/一、單項選擇題（以下每題的備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多項選擇、錯選、多項選擇均不得分。此題共30題，每題1分）

1、同一控制下的企業合并，母公司在合并日應當編制的合并報表種類不包括（

D

）。

A．合并利潤表

B．合并資產負債表

C．合并現金流量表

D．合并所有者權益變動表

2、股份支付在以下時點一般不做會計處理的是（

A

）。

A．授予日

B．可行權日

C．行權日

D．等待期內的每個資產負債表日

3、A房地產開發商于2007年1月將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的商品房賬面余額為1500萬元，已計提跌價準備400萬元，該房地產在轉換日的公允價值為1300萬元，則轉換日計入“投資性房地產〞科目的金額是（A

）萬元。

A．1300

B．1100

C．1700

D．900

4、在油氣勘探階段所發生的支出中，應當資本化記入井及相關設施本錢的是（

C

）。

A．非鉆井勘探支出

B．無效井段鉆井勘探累計支出

C．探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出

D．未探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出

5、2007年12月31日，乙公司融資租入一臺設備，租賃開始日租賃資產的公允價值為340萬元，最低租賃付款額為480萬元，按出租人的內含利率折成的現值為360萬元，則在租賃開始日，租賃資產的入賬價值、未確認融資費用和長期應付款額分別為（

C

）萬元。

A．340，20，360

B．360，20，480

C．340，140，480

D．360，120，480

6、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款920萬元取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元（其中資本公積—股本溢價為100萬元），可識別凈資產公允價值為1100萬元。2007年1月1日，甲公司應調減的留存收益為（

C

）萬元。

A．100

B．120

C．20

D．0

7、企業編制分部報表時，不需要在其分部報表中披露的工程有（

B

）。

A．分部間營業收入

B．負債總額

C．分部間營業利潤

D．分部間營業本錢

8、甲股份有限公司是一家需要編制季度財務會計報告的上市公司。以下財務報表中，不需要甲公司在其2007年第3季度財務會計報告中披露的是（

B

）。

A．2007年第3季度的利潤表

B．2007年第3季度的現金流量表

C．2007年第3季度末的資產負債表

D．2007年年初至2007年第3季度末的現金流量表

9、根據現行會計制度的規定，對于上一年度納入合并范圍，本年處置的子公司，以下會計處理中正確的選項是（

B

）。

A．合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業外收支列示

B．合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用

C．合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤作為投資收益計列

D．合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

10、在編制合并財務報表時，關于企業集團內部固定資產交易說法正確的選項是（

D

）。

A．子公司之間的固定資產交換業務不必抵銷

B．只抵消內部固定資產交易產生的未實現利潤即可

C．該交易在合并利潤表中沒有相應的抵消分錄

D．內部固定資產交易在該固定資產按期報廢前每一年都應該做抵銷分錄

11、融資租賃業務租賃期屆滿時，如果承租方沒有按照租賃協議續租資產，出租方按應向承租方收取的違約金進行賬務處理時貸記的會計科目是（

A

）。

A．營業外收入

B．其他應收款

C．融資租賃資產

D．應收融資租賃款

12、我國關于外幣報表折算差額的處理，正確的為（

C

）。

A．遞延并攤銷

B．作為當期損益處理

C．以外幣報表折算差額工程單獨列示

D．在負債工程和所有者權益工程之間單獨列示

13、以下關于清算會計的說法中不正確的選項是（

C

）。

A．清算凈收益要繳納所得稅

B．普通清算的清算凈收益可彌補前期虧損

C．清算企業必須設置“土地轉讓收益〞科目

D．土地轉讓損失不能計入“清算費用〞科目

14、租賃開始日是指（

D

）。

A．租賃協議日

B．租賃各方就主要租賃條款做出承諾日

C．租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較晚者

D．租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者

15、清算會計的目標與常規財務目標不同，因此，清算會計的主要活動反映企業（

B

）。

A．清算過程前的財務狀況

B．清算過程中的財務狀況

C．清算過程后的財務狀況

D．以上三項內容

16、對于以權益結算換取職工效勞的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的效勞計入相關資產本錢或當期費用，同時計入（

B）。

A．資本公積——股本溢價

B．資本公積——其他資本公積

C．盈余公積

D．應付職工薪酬

17、關聯企業之間租賃房地產的，租出方應將出租的房地產確認為（

A

）。

A．投資性房地產

B．企業自用房地產

C．承租方的房地產

D．企業的存貨

18、甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司，2006年6月15日乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關稅費），銷售本錢為76萬元。丙公司購入后作為固定資產使用，按4年的期限采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司在編制2007年年末合并資產負債表時，應調減了累計折舊工程金額為（

C

）萬元。

A．3

B．6

C．9

D．24

19、甲公司與乙公司于2007年8月1日達成協議，將其一棟作為存貨的房地產出租給乙公司，定于2007年8月15日正式交付給乙公司使用，租期3年。則該房地產轉換為投資性房地產的具體日期為（

B）。

A．2007年8月1日

B．2007年8月15日

C．2010年8月1日

D．2010年8月1日

20、關于非同一控制下一次交換交易實現的企業合并，其合并本錢為（

A

）。

A．購置方在購置日為取得對被購置方的控制權而付出的資產、發生或承當的負債以及發行的權益性證券的公允價值

B．被合并方可識別凈資產公允價值

C．被合并方可識別凈資產賬面價值

D．購置方在購置日為取得對被購置方的控制權而付出的資產、發生或承當的負債以及發行的權益性證券的賬面價值

21、某企業采用本錢模式對投資性房地產進行后續計量，2010年9月20日到達預訂可使用狀態的自行建造的辦公樓對外出租，該辦公室建造本錢為2600萬元，預計使用年限為25年，預計凈殘值為100萬元。在采用年限平均法計提折舊的情況下，2010年該辦公樓應計提的折舊額為（

B

）。

A．0

B．25

C．100

D．50。

22、對于會計年度中不均勻發生的費用，以下說法中錯誤的選項是（

B

）。

A．在會計年度末可以預提或待攤

B．在中期財務報表中預提或待攤

C．在費用發生時予以確認

D．在費用發生時予以計量

23、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中含有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，應（

A

）。

A．沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入

B．沖減營業外收入

C．沖減財務費用

D．沖減銷售費用

24、企業在確定能否對被投資公司進行控制時，應當考慮潛在表決權因素。以下關于“潛在表決權〞的描述中，不正確的選項是（

A）。

A．既包括本期可轉換或可執行的，也包括以后期間將要轉換或執行的

B．將增加或減少本企業本期對被投資公司的表決權比例

C．既包括可轉換公司債券，也包括可執行的認股權證

D．既包括本企業持有的，也包括其他企業持有的

25、某項融資租賃合同，租賃期為6年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約本錢共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（

A

）。

A．670萬元

B．840萬元

C．650萬元

D．720萬元

26、子公司2006年從母公司購入的75萬元存貨沒有實現對外銷售，2007年全部實現銷售，取得銷售收入120萬元，母公司銷售該存貨的毛利率是25％，母公司編制2007年合并報表時所作的抵銷分錄為（

C

）。

A．借記“未分配利潤——期初15”，貸記“存貨

15”

B．借記“未分配利潤——期初15”，貸記“營業本錢15”

C．借記“未分配利潤——期初

18.75”，貸記“營業本錢

18.75”

D．借記“營業收入

75”，貸記“營業本錢

60”，貸記“存貨

15〞

27、企業在判斷重要性程度時，應當以（

B

）為基礎。

A．預計的年度財務數據

B．中期財務數據

C．預計的中期財務數據

D．上年度的年度財務數據

28、自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額通過（

C

）科目核算。

A．營業外收入

B．資本公積

C．公允價值變動損益

D．其他業務支出

29、甲公司應收乙公司貨款600萬元，經磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（

A

）。

A．甲公司資產減值損失減少20萬元，乙公司營業外收入增加100萬元

B．甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元

C．甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加100萬元

D.甲公司營業外收入增加100萬元，乙公司營業外支出增加100萬元。

30、股份支付授予日是指（

A

）。

A．股份支付協議獲得批準的日期

B．可行權條件得到滿足的日期

C．可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D．職工和其他方行駛權利、獲取現金或權益工具的日期。二、多項選擇題（以下每題的備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多項選擇、錯選、不選均不得分。此題共30題，每題2分）

1、甲公司主營電子產品，乙公司主營服裝貿易。A公司擁有甲公司70%的股權，擁有丙公司70%的股權，擁有乙公司10%的股權，丙公司擁有乙61%的股權，假定甲公司和乙公司合并形成丁公司，則屬于以下合并形式中的（

CE

）。

A.新設合并和橫向合并

B.控股合并

C.同一控制下企業合并

D.非同一控制下企業合并

E.混合合并和新設合并

2、以下關于合并報表和合并工作底稿的闡述中，正確的選項是（

AB

）。

A．只有控股合并需要編制合并報表

B．合并會計報表與個別會計報表的編制主體、編制方法不同

C．在合并會計報表工作底稿中編制的有關抵銷分錄能作為記賬的依據

D．合并報表僅以母公司和子公司個別會計報表為編制依據

E．合并會計報表編制過程的核心問題是資料加總

3、以下與融資租賃有關的業務中，承租方應進行相應賬務處理的有（

ABCD

）。

A．或有租金的支付

B．履約本錢的發生

C．初始直接費用的發生

D．分攤未確認融資費用

E．未擔保余值發生減少

4、債務重組的方式主要包括（

ABCD

）。

A．以資產清償債務

B．將債務轉為資本

C．修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述A和B兩種方式

D．以上三種方式的組合

E．以固定資產換取原材料

5、關于融資租賃未擔保余值的以下說法中，正確的有（

ABCE

）。

A．是指資產余值扣除就出租人而言的擔保余值之后的局部

B．未擔保余值如果發生減值，應重新計算租賃內含利率

C．其減值得以恢復時，應在已確認的損失金額內轉回

D．未擔保余值增加時，應計入當期損益

E．出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核

6、在編制合并財務報表時，關于合并財務報表工作底稿中的抵消分錄的以下說法中不正確的選項是（

BDE

）。

A．應將納入合并范圍的子公司的所有者權益百分之百予以抵消

B．應抵消母公司百分之百的應收賬款以及按改應收賬款計提的壞賬準備

C．應抵消納入合并范圍的子公司對母公司的預付賬款

D．應抵消內部交易的固定資產原價

E．應抵消母公司全部的投資收益

7、企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，以下說法中錯誤的選項是（

AE

）。

A．企業應對已出租的建筑物計提折舊

B．企業不應對已出租的建筑物計提折舊

C．企業不應對已出租的土地使用權進行攤銷

D．企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值于原賬面價值之間的差額計入當期損益

E．企業應對已出租的土地使用權進行攤銷

8、以下各項中，屬于以權益結算的股份支付的權益工具有（

AC

）。

A．限制性股票

B．模擬股票

C．股票期權

D．現金股票增值權

E．優先股

考核知識點：以權益結算的股份支付，參見P203。

9、滿足下述條件之一的分部即可確定為報告分部，這些條件是（

ABDE

）。

A．一個分部的營業收入到達各分部營業收入總額的10%或以上

B．一個分部資產總額達所有分部資產總額合計的10%或以上

C．一個分部負債總額占所有分部負債總額的10%或以上。

D．一個分部的營業利潤到達各分部營業利潤總額或營業虧損總額兩者絕對值中較大者的10%或以上

E．一個分部的營業虧損到達各分部營業利潤總額或營業虧損總額兩者絕對值中較大者的10%或以上

考核知識點：報告分部確實定，參見P230-233。

10、以下應納入合并報表合并范圍的是（

BCD

）。

A．已宣告被清理整頓的原子公司

B．根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策

C．有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員

D．規模較小的子公司

E．已宣告破產的原子公司

考核知識點：合并范圍確實定，參見P20-23。

11、融資租入固定資產的入賬價值可能是（

BD

）。

A．租賃開始日最低租賃付款額

B．租賃開始日租賃資產公允價值

C．租賃開始日最低租賃收款額的現值

D．租賃開始日最低租賃付款額的現值

E．租賃開始日最低租賃收款額

考核知識點：融資租賃資產初始確認，參見P124。

12、2006年子公司將本錢未120萬元的一批產品銷售給母公司，銷售價格為150萬元，母公司購入該商品未對外銷售形成存貨，2007年子公司又將本錢為210萬元的一批產品銷售給母公司，銷售價格為300萬元，2007年母公司上述存貨對外銷售，銷售價格為450萬元，銷售本錢為200萬元。采用先進先出法對存貨計價。2007年期末編制合并報表時，母公司應作的抵消分錄有（

ABE

）（單位：萬元）。

A．借：未分配利潤——年初

30

貸：營業本錢

30

B．借：營業收入

300

貸：營業本錢

300

C．借：營業本錢

33

貸：存貨

33

D．借：營業本錢

32

貸：存貨

32

E．借：營業本錢

75

貸：存貨

75

考核知識點：合并報表抵消分錄，參見P46-47。

13、企業在確定能否對被投資公司進行控制時，應當考慮潛在表決權因素。這里需要考慮的潛在表決權（

BDE

）。

A．既包括本期可轉換或可執行的，也包括以后期間將要轉換或執行的

B．將增加或減少根本起對被投資公司的表決權比例

C．實際上與本期資產負債表日表決權比例的計算無關

D．既包括可轉換債券，也包括可執行的認沽權證

E．既包括本企業持有的，也包括其他企業持有的

考核知識點：控制的含義及其認定，參見P22。

14、企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，以下說法中正確的有（

AC

）。

A．自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量

B．自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的賬面價值計量

C．轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益

D．轉換當日的公允價值和原賬面價值的差額作為公允價值變動損益

E．轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入資本公積

考核知識點：投資性房地產的轉換，參見P178。

15、在非同一控制下的企業合并中，能夠確定一方對另一方擁有控制權的有（

ABCDE）。

A．一方以其資產作為出資投入另一方，取得對方半數以上的股份

B．按照法律或協議等的規定，具有主導被購置企業財務和經營決策的權力

C．有權任免被購置企業董事會或類似權力機構絕大多數成員

D．在被購置企業董事會或類似權力機構中具有絕大多數投票權

E．通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被購置企業半數以上表決權

考核知識點：控制的含義及其認定，參見P21。

16、企業對境外經營的財務報表進行折算時，以下工程中可用資產負債表日的即期匯率折算的有（

ABC

）。

A．預收賬款

B．交易性金融資產

C．持有至到期投資

D．盈余公積

E．資本公積

考核知識點：外幣報表折算，參見P105。

17、油氣資產折耗的方法有（

AB

）。

A．產量法

B．年限平均法

C．直線法

D．年數總和法

E．雙倍余額法

考核知識點：油氣資產折耗的方法，參見P913-194。

18、投資性房地產處置時，以下表述正確的選項是（

ADE

）。

A．以本錢計量的投資性房地產，其處置本錢等于該投資性房地產的賬面價值

B．以本錢計量的投資性房地產，其處置本錢等于該投資性房地產的賬面余額

C．以公允價值計量的投資性房地產，其處置本錢等于該投資性房地產的賬面價值

D．以公允價值計量的投資性房地產，其處置本錢等于該投資性房地產的賬面余額

E．同一項投資性房地產盡管計價方式不同，使用和最終處置對損益的累積影響是相同的

考核知識點：投資性房地產的后續計量，參見P73-176。

19、以下工程中屬于經常性匯兌損益的有（

ABCD

）。

A．交易損益

B．兌換損益

C．調整損益

D．折算損益

E．核算損益

考核知識點：經常性匯兌損益，參見P88。

20、清算期間發生的以下各項費用計入清算費用的有（

ABCDE

）。

A．咨詢費用

B．利息支出

C．訴訟費用

D．公告費用

E．清算人員酬金

考核知識點：清算費用的計量，參見P145。

21、以下關于股權取得日合并資產負債表的闡述中，不正確的選項是（

CE

）。

A．不需要抵銷合并前發生的成員企業之間的內部交易影響數

B．合并報表工作底稿中一般只需編制一個抵銷分錄

C．對非全資的子公司可以局部的抵銷其股東權益

D．對子公司的股東權益要全額抵銷

E．必然涉及對少數股東權益確實認

考核知識點：股權取得日合并財務報表的編制，參見P26-31。

22、以下被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（

ABCE

）。

A．甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業

B．甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業

E．甲公司持有其38%的股份，且甲公司根據章程有權決定其財務和經營政策的被投資企業

考核知識點：合并范圍確實定，參見P20-23。

23、為進行企業合并發生的各項直接相關費用，以下說法中正確的有（

AD

）。

A．非同一控制下的企業合并，購置方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業合并本錢

B．非同一控制下的企業合并，購置方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益

C．非同一控制下的企業合并，購置方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入所有者權益

D．同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當于發生時計入當期損益

E．同一控制下的企業合并，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當于發生時計入所有者權益

考核知識點：企業合并費用的會計處理，參見P6、11。

24、確定融資租入資產入賬價值時應當考慮的因素有（

ABCE

）。

A．租賃開始日租賃資產的公允價值

B．最低租賃付款額現值

C．承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃工程的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用

D．租賃資產預計使用年限

E．租賃內含利率

考核知識點：融資租入資產的入賬價值，參見P124-126。

25、以下交易中，屬于外幣交易的有（

ABD

）。

A．買入以外幣計價的商品或者勞務

B．賣出以外幣計價的商品或者勞務

C．向國外銷售以記賬本位幣計價和結算的商品

D．借出外幣資金

E．借出人民幣

考核知識點：外幣業務及其類型，參見P86。

26、企業終止的原因有許多，以下各項符合我國有關法律規定的企業終止原因的有（

ABCDE

）。

A．企業章程設立的經營目的無法實現，且無開展前途

B．企業章程設立的經營目的業已到達，不需繼續經營

C．營業期限屆滿，自行終止

D．企業合并或分立要求終止

E．企業宣告破產

考核知識點：企業終止的原因，參見P140-141。

27、以下哪些工程可確認為融資租賃（

ABCDE

）。

A．承租人有購置租賃資產的選擇權，所訂立的購置價款預計將遠低于形式選擇權時租賃資產的公允價值

B．租賃期為7.5年，租賃資產尚可使用期限為10年

C．租賃資產性質特殊，如不做較大調整，只有承租人才能使用

D．租賃開始日最低租賃付款額的現值為905萬元，租賃開始日租賃資產公允價值為1000萬元

E．租賃期滿，租賃資產的所有權轉移給承租人

考核知識點：融資租賃的判斷標準，參見P115-116。

28、以下工程中，屬于投資性房地產的是（

ABC

）。

A．已出租的建筑物

B．已出租的土地使用權

C．持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D．按照國家有關規定認定的閑置土地

E．自用的建筑物

考核知識點：投資性房地產的適用范圍，參見P170-171。

29、操作費用主要包括（

ABCDE

）。

A．直接材料，直接燃料及直接人工

B．生產及管理人員薪酬

C．井下作業費

D．維護及修理費

E．天然氣凈化費

考核知識點：操作費用的內容，參見P197-198。

30、關于股份支付，以下說法中正確的有（

AC

）。

A．股份支付分為以權益結算和以現金結算的股份支付

B．股份支付只涉及以權益結算的股份支付

C．股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供效勞而授予權益工具或者承當以權益工具為基礎確定的負債的交易

D．股份支付，只是指企業為獲取職工和其他方提供效勞而授予權益工具的交易

E．股份支付，只是指企業承當以權益工具為基礎確定的負債的交易

考核知識點：股份支付的定義，參見P201-202。三、判斷題（正確的填“√〞，錯誤的填“×〞。此題共30題，每題1分）

1、同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并對于間接合并費用的處理是相同的，但是對于直接合并費用的處理是不同的。

（

T

）

考核知識點：企業合并費用的會計處理，參見P6，11。

2、破產清算屬于強制清算的形式之一。

（

T

）

考核知識點：破產清算的定義，參見P155。

3、為了編制合并報表的需要，如果子公司的會計期間與母公司的不一致，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

（

T

）

考核知識點：合并財務報表的編制，參見P24。

4、如果企業合并業務中合并方確認了長期股權投資，則該合并有可能是新設合并。（

F

）

考核知識點：企業合并的分類，參見P3-4。

5、融資租賃的履約本錢應在發生時予以資本化。

（

F

）

考核知識點：承租人對融資租賃的會計處理，參見P126。

6、已采用本錢模式計量的投資性房地產可以從本錢模式轉為公允價值模式。

（

T

）

考核知識點：投資性房地產的計量模式，參見P177。

7、授予后立即可行權的換取職工效勞的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關本錢或費用，并增加應付職工薪酬。

（

F

）

考核知識點：以權益結算的股份支付，參見P203-204。

8、我國外幣業務會計處理采用的是兩項交易觀中將匯兌損益作已實現損益處理。（

T

）

考核知識點：兩項交易觀，參見P95。

9、通過屢次交易實現的企業合并，合并本錢是每一單項交易本錢之和，每一交易日都可以稱作購置日。（

F

）

考核知識點：企業合并購置日確實定，參見P3。

10、在編制本年度合并會計報表時，如果以前年度母公司以高于其賬面價值的價格出售給子公司的固定資產，在本年度售出企業集團，則不應該再對該內部固定資產交易做抵銷處理。（

F）

考核知識點：合并報表抵消分錄，參見P47-50。

11、雖然甲企業對乙企業的表決權比例在50%以上，也不意味著乙企業一定被甲企業所控制（T

）

考核知識點：控制的含義及其認定，參見P21-22。

12、根據我國現行的企業會計準則，合并利潤表中的合并凈利潤包括少數股東收益。（

T

）

考核知識點：合并利潤表的編制，參見P57。

13、申請取得礦區權益的支出應當計入當期損益，而購置取得礦區權益的支出應當資本化，計入油氣資產的價值。

（

F）

考核知識點：油氣資產確實認，參見P186。

14、企業清算中的土地轉讓損失應該計入“清算費用〞會計科目。

（

F）

考核知識點：清算費用的計量，參見P145。

15、售后租回認定為經營租賃的，售價與賬面價值間的差額應予以遞延。

（

T

）

考核知識點：售后租回，參見P135。

16、甲企業以500萬元的貨幣資金取得乙企業80%的股權，股權取得日的合并資產負債表中，長期股權投資工程的合并數應為甲企業與乙企業當日長期股權投資賬面價值之和。（

F

）

考核知識點：股權取得日合并財務報表的編制，參見P26-31。

17、油氣資產減值損失一經確認，不得轉回。

（

T）

考核知識點：油氣資產的減值，參見P196。

18、閑置土地不屬于持有并準備增值的土地使用權。

（

T

）

考核知識點：投資性房地產的使用范圍，參見P170。

19、權益結合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各項可識別資產、負債，應當按其賬面價值入賬。

（

T

）

考核知識點：權益結合法，參見P5。

20、根據我國企業會計準則，合并利潤表中的合并凈利潤中，包括少數股東收益。（

T）

考核知識點：合并利潤表的編制，參見P57。

21、母公司在編制企業集團合并報表時，合并資產負債表，合并利潤表，合并所有者權益變動表，合并現金流量表應該分別編制工作底稿。

（

F

）

考核知識點：合并會計報表的編制，參見P25。

22、某些情況下，企業內部一個企業對另一個企業進行的債券投資不是從發行債券的企業直接購置的而是字證券市場上購進，這種情況下一方持有至到期投資或者劃分為其他類別的金融資產的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益工程。（

T

）

考核知識點：合并利潤表的抵消分錄，參見P56。

23、企業集團內部交易的固定資產，在超期使用的情況下，超期使用期間和報廢期間合并會計報表工作底稿不需要編制有關的抵銷分錄。

（

F

）

考核知識點：與內部交易有關的抵消分錄，參見P47-50。

24、如果一項租賃被認定為經營租賃，出租人不必對經營租賃資產在其資產負債表中進行確認，而只需將租金費用在租賃期限內按照直線法分攤即可。

（

F

）

考核知識點：出租人對經營租賃的會計處理，參見P121。

25、以公允價值作為投資性房地產計價基礎的理論依據是持續經營假設。

（

F

）

考核知識點：投資性房地產以公允價值計量模式，參見P175。

26、在油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

（

T

）

考核知識點：油氣資產棄置義務確實認與計量，參見P192。

27、企業清算過程中支付的職工安置費應計入清算費用。

（

F）

考核知識點：清算費用的計量，參見P145。

28、在經營租賃下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期內承租人不需支付租金，因此也不必確認租金費用。

（

F

）

考核知識點：承租人對經營租賃的會計處理，參見P118-119。

29、根據我國《企業會計準則第19號—外幣折算》的有關規定，企業必須以人民幣作為記賬本位幣。（

F）

考核知識點：記賬本位幣，參見P91。

30、在售后租回交易下，發生的銷售收益應予以遞延，發生的銷售損失應根據謹慎性原則的要求，全部確認為當期損失。

（

F）

考核知識點：售后租回交易，參見P133-135。四、簡答題（此題共6題，每題10分）

1、何為融資租賃？對于一項租賃業務，判斷其為融資性租賃和經營性租賃的標準有哪些？

融資租賃，是指出租人實質上將與資產所有權相關的一切風險和報酬都轉移給了承租人的一種租賃。（2分）

融資租賃的判斷標準：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人（1分）

（2）承租人有購置租賃資產的選擇權，所訂立的購置價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權（2分）

（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大局部（1分）

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（2分）

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用（1分）

經營租賃的判斷標準:除融資租賃以外的租賃為經營租賃。（1分）

2、合并財務報表的編制原則有哪些？

編制合并財務報表，應該在統一會計期間、統一會計政策的前提下，（2分）遵循以下原則：（1）以單獨會計報表為基礎。一方面，以單獨報表為基礎是真實性原則的要求，另一方面，以單獨報表為基礎這一原則也解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務報表時需要在合并財務報表工作底稿中對“期初未分配利潤〞進行調整。（3分）

（2）一體性原則。這一原則決定了在編制合并財務報表時對集團內部交易和事項要予以抵消。

3、什么是合并會計報表？合并會計報表與個別會計報表相比較具有哪些特點？

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量情況的財務報表。（2分）

合并會計報表與個別財務報表相比較有以下特點：

①反映的對象不同。合并會計報表以企業集團這一非法律主體為會計主體，反映該主體的財務會計信息；而個別財務報表則只反映既是法律主體又同時是會計主體的單個企業的財務會計信息。（2分）

②編制主體不同。合并會計報表由企業集團的控股公司或母公司編制，個別財務報表由各單個企業自行編制。（2分）

③編制基礎不同。合并會計報表以個別財務報表為編制基礎，個別財務報表以各單個企業的系統的會計賬簿記錄資料作為編制基礎。（2分）

④編制方法不同。合并會計報表要采用工作底稿這一特殊手段，并在工作底稿中編制抵銷與調整分錄，對個別報表數據進行加總、抵銷、調整，整理出合并數，據以填列合并會計報表；個別財務報表則根據系統的賬簿記錄，直接或間接計算填列各報表工程。

4、非同一控制下企業合并應采用哪種會計處理方法?其特點有哪些？

非同一控制下的企業合并采用購置法進行處理。(2分)

購置法的主要特點有：

（1）購置方的認定。購置方是獲得對其他參與合并主體或業務的控制權的參與合并主體。（1分）

（2）合并的實質。購置法將一個企業獲取對另一個企業凈資產和經營的控制權的行為視為一項交易，與企業購置其他資產相類似的交易。（1分）

（3）合并本錢。購置法下按購置本錢作為合并本錢。購置本錢確實定主要取決于購置交易日購置企業支付的現金或放棄的其他代價的公允價值。另外，購置本錢中還包括可直接歸屬于企業合并的本錢的有關費用。（2分）

（4）合并商譽。購置法下購置方支付的購置本錢超過其在被購置方可識別凈資產公允價值中所占份額的局部，即為合并商譽。（2分）

（5）合并企業當年凈收益。在購置法下，合并企業合并當年凈收益包括合并企業當年實現的凈收益以及被合并企業自合并日后當年實現凈收益中相當于合并企業在被合并企業股權份額的局部。

5、同一控制下企業合并應采用哪種會計處理方法，其特點有哪些？同一控制下企業合并應采用權益結合法進行會計處理。（2分）

權益結合法的特點是：

（1）合并實質。權益結合法實施的合并，其實質是參與合并的各個企業現有的股東權益在合并主體中的聯合和繼續，不是一項購置交易。（1分）

（2）合并中取得凈資產或股權的入賬價值確實定。權益結合法下，按被合并企業凈資產的賬面價值的份額作為合并方取得的凈資產或股權投資的入賬價值，因為這里沒有購置本錢。合并發生的直接費用和間接費用在合并當期確認為費用。（2分）

（3）合并商譽。權益結合法要求按并入凈資產的賬面價值入賬，不涉及商譽和負商譽。（1分）

（4）股東權益的調整。權益結合法按被并企業凈資產賬面總額合并投入資本。賬面換出股本的面值加上現金或其他資產形式的額外出價，與換入股本價值之間的差額，應調整股東權益；同時，按入股比例將被并方留存收益并入本企業合并后的留存收益中。（2分）

（5）參與合并各方當年凈收益。參與合并各方當年凈收益包括參與合并各方整個年度凈收益之和。

6、簡要說明采用實際利率法分攤未確認融資費用時分攤率的選擇思路。

承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應當根據租賃期開始日租入資產入賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分攤率。（2分）選擇分攤率的思路是：

第一，租賃資產以最低租賃付款額的現值為入賬價值，以出租人的租賃內含利率為折現率的情況，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2分）

第二，租賃資產以最低租賃付款額的現值為入賬價值，以租賃合同規定的利率為折現率的情況，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。（2分）

第三，租賃資產以最低租賃付款額的現值為入賬價值，以同期銀行貸款利率為折現率的情況，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（2分）

第四，以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。五、業務處理題（此題共9題，計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保存小數點后兩位小數。凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述。）

1、興華房地產公司于2007年1月1日將一棟商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金為150萬元，出租時，該棟商品房的本錢為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用20年，公允價值為1800萬元。2007年12月31日，該棟商品房的公允價值為1850萬元，2008年12月31日該棟商品房的公允價值為1820萬元，2009年12月31日該棟商品房的公允價值為1780萬元，2010年1月10日講該棟商品房對外出售，收到1800萬元存入銀行。

要求：編制興華公司上述經濟業務的會計分錄。

（1）2007年1月1日

借：投資性房地產—本錢

1800

（1分）

公允價值變動損益

200

累計折舊

500

固定資產減值準備

300

貸：固定資產

2800

（2）2007年12月31日

借：銀行存款

150

（1分）

貸：其他業務收入

150

借：投資性房地產—公允價值變動

50

（1分）

貸：公允價值變動損益

50

（3）2008年12月31日

借：銀行存款

150

（1分）

貸：其他業務收入

150

借：公允價值變動損益

30

（1分）

貸：投資性房地產—公允價值變動

30

（4）2009年12月31日

借：銀行存款

150

（1分）

貸：其他業務收入

150

借：公允價值變動損益

40

（1分）

貸：投資性房地產—公允價值變動

40

（5）2010年1月10日

借：銀行存款

1800

（1分）

貸：其他業務收入

1800

借：其他業務本錢

1780

（1分）

投資性房地產—公允價值變動

20

貸：投資性房地產—本錢

1800

借：其他業務收入

220

（1分）

貸：公允價值變動損益

220

2、A股份有限公司和B公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發票上著名的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權已計提50萬元壞賬準備。

2008年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協議，A公司同意B公司的上述償債方案，用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下：

（1）B公司為該批產品開發的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，該批產品的本錢為150萬元。

（2）該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累積折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設備抵償上述債務不需要繳納增值稅和其他流轉稅費）。

A公司已于2008年10月收到B公司用于歸還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。

要求：

（1）編制A公司2008年上述業務相關的會計分錄

（2）編制B公司2008年上述業務相關的會計分錄

（不考慮所作分錄對所得稅、主營業務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）

（1）A公司應編制以下會計分錄：

借：庫存商品

200

（3分）

應交稅費—應交增值稅（進項稅）

34

壞賬準備

50

固定資產

200

貸：應收賬款

468

資產減值損失

16

（2）B公司應編制以下會計分錄：

借：固定資產清理

234

（1分）

累計折舊

200

貸：固定資產

434

借：固定資產清理

2

（1分）

貸：銀行存款

2

借：應付賬款

468

（3分）

貸：主營業務收入

200

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）

34

固定資產清理

200

營業外收入—債務重組利得

34

借：營業外支出

36（236-200）

（1分）

貸：固定資產清理

36

借：主營業務本錢

150

（1分）

貸：庫存商品

150

3、2007年11月1日，東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：東方公司收購甲公司對外發行的60%的股份，支付的合并對價為發行150萬股賬面價值為1元的股票，市價為每股2.5元；賬面原值450萬元的無形資產，未計提減值準備，已攤銷80萬元，公允價值420萬元。2008年2月1日，東方公司支付發行股票并辦理了無形資產產權交接手續，發生直接合并費用2萬元。當日甲公司的凈資產賬面價值為1100萬元，其中，股本為500萬元，資本公積為300，未分配利潤270萬元，盈余公積30萬元。經評估甲公司2008年2月1日的固定資產公允價值比賬面價值高50萬元，其他資產和負債的公允價值等于賬面價值。

要求：

（1）確定購置日；

（2）編制東方公司企業合并的會計處理；

（3）編制東方公司股權取得日合并報表的抵消分錄；

（4）假設東方公司和甲公司同受A公司共同控制，其他資料不變，編制東方公司企業合并的會計處理，并編制其股權取得日合并報表的抵銷分錄。

（1）購置日為2008年2月1日；

（1分）

（2）借：長期股權投資

797

（3分）

累計攤銷

80

貸：股本

150

資本公積——股本溢價

225

無形資產

450

營業外收入

50

銀行存款

2

（3）借：股本

500

（3分）

資本公積

300

未分配利潤

270

盈余公積

30

固定資產

50

商譽

107

貸：長期股權投資

797

少數股東權益

460

（4）借：長期股權投資

660

（3分）

管理費用

2

累計攤銷

80

貸：股本

150

資本公積——股本溢價

140

無形資產

450

銀行存款

2

借：股本

500

（3分）

資本公積

300

未分配利潤

270

盈余公積

30

貸：長期股權投資

660

少數股東權益

440

借：資本公積

180

（2分）

貸：未分配利潤

162

盈余公積

18

4、甲公司和乙公司為同一母公司的子公司，存貨期末計價均采用本錢與可變現凈值孰低法。2007年乙公司出售庫存商品給甲公司，售價（不含增值稅）2600萬元，本錢為1800萬元。至2007年12月31日，甲公司從乙公司購置的上述存貨中尚有40%未出售給集團外部單位。甲公司2007年乙公司購入存貨所剩余的局部，至2008年12月31日尚未出售給集團外部單位。2008年乙公司出售庫存商品給甲公司，售價為3100萬元（不含增值稅），本錢為2200萬元。甲公司2008年從乙公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團外部單位。

要求：編制2007年和2008年與存貨有關的抵銷分錄。

（1）2007年抵消分錄：

借：營業收入

2600

（2分）

貸：營業本錢

2600

借：營業本錢

320（800*40%）

（1分）

貸：存貨

320

（2）2008年抵消分錄：

借：未分配利潤—年初

320

（2分）

貸：營業本錢

320

借：營業本錢

320

（2分）

貸：存貨

320

借：營業收入

3100

（2分）

貸：營業本錢

3100

借：營業本錢

900

（1分）

貸：存貨

900

5、甲公司于2007年1月1日為建造某工程工程專門以面值發行美元公司債券2000萬元，年利率為8%，期限為3年。假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息或投資收益。合同約定，每年的1月1日支付利息，到期還本。

工程與2007年1月1日開始實體建造，2008年6月30日完工，到達預訂可使用狀態，期間發生的資產支出如下：

2007年1月1日，支出400萬美元；

2007年7月1日，支出1000萬美元；

2008年1月1日，支出600萬美元；

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：

2007年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣；

2007年12月31日市場匯率為1美元=7.75元人民幣；

2008年1月1日市場匯率為1美元=7.77元人民幣；

2008年6月30日市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

要求：

（1）計算2007年匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄

（2）計算2008年1月1日實際支付利息時產生的匯兌差額并編制會計分錄

（3）計算2008年6月30日匯兌差額資本化金額并編制會計分錄。

（1）債券應付利息=2000*8%*7.75=1240萬元

借：在建工程

1240

（2分）

貸：應付利息

1240

外幣債券本金及利息匯總差額=2000*（7.75-7.70）+160*（7.75-7.75）=100萬元

借：在建工程

100

（2分）

貸：應付債券

100

（2）2008年實際支付利息時，應當支付160萬美元，折算成人民幣為1243.2（160*7.77）萬元。

借：應付利息

1240

（2分）

在建工程

3.2

貸：銀行存款

1243.2

（3）債券應付利息=2000*8%*1/2*7.80=624

借：在建工程

624

（2分）

貸：應付利息

624

外幣債券本金及利息匯兌差額=2000*（7.8-7.75）+80*（7.8-7.8）=100萬元

借：在建工程

100

（2分）

貸：應付債券

100

6、A公司于2007年12月10日與B租賃公司簽訂一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標的物：甲生產設備

（2）起租日：2007年12月31日

（3）租賃期：2007年12月31日至2009年12月31日

（4）租金支付方式：2008年和2009年每年年末支付租金1000萬元

（5）租賃期滿時，甲生產設備的估計余值為100萬元，其中A公司的擔保余值為100萬元。

（6）甲生產設備2007年12月31日的公允價值為2100萬元，預計還可以使用3年。

（7）租賃合同利率為6%。

（8）2009年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。

甲生產設備于2007年12月31日運抵A公司，當日投入使用。固定資產均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。

要求：

（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。

（2）編制A公司在起租日的有關會計分錄。

（3）編制A公司在2008年和2009年末與支付租金以及其他租賃事項有關的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。

1）該租賃屬于融資租賃。（2分）

因為：最低租賃付款額的現值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2=1922.40萬元，占租賃資產公允價值2100萬元的90%以上，符合融資租賃的判斷標準。（1分）

（2）最低租賃付款額=1000*2+100=2100（1分）

租賃資產的入賬價值=1922.40

借：固定資產—融資租入固定資產

1922.40

（2分）

未確認融資費用

177.60

貸：長期應付款

2100

（3）2008年12月31日

借：長期應付款—應付融資租賃款

1000

（1分）

貸：銀行存款

1000

當年應分攤的融資費用=1922.40*6%=115.34

借：財務費用

115.34

（1分）

貸：未確認的融資費用

115.34

計提折舊=（1922.40-100）/2=911.20

借：制造費用

911.20

（1分）

貸：累計折舊

911.20

2009年12月31日：

借：長期應付款—應付融資租賃款

1000

（1分）

貸：銀行存款

1000

當年應分攤的融資費用=177.60-115.34=62.26

借：財務費用

62.26

（1分）

貸：未確認的融資費用

62.26

計提折舊=（1922.40-100）/2=911.20

借：制造費用

911.20

（1分）

貸：累計折舊

911.20

歸還設備

借：長期應付款—應付融資租賃款

100

（3分）

累計折舊

1822.40

貸：固定資產—融資租入固定資產

1922.40

7、甲公司于2007年1月1日以1000萬元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個子公司，取得投資時乙公司凈資產的公允價值為9500萬元。甲公司對持有的投資采用本錢法核算。2008年1月1日，甲公司另支付5600萬元取得乙公司50%的股權，從而能夠對乙公司實施控制。購置日乙公司可識別凈資產公允價值為11000萬元。乙公司2007年實現的凈利潤為1000萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素），未進行利潤分配。甲公司和乙公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

要求：

（1）編制甲公司2008年1月1日對乙公司長期股權投資的會計分錄。

（2）計算合并日合并財務報表中應確認的商譽。

（3）計算原持股比例局部在合并財務報表中應調整的所有者權益各工程的金額。

（1）借：長期股權投資

5600

（2分）

貸：銀行存款

5600

（2）原持有10%股份應確認的商譽=1000-9500×10%=50萬元

（1分）

進一步取得50%股份應確認的商譽=5600-11000×50%=100萬元

（1分）

合并財務報表中應確認的商譽=50+100=150萬元

（1分）

（3）原持有10%股份在購置日對應的可識別凈資產的公允價值=11000×10%=1100萬元（1分）

原取得投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額=9500×10%=950萬元（1分）

兩者之間差額150萬元在合并財務報表中屬于被投資企業在投資以后實現凈利潤的局部100（1000×10%）萬元，調整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤，盈余公積調增10萬元，未分配利潤調增90萬元；剩余局部50萬元調整資本公積。（3分）

8、乙公司于2007年12月31日將一建筑物對外出租并采用本錢模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的本錢為2800萬元，已計提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價值1800萬元。乙公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。

2008年該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為2000萬元，預計未來現金流量現值為1950萬。2009年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現金流量現值為1710萬元。2010年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現金流量現值為1700萬元。

2010年12月31日租賃期滿，將投資性房地產轉為自用房地產投入行政管理部門使用。假定轉換后建筑物的折舊方法、預計折舊年限和預計凈殘值未發生變化。2011年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1540萬元，預計未來現金流量現值為1560萬元。

要求：編制乙公司上述業務的會計分錄。

（1）2007年12月31日

借：投資性房地產

2800

（1分）

累計折舊

500

固定資產減值準備

300

貸：固定資產

2800

投資性房地產累計折舊

500

投資性房地產減值準備

300

（2）2008年12月31日

借：銀行存款

150

（1分）

貸：其他業務收入

150

借：其他業務本錢

100

（2000/20）

（1分）

貸：投資性房地產累計折舊

100

2008年12月31日，投資性房地產賬面價值為2800-600-300=1900萬元，可收回金額為2000萬元，計提的減值準備不能轉回。

（3）2009