一股票投資收益

2.取得債券利息

借：銀行存款

貸：投資收益一債券投資收益

3.應計入本期而尚未收到的債券利息

借：應收利息

貸：投資收益一債券投資收益

四、有價證券的期末干價

1.成本法

2.成本與市價孰低法

若成本低于市價，則不作調整

若市價低于成本，則借：投資收益

貸：短期投資跌價準備

若調整后的短期投資市價又回升，則借：短期投資跌價準

備

貸：投資收益

《中級財務會計》教案

第三節長期股權投資

一、長期股權投資的種類

二、投資企業與被投資企業的關系

三、長期投權投資核算的賬戶設置

1.“長期股權投資”

“投資收益”

“長期投資減值準備”

四、長期股權投資成本的確定

1.現金投資的成本=投資款+稅金+手續費

2.非現金投資成本=資產的公允價值+稅費

五、長期投票投資的核算

（―）成本法

1.投資發生時借：長期股權投資一股票投資買價+稅金+手

續費

貸：銀行存款

2.宣告發放股利時借：應收股利

貸：投資收益一股票投資收益

長期股權投資一股票投資清算股利

3.發生損失可能導致長期投資低于賬面價值時

借：投資收益一股票投資收益

貸：長期投資減值準備

（二）權益法

1.投資發生時借：長期股權投資一股票投資（投資成本）

一股權投資差額

貸：銀行存款

長期股權投資一股權投資差額

2.宣告發放股利時借：長期股權投資一股票投資（損益調

整）

貸：投資收益一股票投資收益凈利潤的權益份額

借：應收股利股利份額

貸：長期股權投資一股票投資（損益調整）

3.股權投資差額的攤銷

借：長期股權投資一股票投資（損益調整）凈利潤的權益

份額

一股權投資差額成本低于權益份額的攤銷

貸：投資收益一股票投資收益

長期股權投資一股權投資差額成本高于權益份額的攤銷

4.其他所有者權益變動的核算（資產評估增值、接受捐贈、

外幣折算差額）

借：長期股權投資一股票投資（投資準備）

貸：資本公積

（三）成本法與權益法的相互轉換

（四）長期股票投資的處置

借：銀行存款處置收入

長期投資減值準備注銷

貸：長期股權投資一股票投資注銷賬面價值

投資收益一股票投資收益

六、其他長期股權投資的核算

（一）現金投資

借：長期股權投資一其他股權投資

貸：銀行存款

（二）固定資產投資

借：長期股權投資一其他股權投資

累計折舊

貸：固定資產

資本公積

（三）原材料和無形資產投資

借：長期股權投資一其他股權投資評估確認價值+增值稅

營業外支出評估價值小于資產賬面價值的差額

貸：原材料

無形資產

應交稅金

資本公積評估價值高于資產賬面價值的差額

（四）投資收回

借：固定資產

銀行存款

投資收益

貸：長期股權投資一其他股權投資

累計折舊

第四節長期債權投資

本節主要介紹一年內不能變現或不準備變現的債券。

一、債券購入的核算

1.不含利息

借：長期債權投資一債券投資（面值）以面值入賬

一債券投資（溢折價）溢價

財務費用稅金+手續費

貸：銀行存款購入價格+稅金+手續費

長期債權投資一債券投資（溢折價）溢價

2.含利息

借：長期債權投資一債券投資（面值）以面值入賬

一債券投資（溢折價）購入成本-面值

應收利息票面利息=面值X票面利率

貸：銀行存款發行價格+實際利息

二、債券溢價和折價的攤銷

（一）直線法

此種方法是將債券購入時的溢價或折價在債券的存續期間

內平均攤銷。

溢價的攤銷借：應收利息

貸：長期債權投資一債券投資（溢折價）

投資收益一債券投資收益

折價的攤銷借：應收利息

長期債權投資一債券投資（溢折價）

貸：投資收益一債券投資收益

（二）實際利率法

三、收回本息的核算

1.到期收回時，借：銀行存款

貸：長期債權投資一債券投資（面值）

一債券投資（應計利息）

2.提前收回本息時，借：銀行存款

長期債權投資一債券投資（溢折價）

貸：長期債權投資一債券投資（面值）

一債券投資（應計利息）

一債券投資（溢折價）

投資收益一債券投資收益

四、可轉換債券的核算

借：銀行存款

長期股權投資一股票投資（投資成本）

長期債權投資一可轉換債券投資（溢折價）

貸：長期債權投資一可轉換債券投資（面值）

一可轉換債券投資（應計利息）

一可轉換債券投資（溢折價）

五、其他債權投資的核算

1.發放貸款時，借：長期債權投資一其他債權投資（本金）

貸：銀行存款

2.每期計息時，借：長期債權投資一其他債權投資（應計

利息）

貸：投資收益一其他債權投資收益

3.到期收回本息時，借：銀行存款

貸：長期債權投資一其他債權投資（本金）

其他債權投資（應計利息）

投資收益一其他債權投資收益

第六章固定資產

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生了解固定資產的分類與計價，掌

握固定資產增加的核算、固定資產折舊的計算、固定資產

修理與改擴建的核算以及固定資產減少的核算。

［重點及難點］

1.固定資產自行建造的核算

2.固定資產清理的核算

3.加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數總和法）

［教學課時］

［教學內容］

第一節固定資產的分類與計價

一、固定資產的性質

1.一次性投資，分期收回，價值較高；

2.使用期限大都在一年以上，科技含量較高；

3.價值雙重存在，要分期計提折舊。

二、固定資產的分類

1.按經濟用途，可分為生產經營用固定資產、非生產經營

用固定資產；

2.按使用情況分，可分為使用中固定資產、未使用固定資

產、不需用固定資產；

3.按所有權分，可分為自有固定資產、融資租入固定資產。

三、固定資產的計價

1.原始價值：是指購建的全新固定資產在達到使用狀態之

前所發生的全部耗費的貨幣表現。（買價+增值稅+包裝費+

運雜費+安裝費）

2.重置價值：是指在當前條件下，重新購置同樣全新固定

資產所需用的全部耗費的貨幣表現。

3.折余價值：原值-已提折舊

四、固定資產核算的賬戶設置

1.“固定資產”

2.“累計折舊”

3.“工程物資”

4.“在建工程”

5.“待處理財產損溢一待處理固定資產損溢”

6.“固定資產清理”

第二節固定資產的增加

一、購入的核算

（一）購入不需安裝的固定資產

1.全新，借：固定資產原值

貸：銀行存款

2.舊的，借：固定資產重置價值

貸：銀行存款

累計折舊原值與凈值的差額

（二）購入需要安裝的固定資產

1.購入時，借：在建工程購買成本=買價+包裝運雜費

貸：銀行存款

2.支付安裝費時，借：在建工程安裝實際成本

貸：銀行存款

3.工程完工時，借：固定資產重置價值

貸：在建工程

累計折舊原值與凈值的差額

參看練習冊61頁習題1

二、自行建造的核算

（一）采用自營方式建造

1.購入工程用材料時，借：工程物資

貸：銀行存款

2.領用材料時，借：在建工程一XX工程

貸：工程物資

3.負擔職工工資，借：在建工程一XX工程

貸：應付工資

應付福利費

4.支付其他支出，借：在建工程一XX工程

貸：銀行存款

5.負擔長期借款利息，借：在建工程一XX工程

貸：長期借款

6.領用本企業產品時，借：在建工程一XX工程

貸：產成品

應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）

7.輔助生產部門提供產品或勞務時，

借：在建工程一XX工程

貸：生產成本

應交稅金

8.報廢殘料時，借：原材料

其他應收款

在建工程一XX工程（或營業外支出）

貸：在建工程一工程支出

9.工程完工，交付使用時，借：固定資產

貸：在建工程一XX工程

（二）采用出包方式建造

1.預付工程款時，借：在建工程一XX工程

貸：銀行存款

2.負擔長期借款利息，借：在建工程一XX工程

貸：長期借款

3.補付工程款時，借：在建工程一XX工程

貸：銀行存款

4.工程完工，交付使用時，借：固定資產

貸：在建工程一XX工程

參看練習冊61頁習題2

三、盤盈的核算

1.盤盈時，借：固定資產

貸：累計折舊

待處理財產損溢一待處理固定資產損溢

2.審批后，借：待處理財產損溢一待處理固定資產損溢

貸：營業外收入

第三節固定資產折舊

一、折舊的性質

二、計提折舊應考慮的因素

1.固定資產應計提折舊總額

2.固定資產預計使用年限

3.固定資產預計工作量

三、計提折舊的范圍

房屋及建筑物；正在使用的機器設備；季節性停用和修理

停用的機器設備；以經營租賃方式租出的固定資產；以融

資租賃方式租入的固定資產。

我國會計制度規定：月份內開始使用的固定資產，當月不

提折舊，從下月起開始計提折舊；月份內停用固定資產，

當月照提折舊，從下月起停提折舊。

四、折舊的計算方法

（一）直線法

1.平均年限法：按（原值-殘值+清理費）后的價值在折舊

年限內平均分攤。

2.工作量法：按（原值-殘值+清理費）后的價值計算單位

工作量折舊額。

（二）雙倍余額遞減法（折舊率不變，折舊基數遞減）

1.雙倍：折舊率是直線法折舊率的2倍=2/使用年限

2.余額：計提折舊的基數=折余價值=原值-累計折舊

3.遞減：各期折舊額隨折舊基數的減少而逐漸減少

4.最后兩應提折舊相等=（原值-累計折舊）/2

參看教材120頁例9；練習冊61頁習題3

（三）年數總和法（折舊基數不變，折舊率遞減）

1.折舊基數=原值-殘值

2.折舊率=該年尚可使用年數/年數總和

參看教材120頁例10；練習冊61頁習題3

［加速折舊法］以上兩種方法均為加速折舊法，此類方法各

期計提折舊額不等，且逐期遞減。與固定資產實際損耗、

使用風險和其年帶來的收益相對應。

五、提折舊的核算

1.賬務處理

借：制造費用一基本生產車間

一輔助生產車間

管理費用

貸：累計折舊

2.本月應提折舊額的計算（參看教材122頁例11、12）

本月應提折舊=上月計提折舊+上月增加固定-上月減少固

定

資產應提折舊資產應提折舊

第四節固定資產的修理和改擴建

一、固定資產修理

1.直接攤銷法

借：制造費用

管理費用

營業費用

其他業務支出

貸：銀行存款

2.分期攤銷法

借：待攤費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

借：制造費用

管理費用

營業費用

其他業務支出

貸：待攤費用或長期待攤費用

3.預提法

借：制造費用

管理費用

營業費用

其他業務支出

貸：預提費用

借：預提費用

貸：銀行存款

二、固定資產的改擴建

1.將改建前的固定資產原值轉出（使用中一未使用）

2.支付改建工程款

3.拆除部件的殘料計價

4.完工時，凈支出計入固定資產原值

5.將改建前的固定資產原值轉回（未使用一使用中）=1

6.統計改建后固定資產的原值=4+5

第五節固定資產的減少

一、固定資產清理的內容

1.固定資產的出售

2.固定資產的報廢

3.固定資產的盤虧

4.固定資產投資

5.固定資產捐贈

二、“固定資產清理”賬戶

1.借方登記：轉入清理過程的固定資產凈值；

清理過程中發生的清理費用；

銷售不動產應交稅金；

借方差額為凈損失，應作為營業外支出從貸方轉出。

2.貸方登記：轉讓收入；

殘料收入；

應收取的賠款；

貸方差額為凈收益，應作業營業外收入從借方轉出。

三、固定資產出售的核算

1.結轉賬面凈值，借：固定資產清理凈值

累計折舊累計折舊

貸：固定資產原值

2.支付清理費用，借：固定資產清理

貸：銀行存款

3.出售收入，借：銀行存款

貸：固定資產清理

4.結轉應交納的稅金，借：固定資產清理

貸：應交稅金

5.結轉凈損失，借：營業外支出

貸：固定資產清理

結轉凈收益，借：固定資產清理

貸：營業外收入

四、固定資產報廢的核算

同上，略。

五、固定資產盤虧的核算

1.盤虧時，借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：固定資產

2.審批后，借：營業外支出

貸：待處理財產損溢

第七章無形資產與其他資產

［教學目的與要求］

通過本章學習，要求學生掌握無形資產的定義、特征及其

內容，掌握無形資產的分類、計價及取得、攤銷、轉讓、對

外投資的業務核算；對于長期待攤費用、開辦費應掌握其

定義、內容和賬務處理。

［重點及難點］

1.無形資產的攤銷；

2.無形資產的轉讓；

3.無形資產的投資；

4.長期待攤費用和開辦費的賬務處理。

［課時安排］

［教學內容］

第一節無形資產

一、無形資產的性質與分類

（一）無形資產的性質

無形資產是指沒有實物形態，可以使企業在較長時間獲得

額外收入的長期資產。

1.無形性

2.不確定性

（二）無形資產的分類

1.按無形資產的有效期劃分，可分為有期限列無形資產和

無期限無形資產；

2.按是否可以單獨辯認劃分，可分為可辯認無形資產和不

可辯認無形資產；

3.按無形資產取得的途徑劃分，可分為外來的無形資產和

自創的無形資產。

（三）無形資產的內容

1.專利權

2.商標權

3.非專利技術

4.土地使用權

5.特許經營權

6.著作權

7.商譽

二、無形資產核算的賬戶設置

“無形資產”：借方登記一購入或自行創造并按法律程序申

請取得的各類無形資產的實際成本；

貸方登記一對外轉讓無形資產，以及各項無形資產攤銷價

值。

三、無形資產取得的核算

1.購入借：無形資產實際成本=買價+相關費用

貸：銀行存款

2.自創借：無形資產取得時發生的注冊費、法律服務費用

等

貸：銀行存款

3.投資人投入借：無形資產評估價值

貸：股本

四、無形資產攤銷的核算

借：管理費用

貸：無形資產

無形資產的攤銷與固定資產折舊有著較大區別：

1.無形資產沒有實物形態；固定資產有實物形態，且不隨

其價值轉移而轉移。

2.無形資產攤銷后無殘值；固定資產有凈殘值。

3.無形資產攤銷直接沖減其賬面價值，即貸記“無形資產”;

固定資產折舊則通過“累計折舊”來備抵其賬面原值。

五、無形資產轉讓的核算

（一）轉讓所有權

1.取得轉讓收入借：銀行存款

貸：其他業務收入

2.結轉攤余價值和計提營業稅金

借：其他業務支出

貸：無形資產

應交稅金一應交營業稅

（二）轉讓使用權

1.取得轉讓收入借：銀行存款

貸：其他業務收入

2.支付各項費用借：其他業務支出

貸：銀行存款

六、無形資產對外投資的核算

企業用無形資產對外投資，按評估價值確認入賬。

1.評估價值=賬面價值

借：長期股權投資

貸：無形資產

2.評估價值》賬面價值

借：長期股權投資

貸：無形資產

資本公積

3.評估價值（賬面價值

借：長期股權投資

營業外支出

貸：無形資產

第二節其他長期資產

、開辦費

開辦費是指企業在籌建期間，除計入有關投資項目以外所

發生的各項